PBU 18 em linguagem simples. PBU para cálculos de lucro

Um exemplo prático de cálculo para determinação do imposto de renda corrente está em

Quem aplica o PBU 18/02?

• instituições de crédito;
• instituições estaduais (municipais);
• aplicação de métodos simplificados de contabilidade, incluindo relatórios contábeis (financeiros) simplificados;

Por que o PBU 18/02 precisa ser aplicado?

ELA(ativo fiscal diferido) -

Refletido no relatório:

ISTO(passivo fiscal diferido) -

Diferenças constantes

Diferenças temporárias.

Declaração de renda:

• despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram no período de relato e resultaram no ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para imposto sobre o rendimento, a fim de determinar o imposto sobre o rendimento corrente;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram em períodos de relato anteriores, mas resultaram num ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para o imposto sobre o rendimento do período de relato;
• o valor do passivo (ativo) fiscal permanente, ativo fiscal diferido e passivo fiscal diferido;
• razões para alterações nas taxas de imposto aplicadas em comparação com o período de relatório anterior;
• Os valores de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido baixados em conexão com a alienação de um ativo (venda, transferência gratuita ou liquidação) ou tipo de passivo.

1. O presente Regulamento (doravante denominado Regulamento) estabelece as regras para a constituição contabilística e o procedimento de divulgação nas demonstrações financeiras de informações sobre o cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades (doravante denominado imposto sobre o rendimento) para as organizações reconhecidas na forma estabelecida pelo legislação da Federação Russa como contribuintes do imposto de renda (exceto para organizações de crédito e organizações do setor público), e também determina a relação entre o indicador que reflete o lucro (prejuízo), calculado na forma estabelecida pelos atos jurídicos regulamentares sobre contabilidade da Federação Russa (doravante denominado lucro (prejuízo) contábil, e a base tributável do imposto sobre o lucro do período de relatório (doravante denominado lucro (prejuízo) tributável), calculado na forma prescrita por lei

O parágrafo perdeu força desde 22 de dezembro de 2018 – Despacho

A disposição prevê o reflexo na contabilidade não apenas do valor do imposto de renda a pagar ao orçamento, ou do valor do imposto pago a maior e (ou) cobrado devido à organização, ou do valor da compensação fiscal no período de relatório, mas também o reflexo na contabilização de valores capazes de influenciar o valor do imposto de renda para períodos de relatório subsequentes, de acordo com a legislação da Federação Russa.

2. A disposição não pode ser aplicada por organizações que tenham o direito de usar métodos contábeis simplificados, incluindo relatórios contábeis (financeiros) simplificados.

Informações sobre alterações:

O nome foi alterado a partir de 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236n

II. Diferenças permanentes e temporárias

Informações sobre alterações:

Cláusula 3 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

3. A diferença entre o lucro (prejuízo) contábil e o lucro (prejuízo) tributável do período de reporte, resultante da aplicação de diversas regras de reconhecimento de receitas e despesas, que são estabelecidas nos atos normativos de contabilidade e na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, consiste em diferenças constantes e temporárias.

As informações sobre diferenças permanentes e temporárias são geradas na contabilidade com base em documentos contábeis primários diretamente das contas contábeis ou de outra forma determinada pela organização de forma independente. Neste caso, as diferenças permanentes e temporárias são refletidas separadamente na contabilidade. Na contabilidade analítica, as diferenças temporárias são consideradas diferenciadas pelos tipos de ativos e passivos em cuja avaliação surgiu a diferença temporária.

Por um participante num grupo consolidado de contribuintes, as diferenças temporárias e permanentes são determinadas com base na sua base tributável incluída na base tributável do grupo consolidado de contribuintes (doravante designada por base tributável consolidada) de acordo com a legislação da Rússia Federação sobre impostos e taxas.

Diferenças constantes

4. Para efeitos do Regulamento, entendem-se por diferenças permanentes as receitas e despesas:

formar o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não levado em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda tanto para o período de relatório quanto para os períodos de relatório subsequentes;

levado em consideração na determinação da base tributável do imposto sobre o lucro do período de relatório, mas não reconhecido para fins contábeis como receitas e despesas tanto do período de relatório quanto dos períodos de relatório subsequentes.

Diferenças permanentes surgem como resultado de:

o excesso das despesas reais consideradas na formação do lucro (prejuízo) contábil sobre as despesas aceitas para fins fiscais, para as quais estão previstas restrições de despesas;

não reconhecimento para efeitos fiscais de despesas associadas à transmissão gratuita de bens (bens, obras, serviços), no valor do custo do imóvel (bens, obras, serviços) e despesas associadas a essa transmissão;

a formação de perdas transportadas, que após um certo tempo, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, não pode mais ser aceita para fins fiscais tanto no período de relatório como nos períodos de relatório subsequentes;

outras diferenças semelhantes.

Informações sobre alterações:

Cláusula 7 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

7. Para efeitos do Regulamento, entende-se por despesa (rendimento) fiscal constante o montante do imposto que conduz a um aumento (diminuição) no pagamento de impostos sobre o rendimento no período de reporte.

Uma despesa (receita) fiscal permanente é reconhecida pela organização no período de relatório em que surge a diferença permanente.

A despesa (receita) fiscal fixa é igual ao valor determinado como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório.

Diferenças temporárias

Informações sobre alterações:

Cláusula 8 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

8. Para efeitos do Regulamento, diferenças temporárias significam receitas e despesas que constituem o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório, e a base tributável do imposto de renda em outro ou outros períodos de relatório, bem como resultados de operações não incluídas em lucro (prejuízo) contábil, mas formando a base tributável do imposto de renda em outro ou em outros períodos de relatório. A diferença temporária na data do balanço é definida como a diferença entre o valor contábil de um ativo (passivo) e o seu valor aceito para fins fiscais.

Informações sobre alterações:

Cláusula 9 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

9. As diferenças temporárias resultam em imposto de renda diferido.

Para efeitos do Regulamento, entende-se por imposto de renda diferido o valor que afeta o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de reporte seguinte ou em períodos de reporte subsequentes.

10. As diferenças temporárias, dependendo da natureza do seu impacto no lucro (prejuízo) tributável, dividem-se em:

diferenças temporárias dedutíveis;

diferenças temporárias tributáveis.

Informações sobre alterações:

Cláusula 11 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

11. As diferenças temporárias dedutíveis conduzem à formação de imposto sobre o rendimento diferido, o que deverá reduzir o montante do imposto sobre o rendimento a pagar ao orçamento no período de relato seguinte ou em períodos de relato subsequentes.

As diferenças temporárias tributáveis ​​resultam em imposto de renda diferido, que deverá aumentar o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento nos períodos de relatório seguintes ou subsequentes.

Diferenças temporárias surgem como resultado de:

aplicação de regras diferenciadas de avaliação do custo histórico e da depreciação dos ativos não circulantes para fins contábeis e fiscais;

aplicação de diversos métodos de formação do custo dos produtos vendidos, mercadorias, obras, serviços para fins contábeis e fiscais;

aplicação, no caso de alienação de ativos fixos, de diferentes regras de reconhecimento, para efeitos contabilísticos e fiscais, dos rendimentos e gastos associados à sua alienação;

reavaliação de ativos a valor de mercado para fins contábeis;

reconhecimento contabilístico de imparidade de investimentos financeiros para os quais não é determinado o seu valor atual de mercado, inventários e outros ativos;

aplicação de regras diferenciadas para constituição de reservas para créditos de liquidação duvidosa e outras reservas similares para efeitos contabilísticos e fiscais;

reconhecimento de passivos estimados na contabilidade;

aplicação de diversas regras para refletir os juros pagos por uma organização pelo fornecimento de recursos (créditos, empréstimos) para uso para fins contábeis e fiscais;

perdas transportadas, não utilizadas para reduzir o imposto de renda no período de relatório, mas que serão aceitas para fins fiscais em períodos de relatório subsequentes;

outras diferenças semelhantes.

12. Não está mais em vigor em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N (as alterações são aplicadas pelas organizações a partir das demonstrações contábeis (financeiras) de 2020. A organização tem o direito de decidir aplicar as alterações antes da data especificada)

III. Ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos, seu reconhecimento e reflexo na contabilidade

Informações sobre alterações:

Cláusula 14 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

14. Para efeitos do Regulamento, entende-se por ativo fiscal diferido a parte do imposto de renda diferido que deve levar a uma redução no imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

Uma entidade reconhece activos por impostos diferidos no período de relato em que surgem diferenças temporárias dedutíveis na medida em que seja provável que irá gerar lucro tributável em períodos de relato subsequentes.

Os ativos por impostos diferidos são refletidos contabilmente tendo em conta todas as diferenças temporárias dedutíveis, exceto nos casos em que seja provável que a diferença temporária dedutível não seja reduzida ou totalmente reembolsada em períodos de relato subsequentes, e também com exceção do valor da perda recebida por um membro de um grupo consolidado de contribuintes no período de reporte, tido em consideração na determinação da base tributável consolidada deste período.

A alteração no valor dos ativos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos ativos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.

Os ativos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos ativos fiscais diferidos.

Exemplo de diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "A" em 20 de fevereiro de 2003 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação utilizando o método do saldo redutor, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda - o método linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações de imposto de renda de 2003, a organização “A” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária dedutível na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

20.000 rublos. (40.000 rublos - 20.000 rublos)

O ativo fiscal diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

20.000 rublos. x 24%/100 = 4.800 rublos.

15. Para efeitos do Regulamento, passivo fiscal diferido significa a parte do imposto de renda diferido que deve levar a um aumento no imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes.

Os passivos por impostos diferidos são reconhecidos no período de relato em que surgem as diferenças temporárias tributáveis.

A alteração no valor dos passivos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias tributáveis ​​​​que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos passivos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.

Os passivos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos passivos fiscais diferidos.

Exemplo de diferença temporária tributável que dá origem a um passivo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "B" em 25 de dezembro de 2002 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação pelo método linear, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda, pelo método não linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações fiscais de 2003, a organização “B” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária tributável na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

16.130 rublos. (40.130 rublos - 24.000 rublos)

O passivo por imposto diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

16.130 rublos. x 24%/100 = 3.871 rublos.

4. Contabilidade de imposto de renda

Informações sobre alterações:

Cláusula 20 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

20. Para efeitos do Regulamento, o valor do imposto de renda determinado com base no lucro (prejuízo) contábil e refletido nos registros contábeis, independentemente do valor do lucro (prejuízo) tributável, é uma despesa condicional (receita condicional) para a receita imposto.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é igual ao valor determinado como o produto do lucro contábil gerado no período do relatório e a taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor no data do relatório.

Para efeitos do Regulamento, entende-se por despesa (receita) de imposto de renda o valor do imposto de renda reconhecido na demonstração do resultado como um valor que reduz (aumenta) o lucro (prejuízo) antes dos impostos ao calcular o lucro (prejuízo) líquido para o relatório período. A despesa (receita) de imposto de renda é determinada como a soma do imposto de renda corrente e do imposto de renda diferido. Neste caso, o imposto de renda diferido do período de reporte é determinado como a variação total dos ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos desse período, excluindo os resultados das transações não incluídas no lucro (prejuízo) contábil. Um exemplo prático de determinação da despesa (receita) de imposto de renda e indicadores relacionados é apresentado no anexo ao Regulamento.

Informações sobre alterações:

Cláusula 21 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

21. Para efeitos do Regulamento, o imposto sobre o rendimento corrente é o imposto sobre o rendimento para efeitos fiscais, determinado de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

Informações sobre alterações:

Cláusula 22 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

22. O método de determinação do valor do imposto sobre o rendimento corrente está fixado na política contabilística da organização.

Uma organização pode usar os seguintes métodos para determinar o valor do imposto de renda corrente:

com base em dados gerados na contabilidade. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento deve corresponder ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento;

com base na declaração de imposto de renda. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento corresponde ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento.

O valor do pagamento adicional (pagamento a maior) de imposto de renda devido à descoberta de erros (distorções) em períodos de relatório (fiscais) anteriores, que não afeta o imposto de renda corrente do período de relatório, é refletido em um item separado no resultado declaração (após a rubrica do imposto de renda corrente).

O imposto de renda corrente dos participantes (incluindo o participante responsável) do grupo consolidado de contribuintes é constituído em conta separada para liquidações contábeis com participantes do grupo consolidado de contribuintes. Esta conta reflete nos registros contábeis do participante responsável do grupo consolidado de contribuintes o valor do imposto de renda do grupo consolidado de contribuintes como um todo, sujeito ao pagamento pelo participante responsável do grupo consolidado de contribuintes ao orçamento no base da base tributária consolidada formada fora do sistema contábil de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

V. Divulgação de informações nas demonstrações financeiras

23. Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos são reflectidos no balanço como activos não correntes e passivos a longo prazo, respectivamente.

A dívida ou pagamento indevido de imposto de renda corrente para cada período de relatório é refletido no balanço patrimonial, respectivamente, como um passivo de curto prazo no valor do valor não pago de imposto ou contas a receber no valor do pagamento indevido e (ou) valor cobrado excessivamente de imposto.

Informações sobre alterações:

Cláusula 24 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

24. A despesa (receita) de imposto de renda, subdividida em imposto de renda diferido e imposto de renda corrente, é refletida na demonstração do resultado como um item que reduz o lucro (prejuízo) antes dos impostos na formação do lucro (prejuízo) líquido do período de relatório.

O imposto de renda relativo às transações não incluídas no lucro (prejuízo) contábil é refletido na demonstração do resultado como um item que reduz (aumenta) o lucro (prejuízo) líquido na formação do resultado financeiro total do período.

A diferença entre o valor do imposto de renda corrente calculado por um participante (incluindo um participante responsável) de um grupo consolidado de contribuintes para inclusão na base tributável consolidada de um grupo consolidado de contribuintes, e o valor dos fundos devidos pelo participante (participante ) com base nos termos do acordo sobre a criação de um grupo consolidado de contribuintes, é divulgado na demonstração dos resultados financeiros separadamente e é designado como uma redistribuição do imposto sobre o rendimento dentro do grupo consolidado de contribuintes.

Informações sobre alterações:

Cláusula 25 alterada em 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236N

25. As explicações ao balanço e à demonstração dos resultados financeiros divulgam:

a) imposto de renda diferido devido a:

a ocorrência (liquidação) de diferenças temporárias no período coberto pelo relatório;

alterações nas regras fiscais, alterações nas taxas de imposto aplicáveis;

reconhecimento (baixa) de ativos fiscais diferidos devido a uma mudança na probabilidade de a organização receber lucro tributável em períodos de relatório subsequentes;

b) valores que expliquem a relação entre despesa (renda) de imposto de renda e lucro (prejuízo) antes de impostos, incluindo:

taxas de imposto aplicáveis;

despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda;

despesa (renda) tributária permanente;

c) outras informações necessárias para que os usuários compreendam a natureza dos indicadores relacionados ao imposto de renda pessoa jurídica.

Informações sobre alterações:

O pedido foi alterado a partir de 22 de dezembro de 2018 - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 20 de novembro de 2018 N 236n

Aplicativo
ao Regulamento de Contabilidade
contabilidade "Contabilização de cálculos fiscais
sobre o lucro das organizações" PBU 18/02, aprovado
por ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa
datado de 19 de novembro de 2002 N 114n
(conforme alterado em 11 de fevereiro de 2008,
6 de abril de 2015, 20 de novembro de 2018)

Um exemplo prático de determinação de despesa (receita) de imposto de renda e indicadores relacionados

Dados básicos

Ao preparar as demonstrações financeiras do ano de referência da organização "A", a demonstração do resultado reflete o lucro antes dos impostos (lucro contábil) no valor de 150.000 rublos. A base tributária do imposto de renda no mesmo período foi de 280.000 rublos. A alíquota do imposto de renda era de 20%.

No final do ano de referência, o valor contábil dos ativos da organização era no total inferior ao valor aceito para fins fiscais em 50.000 rublos, e o valor contábil dos passivos da organização excedeu o valor aceito para fins fiscais em 15.000 rublos.

No final do ano anterior, o valor contábil dos ativos da organização excedeu o valor aceito para fins fiscais em 70.000 rublos, e o valor contábil dos passivos da organização excedeu o valor aceito para fins fiscais em 10.000 rublos.

1. Passivo fiscal diferido no início do período de relatório (final do período anterior)

Diferenças temporárias tributáveis ​​- 70.000 (RUB)

Diferenças temporárias dedutíveis - 10.000 (RUB)

Diferenças temporárias tributáveis ​​\u003d 70.000 (RUB) - 10.000 (RUB) \u003d 60.000 (RUB)

Passivo fiscal diferido = 60.000 (esfregar) x 20/100 = 12.000 (esfregar.)

2. Ativo fiscal diferido no final do período de relatório

Diferenças temporárias dedutíveis = 50.000 (RUB) +15.000 (RUB) = 65.000 (RUB)

Ativo fiscal diferido = 65.000 (esfregar) x 20/100 = 13.000 (esfregar.)

3. Imposto de renda diferido para o período do relatório = 13.000 (esfregar) - (-) 12.000 (esfregar.) = 25.000 (esfregar.)

4. Imposto de renda corrente = 280.000 (esfregar) x 20/100 = 56.000 (esfregar.)

5. Despesa de imposto de renda para o período do relatório = 25.000 (rublos) - 56.000 (rublos) = (-) 31.000 (rublos)

6. Despesa de imposto de renda condicional = 150.000 (rublos) x 20/100 = (-) 30.000 (rublos)

7. Despesa tributária fixa = (-) 31.000 (esfregar.) - (-) 30.000 (esfregar.) = (-) 1.000 (esfregar.)

8. Lucro líquido

150.000 (RUB) + (-) 31.000 (RUB) = 119.000 (RUB)

150.000 (RUB) + (-) 30.000 (RUB) + (-) 1.000 (RUB) = 119.000 (RUB).

PBU, ou Regulamentos Contábeis, foi aprovado em 2002. Está em operação há mais de 14 anos, mas ainda há muitas dúvidas sobre a atividade econômica do empreendimento. O regulamento foi prescrito com base num despacho do Ministério das Finanças de Novembro de 2002, tendo sido introduzidas alterações em Fevereiro de 2008. Muitas organizações em suas atividades comerciais usam o PBU 18/02 “Contabilização de liquidações”.

O que é PBU

A abreviatura significa “regulamentos contábeis”. Este é o programa de contabilidade técnica mais complexo. Tem muitos termos profissionais. Força o contador a fazer muitos lançamentos.

Todos os lançamentos contábeis que refletem os lucros e custos das empresas são regulamentados por lei (129-F3 PBU). O procedimento de aceitação de receitas e despesas é estabelecido pelo Código Tributário. Portanto, surgem discrepâncias na legislação tributária. As autoridades fiscais alteram frequentemente as leis, mas as demonstrações contabilísticas não mudam. As alterações fiscais afetam as receitas e despesas informadas nas declarações.

Portanto, é utilizada a técnica de diferenças constantes e variáveis. Este sistema aplica-se apenas às organizações que operam no âmbito do sistema tributário principal.

Empresas que usam especial modos e aqueles que não usam PBU 18/02:

• “STS” (sistema de tributação simplificado).
• “UTII” (imposto único sobre o rendimento imputado).
• “Imposto Agrícola Unificado” (Imposto Agrícola Unificado).

O PBU 18/02 não é usado em pequenas e médias empresas. O novo programa de contabilidade não se aplica a organizações que lidam com empréstimos ou a organizações orçamentárias.

O PBU 18/02 não explica onde surgem diferenças permanentes e variáveis. As próprias informações sobre as diferenças são registradas no departamento de contabilidade nos documentos primários.

Portanto, se foi escolhido o método PBU, é imprescindível o registro de todos os dados nos documentos contábeis das organizações. Essas discrepâncias estão documentadas nas seções selecionadas.

Método utilizado para fornecer informações confiáveis ​​sobre diferenças.

Existem várias maneiras de registrar diferenças que surgem nas atividades econômicas das organizações:

• Quando uma empresa não possui diferença temporária, é necessário utilizar análises às contas contábeis, separando despesas e receitas.
• Se surgirem discrepâncias na contabilização das diferenças temporárias, a vida de um contador torna-se seriamente complicada. Quanto mais diferenças existirem, mais difícil será manter uma contabilidade separada. Portanto, manter a contabilidade fora do sistema é simplesmente necessário. É por isso que o programa PBU 18/02 é necessário. Suas mesas vão organizar tudo.

A própria contabilidade não sistêmica implica um registro de dados contábeis. Os dados são inseridos aqui e depois reduzidos a um denominador comum. Difere de 1C porque os lançamentos são feitos uma vez, e não como lançamentos contábeis duplos.

O que se entende por diferenças temporárias?

Se as receitas ou despesas de uma empresa forem reconhecidas tanto na contabilidade como na contabilidade fiscal, e a diferença surgir devido ao momento do seu reconhecimento, então esta diferença é considerada temporária.

Se surgirem discrepâncias contábeis temporárias, poderão surgir impostos de renda diferidos. É o valor que afeta o próprio valor do imposto e, portanto, está sujeito a pagamento ao erário estadual no próximo período de reporte. O imposto diferido é o imposto que será pago em períodos de reporte futuros.

As diferenças temporárias incluem:

• Diferenças que devem ser subtraídas.
• Diferenças sujeitas a impostos.

A formação de diferenças temporárias dedutíveis ocorre quando as despesas com a contabilidade fiscal são refletidas posteriormente e as receitas mais cedo. Mas na contabilidade acontece o contrário.

O imposto diferido sobre diferenças temporárias reduzirá subsequentemente o valor do imposto sobre o rendimento em períodos futuros.

Exemplo de diferença horária:

A Iceberg LLC colocou o sistema operacional em operação em maio de 2016. O custo do objeto foi inicialmente de 50.000 rublos. O período de utilização da instalação é determinado em cinco anos. Na contabilidade analítica da empresa foi utilizado o método de depreciação linear, e no departamento de contabilidade as baixas foram feitas proporcionalmente aos volumes de produção.

Portanto, os valores das deduções de depreciação para contabilidade fiscal e contábil são diferentes. Portanto, todo mês há uma diferença. Ao final do período de baixa de ativos fixos (foram determinados para 5 anos), os registros fiscais e contábeis coincidirão e totalizarão 50.000 rublos. Essa diferença é chamada de temporária - após um certo período de tempo ela desaparecerá.

Discrepâncias constantes são refletidas em qualquer contabilidade. Talvez seja contabilidade ou contabilidade fiscal. Difere do temporário porque a diferença está constantemente presente.

Para registrar todos esses registros, foi desenvolvido o programa PBU 18/02. Ele salva todos os dados e os traz para um único denominador. Isso pode ser visto no exemplo dado.

Em 31 de dezembro de 2002, o Ministério da Justiça da Rússia registrou a ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 19 de novembro de 2002 nº 114 “Sobre a aprovação dos regulamentos contábeis “Contabilização de cálculos de imposto de renda” PBU 18/02”. Conforme informamos na última edição do BUKH.1C, a empresa 1C neste sentido planeja lançar novas edições de soluções de contabilidade do sistema 1C:Enterprise 7.7, sobre as quais com certeza iremos informar nossos leitores. Entretanto, convidamo-lo a conhecer o ponto de vista de um especialista independente. Comentários sobre as principais disposições do novo PBU M. L. Pyatov, Ph.D., Universidade Estadual de São Petersburgo.

O que são “impostos diferidos” e porque devem ser tidos em conta?

Ao ler os requisitos da PBU 18/02, em primeiro lugar, você deve entender por que esta PBU foi adotada. Qual é o significado de lançamentos adicionais e complexos que refletem cálculos orçamentários “inexistentes” na contabilidade? Por que, na prática, precisamos essencialmente de uma “terceira contabilidade” – algo entre a contabilidade e os impostos?

O fato é que as discrepâncias existentes entre a contabilidade e a contabilidade fiscal, ou seja, Entre as regras que seguimos na preparação dos lançamentos contabilísticos e as regras de cálculo das bases tributáveis ​​​​e dos valores dos impostos a pagar ao orçamento, cria-se uma situação em que os indicadores reflectidos nas demonstrações financeiras e as obrigações de pagamento de impostos das organizações não correspondem de todo um com o outro.

Para um contador, tais discrepâncias são óbvias e compreensíveis. Porém, o problema é que ele elabora relatórios não para si mesmo, mas para os mais diversos grupos de usuários da informação contábil, principalmente para os acionistas (proprietários), que às vezes estão distantes da contabilidade e de sua metodologia complexa e incompreensível. Por exemplo, pode ser completamente incompreensível por que uma organização deve pagar imposto de renda, cujo valor é três vezes maior que o valor do lucro mostrado no balanço, ou, inversamente, tendo um lucro enorme no período do relatório, a organização não deve praticamente nada ao orçamento.

A correta leitura e utilização da informação contábil só é possível se as demonstrações contábeis forem construídas com base nos mesmos princípios e regras. Isto é necessário para garantir que os elementos individuais do relatório sejam comparáveis. Se, por exemplo, reconhecermos o rendimento na contabilidade com base no regime de competência e na contabilidade fiscal com base no método de caixa, então a obrigação de o orçamento pagar o imposto será calculada com base no método de caixa. E isso fará com que o lucro refletido nos relatórios - por um lado, e o valor da dívida com o orçamento - por outro, seja incomparável em termos de componente temporal.

Além disso, a discrepância nas regras de distribuição (reconhecimento) dos montantes de receitas, despesas e lucros na contabilidade e na contabilidade fiscal ao longo dos períodos de relato também afeta os montantes dos fluxos de caixa reais das organizações. O “pagamento a maior” de impostos em relação aos dados contábeis no período de relatório (imposto) atual cria economias fiscais em períodos de relatório futuros e, inversamente, o “pagamento insuficiente” de impostos, criando responsabilidades potenciais para o orçamento no período atual, aumenta o valor de dívida fiscal real, que surgirá no futuro, o que torna necessária a reserva de fundos disponíveis para os próximos pagamentos ao orçamento.

Esta situação exige a introdução de indicadores nas demonstrações financeiras que reflitam a relação entre a interpretação contabilística e fiscal dos factos da vida económica. Nas normas internacionais de contabilidade, as discrepâncias entre os dados financeiros e fiscais são expressas através da categoria “impostos diferidos”.

Os procedimentos de contabilização de impostos diferidos já são familiares aos contadores russos em conexão com a contabilização dos cálculos do IVA com o orçamento. Tendo em conta os factos da venda de produtos, bens (obras, serviços), as organizações que escolheram no despacho sobre a política contabilística para efeitos fiscais “momento da venda - pagamento”, até ao termo das obrigações dos compradores ao abrigo do o crédito da conta 76 “Acordos com vários devedores e credores” reflete a potencial dívida “diferida” ao orçamento para IVA. Esta dívida torna-se uma dívida fiscal real quando os compradores recebem dinheiro deles ou de outra forma liquidam as suas obrigações. No momento da venda da mercadoria, o lançamento a débito da conta 90 “Vendas”, a subconta 3 “Imposto sobre o valor acrescentado” e o crédito da conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores” permite, portanto, ter em conta entre as despesas que reduzem o lucro das vendas, que é calculado com base no princípio de competência, ou seja, à medida que as vendas são reconhecidas (cláusula 12 do PBU 9/99), e o IVA também é acumulado, ou seja, não quando o dinheiro é recebido, mas quando as mercadorias são vendidas. Esta técnica permite evitar a superestimação do lucro da organização refletido nas demonstrações financeiras pelo valor do IVA que deverá ser pago no próximo ano sobre o volume de vendas do ano em curso. Por outro lado, a conta 19 “IVA sobre ativos adquiridos” reflete a dívida orçamentária potencial (ou seja, futura, diferida) com a organização para reembolso (compensação) do IVA pago aos fornecedores.

O PBU 18/02 estabelece as regras de contabilização dos impostos “diferidos” que podem ocorrer nas liquidações com o orçamento do imposto de renda.

O significado geral dos métodos da PBU 18/02

O objetivo geral da contabilidade por impostos diferidos é refletir as consequências de situações em que o valor do lucro contabilístico difere do lucro tributável. Isto é conseguido refletindo nas contas contábeis que no período de relatório atual a organização “paga a mais” ou “paga a menos” o imposto de renda ao orçamento em relação ao valor do imposto que teria que pagar se o valor do lucro tributável fosse igual ao lucro contábil.

A utilização dos métodos propostos permite refletir na contabilidade não apenas o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento, ou o valor do imposto pago a maior e (ou) cobrado devido à organização, ou o valor da compensação fiscal no relatório período, ou seja, liquidações reais com o orçamento para imposto de renda, mas também valores que podem afetar o valor do imposto de renda para períodos de relatório subsequentes de acordo com a legislação da Federação Russa (cláusula 1 do PBU 18/02).

Isto é conseguido introduzindo na terminologia contábil conceitos completamente novos para a nossa prática, como diferenças permanentes e temporárias entre o lucro (prejuízo) contábil e o lucro (prejuízo) tributável do período de relatório, resultantes da aplicação de diversas regras de reconhecimento de receitas e despesas em contabilidade e contabilidade fiscal.

Diferenças permanentes entre lucros contabilísticos e tributáveis ​​e obrigações fiscais permanentes

De acordo com o parágrafo 4 do PBU 18/02, as diferenças permanentes são entendidas como receitas e despesas que constituem o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório e são excluídas do cálculo da base tributável do imposto de renda tanto para o relatório quanto para o relatório subsequente períodos.

A PBU fornece exemplos de possíveis situações em que podem surgir diferenças permanentes. A lista fornecida não é de forma alguma exaustiva, mas o significado geral aqui é que a existência independente do Código Tributário da Federação Russa e dos regulamentos contábeis e, consequentemente, a existência independente das regras pelas quais o valor do lucro refletido no financeiro demonstrações financeiras e o valor do lucro nas declarações fiscais é calculado, cria situações em que as receitas e despesas que afetam o valor do lucro contábil não afetam o lucro tributável e, inversamente, que afetam o valor do lucro tributável, não são levadas em consideração no cálculo do lucro contábil. No entanto, o seu reconhecimento não é transportado para períodos de relato futuros, mas é cancelado em princípio. Aqueles. neste caso, por exemplo, o montante da despesa no período de relatório atual que alterou o lucro contábil, mas não reduziu os pagamentos ao orçamento, nunca reduzirá o lucro tributável.

O PBU 18/02 prescreve refletir o impacto das diferenças fiscais permanentes na posição financeira das organizações na contabilidade por meio de lançamentos especiais na contabilidade analítica e sintética para contas cujos giros e saldos são formados por essas receitas e despesas. De acordo com a cláusula 5 da PBU 18/02, as informações sobre diferenças permanentes podem ser geradas com base em documentos contábeis primários: seja em registros contábeis, ou de outra forma determinada pela organização de forma independente. O parágrafo 6 do PBU 18/02 estabelece que as diferenças permanentes no período de relatório são refletidas na contabilidade separadamente (na contabilidade analítica da conta correspondente para ativos e passivos em cuja avaliação surgiu uma diferença permanente). Assim, por exemplo, uma organização fabrica produtos cujo custo unitário é de 300 rublos. 50 delas são despesas que não reduzem o valor do lucro tributável. Ao refletir as despesas correspondentes na contabilidade, teremos que fazer lançamentos a crédito de contas para materiais, cálculos, depreciações, etc. por 300 rublos. e contas de débito: conta 20 "Produção principal", conta analítica 1 "Custos que reduzem o valor do lucro tributável" - 250 rublos, e conta 20 "Produção principal" - conta analítica 2 "Custos que não reduzem o valor do lucro tributável " - 50 rublos .

De acordo com o parágrafo 7 do PBU 18/02, a consequência das diferenças fiscais permanentes é o surgimento de um passivo fiscal permanente, que é entendido como o valor do imposto que leva a um aumento nos pagamentos de impostos sobre o imposto de renda no período de relatório. É calculado como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório.

Refletindo um passivo fiscal permanente na contabilidade, distinguimos do valor total do lucro refletido na contabilidade, que deve ser entregue ao orçamento na forma de imposto, aquela parte dele que damos devido a diferenças na interpretação contábil e fiscal do factos da vida económica, que constituem diferenças permanentes. O lançamento é efetuado a débito da conta 99 “Ganhos e perdas” (subconta “Responsabilidade fiscal permanente”) em correspondência com o crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”. Assim, a partir das demonstrações financeiras podemos verificar que parte do lucro a organização dá ao orçamento devido ao não reconhecimento de parte das receitas e despesas apresentadas na contabilidade para efeitos de determinação do lucro tributável.

Diferenças temporárias entre lucros contábeis e tributáveis

O segundo grupo de diferenças fiscais decorrentes de diferenças aplicadas na contabilidade e na contabilidade fiscal é definido como diferenças temporárias, pelas quais PBU 18/02 entende receitas e despesas que formam o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório, e a base tributária para imposto de renda em outro ou em outros períodos de relatório. Em outras palavras, estes são os valores de receitas e despesas que ocorreram e foram refletidos na contabilidade de acordo com os requisitos da PBU 9/99 e 10/99 no período de relatório atual. Estas receitas e despesas não são tidas em consideração no cálculo do lucro tributável, mas em períodos de reporte futuros (futuros) os seus valores, de acordo com os requisitos da legislação fiscal, deverão ser tidos em consideração no cálculo do lucro tributável. As receitas e despesas correspondentes em períodos futuros serão reconhecidas para efeitos fiscais, e as organizações que as tiverem terão de pagar mais impostos em períodos de relato futuros relativamente aos seus lucros contabilísticos ou, inversamente, receberão a ilusão de poupanças fiscais. Isto significa que as diferenças temporárias na formação do lucro tributável conduzem à formação de imposto sobre o rendimento diferido igual ao montante que afecta o montante do imposto sobre o rendimento a pagar ao orçamento no período de relato seguinte ou em períodos de relato subsequentes.

Dependendo da natureza de seu impacto no lucro (prejuízo) tributável, o PBU 18/02 divide as diferenças temporárias em:

• diferenças temporárias dedutíveis;
• diferenças temporárias tributáveis.

De acordo com a cláusula 11 do PBU 18/02, as diferenças temporárias dedutíveis na formação do lucro (prejuízo) tributável levam à formação de imposto de renda diferido, o que deve reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes. Assim, as diferenças temporárias dedutíveis ocorrem quando no período de relatório atual o lucro contábil da organização é inferior ao seu lucro tributável. Esta diferença será ajustada em períodos de reporte subsequentes, devido, por exemplo, ao reconhecimento na contabilidade fiscal de despesas reconhecidas e refletidas contabilmente já no período corrente.

De acordo com a cláusula 12 do PBU 18/02, as diferenças temporárias tributáveis ​​​​na formação do lucro (prejuízo) tributável levam à formação de imposto de renda diferido, o que deve aumentar o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes. Aqui vemos a situação oposta. Devido a diferenças nos critérios de reconhecimento de receitas e despesas na contabilidade e na contabilidade fiscal, o lucro tributável do período de reporte corrente é inferior ao lucro contabilístico. Em períodos de relato futuros, isto será ajustado na medida em que, por exemplo, as despesas reconhecidas na contabilidade fiscal no período corrente serão reconhecidas na contabilidade, mas o lucro tributável deixará de ser reduzido. Isto significa que o pagamento do imposto sobre o valor do lucro contabilístico é “transferido” para períodos de relato futuros.

Por analogia com as diferenças fiscais permanentes, o parágrafo 13 do PBU 18/02 exige que as diferenças temporárias dedutíveis e as diferenças temporárias tributáveis ​​​​do período de relatório sejam refletidas na contabilidade separadamente (na contabilidade analítica da conta correspondente para ativos e passivos em cuja avaliação surgiu a diferença temporária dedutível ou diferença tributável).

Ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos

A reflexão do impacto das diferenças temporárias dedutíveis e tributáveis ​​​​na posição financeira das organizações é conseguida através da apresentação de informação sobre ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos nas demonstrações financeiras. Assim, a presença de diferenças temporárias dedutíveis - “pagamento a maior” de imposto em relação ao valor do lucro contábil das organizações - determina o surgimento de ativos fiscais; As diferenças temporárias tributáveis ​​​​- “pagamento insuficiente” de impostos - criam passivos fiscais diferidos. Na verdade, o “pagamento a maior” e o “pagamento a menor” de impostos são ilusões, uma espécie de ilusão de ótica que surge no conhecimento das demonstrações financeiras pelo facto de os lucros contabilísticos e tributáveis ​​​​serem calculados de acordo com regras diferentes.

Isso leva às seguintes definições e algoritmos para cálculo de valores.

De acordo com o parágrafo 14, um ativo fiscal diferido é entendido como a parte do imposto de renda diferido que deve levar a uma redução no imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes. Os ativos fiscais diferidos são iguais ao valor determinado como o produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram no período do relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório.

De acordo com o parágrafo 15, o passivo fiscal diferido é entendido como a parte do imposto de renda diferido que deve levar a um aumento no imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes. Os passivos fiscais diferidos são iguais ao valor determinado como o produto das diferenças temporárias tributáveis ​​​​que surgiram no período do relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório.

Assim, um ativo fiscal diferido na contabilidade é o valor dos fundos desviados, ou seja, fundos de ativos temporariamente retirados de circulação devido à redução das fontes de recursos próprios da organização, que serão reembolsados ​​em períodos futuros por meio da redistribuição de receitas e despesas entre contabilidade e contabilidade fiscal.

O passivo fiscal diferido é o montante da dívida potencial ao orçamento, ajustando o montante do lucro contabilístico, que, devido ao reconhecimento “tardio” (em relação à contabilidade fiscal) das despesas no período de relato corrente, excede o lucro tributável. Este ajustamento permite eliminar possíveis equívocos dos proprietários quanto ao montante do lucro a distribuir, parte do qual em períodos de reporte futuros deverá ser entregue ao orçamento sob a forma de imposto sobre o rendimento.

Reflexo de ativos e passivos fiscais diferidos nas contas contábeis

PBU 18/02, sem fazer alterações na nomenclatura do plano de contas para contabilidade (provavelmente este é um assunto para um futuro próximo), determina que os ativos fiscais diferidos sejam refletidos na contabilidade em uma conta sintética separada para contabilização de ativos fiscais diferidos , e os passivos fiscais diferidos são refletidos na contabilidade contábil em uma conta sintética separada para contabilização dos passivos fiscais diferidos.

De acordo com a cláusula 17, um ativo por imposto diferido é refletido contabilmente como um débito na conta de contabilização de ativos por impostos diferidos em correspondência com a conta de contabilização de liquidações de impostos e taxas.

À medida que as diferenças temporárias dedutíveis diminuem ou são totalmente liquidadas, os ativos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados. Os montantes pelos quais os activos por impostos diferidos são reduzidos ou integralmente reembolsados ​​no período de relato corrente são reflectidos contabilmente como um crédito na conta de activos por impostos diferidos em correspondência com a conta de liquidações de impostos e taxas.

Se não houver lucro tributável no período de relatório corrente, mas houver a possibilidade de que surja em períodos de relatório subsequentes, então os valores do ativo fiscal diferido permanecerão inalterados até o período de relatório em que o lucro tributável surgir, salvo disposição em contrário por Legislação e taxas fiscais russas.

Um ativo fiscal diferido na alienação do ativo para o qual foi provisionado é baixado para a conta de lucros e perdas no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável não será reduzido para ambos o período de relatório e os períodos de relatório subsequentes.

De acordo com a cláusula 18, o passivo por impostos diferidos é refletido contabilmente como um crédito na conta de contabilização de passivos por impostos diferidos em correspondência com o débito da conta de contabilização de liquidações de impostos e taxas.

À medida que as diferenças temporárias tributáveis ​​diminuem ou são totalmente liquidadas, os passivos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados.

Os valores pelos quais os passivos por impostos diferidos são reduzidos ou integralmente reembolsados ​​no período de reporte são refletidos contabilmente como o débito da conta do passivo por impostos diferidos em correspondência com o crédito da conta de contabilização de liquidações de impostos e taxas.

O passivo fiscal diferido na alienação de um ativo ou tipo de passivo para o qual foi provisionado é baixado para a conta de lucros e perdas no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável não será ser aumentado tanto para os períodos de reporte como para os períodos de reporte subsequentes.

Para compreender o significado geral dos esquemas de lançamento propostos pelo PBU 18/02, é necessário referir-se ao seguinte texto do documento regulamentar em consideração, onde é introduzido outro conceito fundamentalmente novo para a prática contabilística - “despesa condicional (imposto de rendimento condicional renda)".

De acordo com a cláusula 20, a despesa condicional (receita condicional) de imposto de renda é, para efeitos do Regulamento, o valor do imposto de renda determinado com base no lucro (prejuízo) contábil e refletido nos registros contábeis, independentemente do valor de lucro (prejuízo) tributável.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é igual ao valor determinado como o produto do lucro contábil gerado no período do relatório e a taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor no data do relatório.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é contabilizada em uma subconta separada para contabilização de despesas condicionais (receita condicional) para imposto de renda na conta para contabilização de lucros e perdas.

O valor da despesa de imposto de renda contingente acumulada para o período de relatório é refletido na contabilidade como um débito na conta de lucros e perdas (subconta para contabilização de despesas de imposto de renda contingente) em correspondência com o crédito da conta de contabilização de liquidações de impostos e taxas.

O valor da receita condicional acumulada para imposto sobre lucros para o período de relatório é refletido na contabilidade como um débito na conta para contabilização de cálculos de impostos e taxas e um crédito na conta para contabilização de lucros e perdas (subconta para contabilização de rendimento condicional para imposto sobre lucros).

Assim, a essência da metodologia proposta PBU 18/02 é que todo o sistema de registros que reflete ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos seja construído como um conjunto de lançamentos que ajustam o lançamento para a acumulação de dívidas de imposto de renda, compilados para o valor do imposto à alíquota calculada sobre o lucro contábil. Esta entrada é definida no PBU como um reflexo de receitas condicionais ou despesas fiscais.

Assim, inicialmente, com base no valor do lucro apurado de acordo com as normas contábeis e refletido na contabilidade a crédito da conta 99 “Lucros e perdas”, é acumulada uma pseudo-dívida ao orçamento de imposto de renda no valor do imposto sobre lucro contábil, calculado à taxa de imposto de acordo com o cap. 25 do Código Tributário da Federação Russa. Um lançamento é feito para este valor:

Débito 99 “Lucros e perdas” Crédito 68 “Cálculos de impostos e taxas”

Se as regras de cálculo do lucro na contabilidade e na contabilidade fiscal fossem completamente idênticas, nenhum outro lançamento seria necessário.

No entanto, eles não são idênticos e, portanto, devemos então fazer lançamentos de ajuste, cujo objetivo é trazer o valor refletido na conta 68 para a nossa dívida real de imposto de renda com o orçamento (ou dívida orçamentária com a nossa organização).

Em primeiro lugar, o valor da dívida real relativa à despesa condicional (receita condicional) de imposto de renda refletido na conta 68 é acrescido do valor das obrigações fiscais permanentes, cujo valor, de acordo com a cláusula 7 do PBU 18/02 , devemos fazer um lançamento a débito na conta 99 “Lucros e perdas”, subconta “Responsabilidade tributária permanente” e crédito na conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”.

Além disso, se existirem diferenças temporárias tributáveis ​​e, consequentemente, passivos por impostos diferidos, a contabilização deve reflectir a quantia do passivo de imposto sobre o rendimento que surgirá em períodos de relato futuros, mas que se deve a rendimentos e gastos já reconhecidos na contabilização do período de relatório atual e afetando correspondentemente o valor do lucro refletido nas demonstrações financeiras do período de relatório atual. Para o valor deste passivo diferido, de acordo com a cláusula 18, é feito um lançamento que reduz o valor do pseudo-passivo de imposto de renda apresentado como despesa condicional (Débito 99 Crédito 68) e ao mesmo tempo reflete o fato de que parte desta pseudo-responsabilidade é uma dívida condicional ao orçamento, que se tornará uma dívida real para pagamento de impostos no futuro:

Débito 68 “Cálculos de impostos e taxas” Crédito “Passivos fiscais diferidos”

Em períodos de reporte futuros, é feito um lançamento inverso do valor dos passivos fiscais diferidos que se transformam em dívida real com o orçamento:

Débito “Passivos fiscais diferidos” Crédito 68 “Cálculos de impostos e taxas”

Além disso, no caso de diferenças temporárias dedutíveis, ou seja, numa situação em que o lucro tributável de uma organização no período de relatório atual excede o seu lucro contabilístico, a contabilidade deve mostrar um aumento na dívida real para com o orçamento em relação ao montante da despesa de imposto de rendimento condicional devido ao desvio adicional das próprias fontes de recursos da organização fundos.

O seguinte lançamento é feito para o valor do ativo fiscal diferido de acordo com a cláusula 17:

Débito “Ativos fiscais diferidos” Crédito 68 “Cálculos de impostos e taxas”

Em períodos de relatório futuros, quando, em conexão com o reconhecimento de receitas e despesas relevantes na contabilidade, o valor da despesa de imposto de renda condicional exceder o valor real da dívida pelo valor dos ativos fiscais condicionais refletidos no período de relatório anterior, essa diferença deve ser ajustado registrando o valor correspondente ao débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” e ao crédito da conta “Ativos fiscais diferidos”.

A preparação dos lançamentos considerados leva a que a conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” reflita o valor da dívida real ao orçamento para o imposto sobre o rendimento, definido na cláusula 21 como o imposto corrente sobre o rendimento.

Reflexo das informações sobre ativos e passivos fiscais diferidos nas demonstrações financeiras

O parágrafo 19 estabelece que, ao preparar demonstrações financeiras, uma organização tem o direito de refletir no balanço patrimonial o valor equilibrado (recolhido) de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido.

O reflexo no balanço do valor equilibrado (recolhido) de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido é possível se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente:

a) a presença de ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos na organização;
b) os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos são considerados no cálculo do imposto sobre o lucro.

A regulamentação final da PBU 18/02, que dispensa comentários especiais, estabelece que o imposto de renda corrente (prejuízo fiscal corrente) de cada período de relatório deve ser reconhecido nas demonstrações financeiras como um passivo igual ao valor do imposto não pago.

Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos são reflectidos no balanço como activos não correntes e passivos a longo prazo, respectivamente.

Os passivos fiscais contínuos, os ativos fiscais diferidos, os passivos fiscais diferidos e o imposto corrente sobre o lucro (prejuízo fiscal corrente) são registrados na demonstração do resultado.

Caso existam passivos fiscais permanentes, ativos por impostos diferidos e passivos por impostos diferidos que ajustem o indicador de gasto condicional (rendimento condicional) para imposto sobre o rendimento, são divulgados separadamente nas explicações do balanço e da demonstração de resultados:

• despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram no período de relato e resultaram no ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para imposto sobre o rendimento, a fim de determinar o imposto sobre o rendimento corrente (prejuízo fiscal corrente);
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram em períodos de relato anteriores, mas resultaram num ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para o imposto sobre o rendimento do período de relato;
• o valor do passivo fiscal permanente, ativo fiscal diferido e passivo fiscal diferido;
• razões para alterações nas taxas de imposto aplicadas em comparação com o período de relatório anterior;
• os valores de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido baixados na conta de lucros e perdas em conexão com a alienação de um item de ativo (venda, transferência gratuita ou liquidação) ou tipo de passivo.

Limites de aplicação obrigatória do PBU 18/02

Concluindo este artigo, cabe ressaltar que de acordo com a cláusula 2 do PBU 18/02, ele não pode ser aplicado por pequenos negócios.

Lembramos que de acordo com o art. 3 da Lei Federal de 14 de junho de 1995 No. 88-FZ "Sobre o Apoio Estatal às Pequenas Empresas na Federação Russa", pequenas entidades empresariais são entendidas como organizações comerciais cujo capital autorizado é a Federação Russa, entidades constituintes do Federação Russa, organizações públicas e religiosas (associações) têm uma participação., fundos de caridade e outros não excede 25%, a participação detida por uma ou mais pessoas jurídicas que não sejam pequenas empresas não excede 25% e em que o número médio o número de empregados no período coberto pelo relatório não excede os seguintes níveis máximos (pequenas empresas): na indústria - 100 pessoas; em construção - 100 pessoas; no transporte - 100 pessoas; na agricultura - 60 pessoas; na área científica e técnica - 60 pessoas; no comércio atacadista - 50 pessoas; no comércio varejista e serviços ao consumidor - 30 pessoas; nas demais indústrias e no exercício de outros tipos de atividades - 50 pessoas.

As pequenas empresas que exercem diversos tipos de atividades (multissetoriais) são classificadas como tal de acordo com o critério do tipo de atividade cuja participação é maior no volume de negócios anual ou no lucro anual.

O número médio de empregados de uma pequena empresa para o período de reporte é determinado tendo em conta todos os seus empregados, incluindo os que trabalham com contratos civis e a tempo parcial, tendo em conta o tempo efectivamente trabalhado, bem como os empregados de escritórios de representação, sucursais e outras divisões separadas da entidade legal especificada.

Ao mesmo tempo, o parágrafo 3º do art. 3º da Lei estabelece especificamente que se a pequena empresa ultrapassar o número estabelecido neste artigo, a referida empresa fica privada dos benefícios previstos na legislação em vigor pelo período em que foi permitida a franquia especificada e pelos três meses seguintes.

A contabilidade contábil e fiscal têm regras diferentes para o reconhecimento do lucro. Portanto, o lucro contábil pode diferir do lucro fiscal. A diferença entre esses lucros é formada por diferenças temporárias e permanentes (cláusula 3 “Contabilização para cálculos do imposto de renda corporativo” PBU 18/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 nº 114n).

Diferenças temporárias

Portanto, o lucro contábil é diferente do lucro fiscal. Nesse caso, o imposto sobre o lucro contábil condicional (CAPT) será diferente do imposto sobre o lucro corrente refletido na declaração de imposto de renda (TNP).

Para que o valor do imposto de renda acumulado na contabilidade coincida com o TNP, é necessário refletir as diferenças entre URNP e TNP de acordo com as regras do PBU 18/02 (cláusula 1 do PBU 18/02).

As diferenças temporárias surgem quando as despesas (receitas) são reconhecidas tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal no mesmo valor, mas em períodos diferentes (cláusula 8 do PBU 18/02).

Se as despesas forem reconhecidas primeiro na contabilidade e nos períodos subsequentes - na contabilidade fiscal (ou vice-versa), então um ativo fiscal diferido (DTA) deve ser reconhecido.

Se as despesas forem reconhecidas primeiro na contabilidade fiscal e nos períodos subsequentes - na contabilidade (ou vice-versa), um passivo fiscal diferido (DTL) deverá ser reconhecido.

Quais são as diferenças temporárias?

Dependendo da natureza do impacto no lucro (prejuízo) tributável, as diferenças temporárias são divididas em diferenças temporárias dedutíveis e tributáveis.

As diferenças temporárias dedutíveis irão presumivelmente reduzir o montante do imposto sobre o rendimento a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias tributáveis ​​irão presumivelmente aumentar o montante do imposto sobre o rendimento a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

SHE, TI e diferenças temporárias

Se as despesas forem reconhecidas primeiro na contabilidade e em períodos subsequentes - na contabilidade fiscal (ou a receita for reconhecida primeiro na contabilidade fiscal e depois na contabilidade), então uma diferença temporária dedutível e um ativo fiscal diferido correspondente (DTA) surgem na contabilidade.

Se as despesas forem reconhecidas primeiro na contabilidade fiscal e em períodos subsequentes - na contabilidade (ou a receita for reconhecida primeiro na contabilidade e depois na contabilidade fiscal), então uma diferença temporária tributável e um passivo fiscal diferido correspondente (DTL) surgem na contabilidade.

Ativos fiscais diferidos (DTA) na contabilidade

A TI ocorre, em particular, quando:

• venda de ativo imobilizado (FPE) com prejuízo;
• reportar prejuízos fiscais;
• constituição de reserva para pagamento de férias, caso seja constituída apenas na contabilidade.

Além disso, pode surgir TI se o rendimento de uma transação for reconhecido na contabilidade fiscal antes da contabilidade.

Pelo fato das despesas contábeis (receitas na contabilidade fiscal) serem reconhecidas anteriormente, no período da transação o lucro contábil é menor que o lucro fiscal.

O IT para uma operação específica é calculado usando a fórmula:

SHE = Valor das despesas contábeis que serão consideradas na contabilidade fiscal nos períodos seguintes X Alíquota do Imposto de Renda (20%)

SHE = Valor da receita tributária que será contabilizada nos períodos seguintes X Alíquota do imposto sobre o lucro (20%).

Quando as despesas são reconhecidas na contabilidade fiscal (receita na contabilidade), o lucro fiscal e o TNP serão menores que o lucro contábil e o URI.

À medida que as despesas são reconhecidas na contabilidade fiscal (receitas na contabilidade), elas são reembolsadas.

O valor pelo qual é reembolsado é calculado pela fórmula:

Valor pelo qual o IT é reembolsado = Valor das despesas anteriormente reconhecidas na contabilidade e baixadas na contabilidade fiscal no período corrente X Taxa de imposto de renda (20%)

O valor pelo qual é reembolsado = O valor dos rendimentos anteriormente reconhecidos na contabilidade fiscal e considerados na contabilidade do período corrente X Taxa de imposto sobre o rendimento (20%).

Assim, o TI é um tipo especial de ativo, cujo valor o TNP é reduzido nos períodos fiscais subsequentes. E a URNP aumenta no mesmo valor (cláusula 14 do PBU 18/02).

Estão contabilizados na conta 09 “Ativos fiscais diferidos”. Os lançamentos para reconhecimento e reembolso de IT serão os seguintes:

Débito 09 Crédito 68

- ELA é refletida;

Débito 68 Crédito 09

- ELA está extinta

Exemplo 1Em 2017, a organização, de acordo com registros contábeis e fiscais, recebeu um prejuízo em suas atividades principais - 50.000 rublos. Com base nos resultados de 2018, de acordo com dados contábeis e fiscais, foi recebido um lucro das atividades principais no valor de 100.000 rublos. A organização decidiu transportar o prejuízo no valor de 50% da base tributável do período corrente. Na contabilidade, o transporte de perdas deve ser refletido da seguinte forma:

Agora vamos dar um exemplo de venda de um ativo fixo com prejuízo.

Exemplo 2 Desde dezembro de 2013, uma máquina para trabalhar madeira com um custo original de 122.000 rublos foi incluída na propriedade depreciável. A vida útil na contabilidade e na contabilidade fiscal é de 61 meses. Em 20 de maio de 2017, a máquina foi vendida por RUB 35.400. (incluindo IVA - 5.400 rublos). O valor da depreciação acumulada de janeiro de 2014 a maio de 2017 (41 meses) é de 82.000 rublos. (método linear é usado). Nenhum bônus de depreciação foi acumulado. Faremos os cálculos necessários.

Resultado financeiro da venda da máquina: perda de 10.000 rublos. (35.400 rublos - 5.400 rublos - (122.000 rublos - 82.000 rublos)).

Vida útil restante da máquina: 20 meses. (61 meses - 41 meses).

Valor da perda sujeita a reconhecimento na contabilidade fiscal mensalmente desde junho de 2015: 500 rublos. (10.000 rublos/20 meses).

Perda com a venda de ativos fixos no valor de RUB 10.000. é uma diferença temporária dedutível.

Portanto, é necessária a constituição de um ativo fiscal diferido (DTA) - 20% do valor do prejuízo. À medida que o prejuízo for reconhecido na contabilidade fiscal, o ITA acumulado será reembolsado.

Os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade.

Na data de venda do ativo imobilizado (20/05/2017):

Como resultado dessas operações, o saldo da conta 09 será igual a zero, o que confirma a correção dos cálculos e aplicação do PBU 18/02.

Reflexo dos passivos fiscais diferidos (DTL) na contabilidade

A TI surge se as despesas de uma transação comercial forem reconhecidas na contabilidade fiscal antes da contabilidade. Isto é possível, por exemplo, ao aplicar a depreciação de bônus.

Além disso, a TI pode aparecer se a receita for reconhecida na contabilidade antes da contabilidade fiscal. Assim, o custo dos materiais recebidos durante a liquidação de um sistema operacional é refletido na contabilização no resultado no momento da aceitação dos materiais para contabilização, e na contabilidade fiscal - na data da lavratura do ato de liquidação (cláusula 13 do artigo 250 , subcláusula 8ª da cláusula 4ª do artigo 271 do Código Tributário RF). Portanto, se o trabalho para liquidar um ativo continuar por muito tempo, então a receita na forma de custo de materiais na contabilidade poderá ser reconhecida mais cedo do que na contabilidade fiscal.

Pelo fato das despesas contábeis serem reconhecidas posteriormente (ou as receitas serem reconhecidas anteriormente), no período da transação, o lucro contábil e a correspondente declaração de imposto de renda são maiores que o lucro fiscal e os bens de consumo.

O IT para uma transação específica (o valor do excesso de URNP sobre bens de consumo) é calculado pela fórmula:

IT = Valor das despesas tributárias que serão consideradas na contabilidade nos períodos seguintes X Taxa de imposto sobre o lucro (20%);

IT = Valor do lucro contábil que será levado em consideração na contabilidade fiscal nos períodos seguintes X Alíquota do imposto sobre o lucro (20%).

Nos períodos de reporte (fiscais) subsequentes, a situação será oposta.

Quando as despesas são reconhecidas na contabilidade (receitas na contabilidade fiscal), o lucro fiscal será maior que o lucro contábil.

E à medida que as despesas são reconhecidas na contabilidade (receitas na contabilidade fiscal), o IT é reembolsado:

O valor pelo qual o imposto é reembolsado = O valor das despesas anteriormente reconhecidas na contabilidade fiscal e baixadas na contabilidade no período corrente x Taxa de imposto de renda (20%);

O valor pelo qual o imposto é reembolsado = O valor dos rendimentos anteriormente reconhecidos na contabilidade e considerados na contabilidade fiscal do período corrente x Taxa de imposto sobre o rendimento (20%).

Assim, o IT é um tipo especial de obrigação, cujo valor nos períodos fiscais subsequentes será superior ao URNP (cláusula 15 do PBU 18/02).

O IT é contabilizado na conta 77 “Passivos por impostos diferidos”.

Os lançamentos para reconhecimento e reembolso de IT serão os seguintes:

Débito 68 Crédito 77

- TI é refletido;

Débito 77 Crédito 68

- A TI está extinta.

Exemplo 3 Em janeiro de 2017, a organização instalou um sistema de videovigilância pertencente ao grupo de depreciação III, no valor de 70.800 rublos. (incluindo IVA – 10.800 rublos).

A vida útil está fixada em 60 meses. A taxa de depreciação é de 1,6666% (1/60).

A depreciação contábil será acumulada a partir de fevereiro de 2016.

O custo inicial do ativo fixo na contabilidade será de 60.000 rublos. (70.800 - 10.800).

O valor mensal da depreciação contábil desde fevereiro de 2017 é de 1.000 rublos. (60.000 rublos × 1,6666%).

A contabilidade fiscal em janeiro de 2017 levará em consideração o custo total do equipamento no valor de 60.000 rublos.

Não haverá despesas contábeis em janeiro de 2017, e na contabilidade fiscal será baixado todo o custo do equipamento.

A este respeito, de acordo com os parágrafos 12, 15 do PBU 18/02, uma diferença temporária tributável (TDT) e um correspondente passivo fiscal diferido (DTL) surgem na contabilidade da organização, o que é refletido como um crédito na conta 77 “Imposto diferido passivos” em correspondência com o débito da Conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”.

Além disso, à medida que a depreciação é acumulada, o NVR resultante e o IT correspondente são reduzidos (cláusula 18 do PBU 18/02). Isso se deve ao fato de que o valor das deduções mensais da depreciação é reconhecido na contabilidade, mas não haverá despesas na contabilidade fiscal.

Ou seja, no último dia de cada mês o IT diminui, o que se reflete num lançamento no débito da conta 77 e no crédito da conta 68.

Os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade da organização:

Agora vamos dar um exemplo de uso da depreciação de bônus.

Exemplo 4 Em janeiro de 2017, a organização adquiriu equipamentos pertencentes ao grupo de depreciação IV, no valor de RUB 1.416.000. (incluindo IVA - 216.000 rublos). No mesmo mês, o equipamento foi colocado em operação e a depreciação será acumulada a partir de fevereiro de 2017. Vida útil – 65 meses, taxa de depreciação – 1,5385% (1/65).

De acordo com a política contábil, para os grupos III – VII é concedido um bônus de depreciação no valor de 30% do custo original.

Os períodos de reporte do imposto de renda corporativo são trimestrais, seis meses e nove meses. Faremos os cálculos necessários/

O custo inicial do ativo fixo é de RUB 1.200.000. (1.416.000 - 216.000).

Bônus de depreciação - 360.000 rublos. (1.200.000 rublos × 30%). Este valor será incluído nas despesas do mês seguinte ao mês de comissionamento, ou seja, fevereiro de 2017.

O valor a partir do qual a depreciação será calculada na contabilidade fiscal é de 840.000 rublos. (1.200.000 - 360.000).

Valor mensal de depreciação fiscal, desde fevereiro de 2017 – 12.923 rublos. (840.000 rublos × 1,5385%).

O valor mensal da depreciação contábil a partir de fevereiro de 2017 é de RUB 18.462. (1.200.000 rublos. × 1,5385%).

Então, na contabilidade da organização no primeiro mês de depreciação (em janeiro), o valor das despesas é de 18.462 rublos, e na contabilidade fiscal no mesmo mês serão reconhecidas despesas no valor de 372.923 rublos. (360.000 rublos + 12.923 rublos).

• diferença temporária tributável (TDT) - RUB 354.461. (372.923 rublos – 18.462 rublos) e
• o passivo fiscal diferido correspondente (DTL) é de RUB 70.892. (354.461 rublos x 20%), o que se reflete no crédito da conta 77 “Passivos por impostos diferidos” em correspondência com o débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”.

Além disso, de acordo com o parágrafo 18 do PBU 18/02, à medida que a depreciação é acumulada (a partir de março), o NVR resultante e o IT correspondente são reduzidos. Motivo: o valor das deduções de depreciação mensais reconhecidas na contabilidade, ou seja, 18.462 rublos, excede o valor da depreciação acumulada na contabilidade fiscal (12.923 rublos). Assim, durante o período restante de uso do sistema operacional, no último dia de cada mês, o TI é reduzido em 1.108 rublos. ((18.462 rublos - 12.923 rublos) x 20%), que é refletido pelo lançamento no débito da conta 77 e no crédito da conta 68.

O diagrama de fiação é o seguinte:

Como resultado dessas operações, o saldo da conta 77 será igual a zero, o que confirma a correção dos cálculos e aplicação do PBU 18/02.

balanço patrimonial

No balanço o ONA (saldo devedor da conta 09) está refletido na linha 1180 “Ativos fiscais diferidos”.

No balanço, o IT (saldo credor da conta 77) está refletido na linha 1420 “Passivos por impostos diferidos”.

Declaração de renda

O relatório de resultados financeiros deve refletir a diferença no volume de negócios entre as contas 09 e 77 para o ano de referência.

Linha 2430 “Alteração nos passivos fiscais diferidos”

Assim, na linha 2.430 “Variação dos passivos fiscais diferidos” da Demonstração dos Resultados Financeiros, é necessário evidenciar o giro a crédito da conta 77 menos o giro a débito.

Se o giro do crédito na conta 77 ultrapassar o giro do débito, o indicador da linha 2.430 “Variação dos passivos fiscais diferidos” será positivo.

No entanto, está incluído no relatório entre parênteses.

Linha 2450 “Variação de ativos fiscais diferidos”

Na linha 2.450 “Variação de ativos fiscais diferidos” da Demonstração do Resultado, deve-se apresentar o giro do débito da conta 09 menos o giro do crédito da conta 09.

Se o giro do crédito na conta 09 ultrapassar o giro do débito, o indicador da linha 2.450 “Variação dos ativos fiscais diferidos” será negativo.

Nessa situação, deve ser incluído no relatório entre parênteses.

No cálculo do lucro líquido, ele será levado em consideração com sinal negativo.

Diferenças constantes

Assim, devido à diferença no reconhecimento de receitas e despesas na contabilidade e na contabilidade fiscal, o lucro contábil pode não coincidir com o lucro fiscal.

Então, o imposto condicional sobre o lucro contábil não coincidirá com o imposto sobre o lucro atual refletido na declaração de imposto de renda.

Para que o valor do imposto de renda apurado na contabilidade coincida com o imposto de renda corrente, é necessário gerar diferenças de acordo com as regras do PBU 18/02.

A diferença entre lucro contábil e fiscal consiste em diferenças temporárias e permanentes.

Diferenças permanentes entre lucros contábeis e fiscais surgem se as despesas (receitas) forem reconhecidas apenas na contabilidade ou apenas na contabilidade fiscal.

A presença de diferenças permanentes acarreta a necessidade de cobrança ou redução adicional do valor do imposto sobre o rendimento calculado com base no lucro contabilístico.

Assim, uma diferença permanente é a receita (despesa) refletida nas contas contábeis, que para fins fiscais não está incluída nas receitas (despesas).

Ao mesmo tempo, por diferenças permanentes entendem-se os rendimentos (despesas) que não estão incluídos no cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento, não só no período de relato, mas também em todos os períodos subsequentes.

Podem também surgir diferenças permanentes nos casos em que quaisquer rendimentos (despesas) sejam reconhecidos exclusivamente para efeitos fiscais.

No entanto, esses valores não são refletidos de forma alguma na contabilidade.

Devido à presença de tais situações, o imposto corrente sobre o rendimento calculado de acordo com os dados contabilísticos fiscais será diferente do imposto condicional sobre o rendimento contabilístico.

Neste caso surgem passivos fiscais permanentes (PNO) e ativos fiscais permanentes (PNA).

Os passivos fiscais permanentes (PNO) e os ativos fiscais permanentes (PNA) são reconhecidos contabilmente quando surgem diferenças permanentes.

PNO e PNA. Quando eles ocorrem?

O PNO surge se as despesas de alguma operação só puderem ser reconhecidas na contabilidade, mas nunca poderão ser contabilizadas na contabilidade fiscal.

Este é, por exemplo, o custo dos bens transferidos gratuitamente, o custo da realização de um banquete. Além disso, o PNO pode surgir se o rendimento de qualquer transação for reconhecido apenas na contabilidade fiscal.

Por exemplo, o Código Tributário da Federação Russa prevê a inclusão na receita, no cálculo do imposto de renda, do custo de bens, obras (serviços) recebidos gratuitamente (cláusula 8 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, a legislação contábil não prevê o reflexo do custo dessas obras (serviços) nas contas contábeis.

Assim, uma organização que recebeu obras (serviços) gratuitamente no período coberto pelo relatório terá uma diferença permanente igual ao valor de mercado dessas obras (serviços) e do PNO.

Devido ao fato de as despesas serem reconhecidas apenas na contabilidade (receitas - apenas na contabilidade fiscal), o lucro contábil acaba sendo menor que o lucro fiscal.

PNO é calculado usando a fórmula:

PNO = Valor das despesas que são consideradas apenas na contabilidade x Alíquota do Imposto de Renda (20%)

PNO = Valor do rendimento que é considerado apenas na contabilidade fiscal x Taxa de imposto sobre o lucro (20%).

APN surgem quando as despesas são refletidas apenas na contabilidade fiscal.

Por exemplo, o imposto estadual pago na compra de um terreno que não se destina à venda é incluído no custo do terreno na contabilidade e é reconhecido como outras despesas na contabilidade fiscal.

Além disso, o PNA pode surgir se o rendimento de qualquer transação for reconhecido apenas na contabilidade.

Pelo fato das despesas serem reconhecidas apenas na contabilidade fiscal (receitas - apenas na contabilidade), o lucro contábil é maior que o lucro fiscal.

O PNA é calculado usando a fórmula:

PNA = Valor das despesas que são consideradas apenas na contabilidade fiscal X Alíquota do Imposto de Renda (20%)

PNA = Valor do rendimento que é considerado apenas na contabilização X Alíquota do Imposto de Renda (20%);

Reflexo do PNO na contabilidade

As obrigações fiscais permanentes são contabilizadas de acordo com o débito da conta 99 “Lucros e perdas” em correspondência com o crédito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, subconta para contabilização de cálculos de imposto de renda (cláusula 7 do PBU 18 /02).

Assim, os ativos fiscais permanentes são contabilizados a débito da conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, subconta de contabilização de cálculos de imposto sobre o rendimento em correspondência com o crédito da conta 99 “Lucros e perdas”.

As postagens serão assim:

Débito 99 subconta “Obrigações tributárias fixas” Crédito 68

- é refletida uma obrigação fiscal permanente;

Débito 68 Crédito 99 subconta “Ativos fiscais permanentes”

- um ativo fiscal permanente é refletido.

Reflexo do PNO nas demonstrações financeiras

PNO e PNA são considerados apenas no mês da operação (cláusula 7ª do PBU 18/02), portanto não estão refletidos no balanço.

Na demonstração do resultado, a linha 2.421 “incluindo passivos fiscais permanentes (ativos)” indica a diferença no giro do débito para a subconta “ Obrigações fiscais em curso" e giro de crédito na subconta " Ativos fiscais permanentes" para a conta 99 “Lucros e perdas”.

Agora vamos dar um exemplo de contabilização de PNA e PNO na compra de um terreno.

Exemplo 5 A organização recebeu de seu fundador (com participação de 100% no capital autorizado da organização) assistência financeira não reembolsável no valor de 1.000.000 de rublos.

Esta operação deve ser refletida da seguinte forma:

Débito 51 Crédito 91-1

- 1.000.000 de rublos - os fundos recebidos gratuitamente são reconhecidos como parte de outras receitas.

Os fundos recebidos gratuitamente do fundador não estão incluídos na base tributável do imposto de renda (subcláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade:

Débito 68 subconta “Ativos fiscais permanentes” Crédito 99 subconta “Ativos fiscais permanentes”

- 200.000 rublos. (RUB 1.000.000 x 20%) - um ativo fiscal permanente é refletido.

Exemplo 6 A organização deu um carro ao seu funcionário. O valor residual do presente generoso no momento da transferência era de 300.000 rublos.

Na contabilidade, o custo do carro doado é refletido como parte de outras despesas:

Débito 91-2 Crédito 01

- 300.000 rublos - o valor residual do carro doado ao funcionário é amortizado.

Para efeitos de imposto sobre o lucro, o custo da propriedade transferida gratuitamente não é considerado como despesas que reduzem a base tributável (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

Assim, na contabilização da transferência do carro, forma-se uma diferença permanente e o PNO correspondente. Assim, os seguintes lançamentos devem ser feitos na contabilidade:

Débito 68 Crédito 99

Débito 99 subconta “Obrigações fiscais permanentes”

Crédito 68 subconta “Obrigações fiscais permanentes”

- 60.000 rublos. (RUB 300.000 x 20%) - reflete uma obrigação fiscal permanente.

Exemplo 7 A empresa comprou vales-presente: 12 peças com valor nominal de 5.000 rublos. para transferi-los aos funcionários com a celebração de contratos de doação. As transações de compra de vales-presente e transferência aos funcionários devem ser refletidas na contabilidade da seguinte forma:

Débito 60 Crédito 71

- 60.000 rublos. (5.000 rublos x 12 unidades) - vales-presente no valor de 12 peças foram pagos por meio de um responsável;

Débito 50-3 subconta “Documentos de caixa” Crédito 60

- 60.000 rublos. - 12 vales-presente foram capitalizados;

Débito 91-2 subconta “Outras despesas” Crédito 50-3 subconta “Documentos de caixa”

- 60.000 rublos. - foram entregues vales-presente aos funcionários mediante acordos de presentes.

Débito 91-2 subconta “Outras despesas” Crédito 68/IVA

- 10.800 rublos. (RUB 60.000 x 18%) – O IVA é cobrado sobre o custo dos vales-presente dados aos funcionários.

As despesas associadas à aquisição e transferência de certificados aos funcionários não são levadas em consideração no cálculo do imposto de renda (cláusula 16, artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).

Na contabilidade, um passivo fiscal permanente será refletido na seguinte entrada:

Débito 99 subconta “Obrigação tributária permanente” Crédito 68 subconta “Cálculos de imposto de renda”

- 14.160 rublos. ((RUB 60.000+RUB 10.800) x 20%) - um passivo fiscal permanente foi acumulado.

Como o custo de um presente na forma de vale-presente excede 4.000 rublos, o contador é obrigado a reter o imposto de renda pessoal do valor que exceda o padrão não tributável (cláusula 28 do artigo 217 do Código Tributário da Federação Russa) :

Débito 70 Crédito 68 subconta “Pagamentos de Imposto de Renda de Pessoa Física”

- 1560 rublos. (((5.000 rublos - 4.000 rublos) x 13%) x 12 pessoas) - o imposto de renda pessoal é calculado sobre a renda de cada funcionário que recebeu o certificado.