Faturas antecipadas de fornecedores. Como deduzir o IVA ao transferir um adiantamento para um fornecedor Contabilização de faturas antecipadas de um fornecedor

Você saberá em que casos ele é emitido e qual o prazo para emissão deste documento). Para tal, deverá registá-lo no livro de compras, onde deverá anotar as devidas informações sobre a conta.

Se você trabalha com documentos em formato eletrônico, pode registrar uma conta usando os programas apropriados. Isso pode ser feito manualmente ou automaticamente.

Depois, no final do período em que o documento foi lavrado, deverá certamente ser submetido à fiscalização local para o seu registo e possibilidade de exercício dos direitos às deduções necessárias. Nenhuma outra ação é necessária com faturas antecipadas emitidas.

Quando um vendedor recebe dinheiro de um cliente, ele deve fazer o seguinte:

1. Subtraia o IVA do valor recebido e faça um lançamento para acumulação para pagamento (exemplos de lançamentos abaixo).
2. Prepare uma fatura em 5 dias (você pode descobrir como preencher o ASF corretamente e em que prazo, e falamos sobre como usar índices e prefixos para numerar vários tipos de faturas).
3. Registre esta conta no livro de vendas no trimestre em que o dinheiro for recebido.
4. No dia do efetivo embarque, emitir novamente o s/f por conta da antecipação aceita anteriormente.
5. Envie o IVA anteriormente acumulado da remessa para pagamento.
6. E o IVA calculado no recebimento do valor do pré-pagamento é enviado para dedução.
7. Registre a fatura antecipada no livro de compras apropriado.

O comprador precisa de:

• aceitar para dedução o IVA indicado na fatura antecipada recebida do fornecedor;
• atribuir o IVA aos bens e materiais aceites faturados antes do pagamento e enviá-lo para dedução;
• restaurar o imposto antecipado.

Em quais documentos de relatório isso é registrado?

Após a realização do pré-pagamento da transação e a criação dos ASFs, eles precisam ser cadastrados.

Para o efeito, conforme já referido, são utilizados livros de compra/venda na posse do comprador e do fornecedor.

Também Em vez de usar livros, também é possível cadastrar contas por meio de programas eletrônicos(por exemplo, 1C). Como refletir o recebimento desses documentos será descrito a seguir.

Ao mesmo tempo, independentemente da forma de elaboração das faturas, o prazo para o seu registo não deve ultrapassar cinco dias a contar da data de receção (em alguns casos determinados por lei - no prazo de um mês).

Opções de registro

Ao registrar uma conta no programa 1C, existem várias maneiras de registrá-la.

1. Sempre se registre ao receber um adiantamento. Se você selecionar esta opção, todas as faturas antecipadas recebidas serão registradas automaticamente para cada valor acumulado, com exceção dos adiantamentos que foram compensados ​​no dia do recebimento.
2. Não cadastre créditos em até 5 dias. Neste caso, serão criadas faturas apenas para os valores que não foram creditados no prazo de cinco dias a partir da data de recebimento. Este método ajuda a implementar a exigência do Código Tributário de registro de contas no prazo de 5 dias ().
3. Os valores creditados antes do final do mês não são registrados.. Esta opção de registro não é adequada para todos os casos (caso contrário você poderá receber multa por atraso no registro).

   É necessário escolhê-lo apenas nas situações em que o fornecimento de bens ou serviços ocorre de forma contínua em relação à mesma pessoa.

   É adequado para pagamento antecipado de serviços de acesso à Internet, comunicações, eletricidade, bem como em outras situações semelhantes.

   O facto de tal prática não constituir uma violação foi esclarecido numa carta do Ministério das Finanças datada de 6 de Março de 2009. Neste caso, as faturas deste tipo deverão ser emitidas até ao dia 5 do mês seguinte ao mês da transferência do adiantamento.

   Por exemplo, os serviços de um provedor de Internet foram pagos antecipadamente para julho. Nessa situação, a fatura antecipada deverá ser emitida até 5 de julho do mesmo ano.

4. Não registrar contas compensadas até o final do período fiscal. A utilização desta cláusula é bastante polêmica e pode gerar divergências com o fisco. Deve ser utilizado apenas por empresas que estejam prontas para defender a sua posição.

   A possibilidade de escolha desta opção se deve ao seguinte: existe a opinião de que a denominação “adiantamento” não deve se aplicar aos pagamentos acumulados no mesmo período em que ocorre o embarque, pois então não correspondem ao próprio conceito de "pagamento adiantado".

   E se sim, então não há necessidade de preparar contas antecipadas para o período atual. No entanto, importa referir mais uma vez que se optar por esta opção, os litígios com o serviço fiscal estarão assegurados.

5. Não registre pagamentos recebidos como adiantamentos. É adequado apenas para organizações designadas no Código Tributário no artigo 167.º. Isso inclui empresas que possuem um longo ciclo de produção de produtos finais superior a 6 meses.

No modo manual

Existem duas maneiras principais de registrar a PSA no programa 1C. O primeiro é o método manual. É adequado quando você precisa registrar um pequeno número de contas. Instruções:

Automaticamente

Numa situação em que há muitas faturas recebidas, registá-las manualmente torna-se incómodo e demorado. Neste caso, é melhor definir o registro automático. Instruções:

1. Para fazer isso, você precisa ir até a subseção “bancos e caixas”, onde você encontra “contas antecipadas”. Após selecionar este item, aparecerá uma janela na qual deverá selecionar o período para o qual os documentos serão gerados.
2. Então você precisa clicar no botão “preencher” e selecionar todas as contas não registradas. Ao mesmo tempo, a lista pode ser facilmente ajustada e, se necessário, excluir os desnecessários ou adicionar novos documentos.
3. Selecionadas todas as faturas antecipadas necessárias do fornecedor, basta clicar no botão “executar”, após o qual serão processadas - desta forma serão observadas todas as regras de compensação da ASF.

   A lista de todos os documentos preenchidos pode ser aberta a qualquer momento clicando no link: “abrir lista de contas para adiantamento”.

Quais transações correspondem ao documento emitido?

Quando um adiantamento é recebido, é gerada uma transação que registra os recursos recebidos na conta do prestador de serviço (vendedor). Então, após a fatura antecipada ser preparada pelo vendedor e recebida pelo comprador, as faturas preenchidas são lançadas no momento do registro.

Isso pode ser feito por conta individual ou de maneira geralmente automatizada (conforme explicado anteriormente).

A fiação do vendedor será mais ou menos assim:

• débito 51 Crédito 62ав – adiantamento recebido do comprador;
• débito 62av. Crédito 68 – regista-se a acumulação do imposto acrescentado, que é imputado ao adiantamento;
• débito 62 Crédito 90.1 – as receitas provenientes da venda de estoques e materiais são contabilizadas na conta de adiantamento;
• débito 90,3 Crédito 68 – O IVA é cobrado na operação de venda;
• débito 68 Crédito 62av. – o IVA antecipado é aceite para dedução;
• débito 62av. Crédito 62 esfregar. – o dinheiro pré-pago é contado.

E na contabilidade:

Como pode ser visto no conteúdo deste artigo, é preferível a utilização de programas eletrônicos para registro de contas diversas (inclusive contas antecipadas). Permite armazenar todas as informações necessárias em um só lugar e, devido à interligação dos documentos, a possibilidade de cometer erros nos mesmos é mínima.

Além disso, o preenchimento automático em massa de documentos permite economizar significativamente o tempo de trabalho.

Vídeo sobre o tema

Este vídeo explica como registrar corretamente uma fatura para pagamento antecipado:

Conversamos sobre quando as faturas antecipadas devem ser emitidas. Neste material, lembraremos como numerar faturas “adiantadas”, quais dados preencher e onde registrar uma fatura de adiantamento de um fornecedor ao comprador.

Como emitir uma fatura para um pagamento antecipado

Uma fatura de adiantamento em 2017 deve conter os seguintes detalhes obrigatórios (cláusula 5.1 do artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa):

• número de série e data da fatura;
• nome, endereço e NIF do contribuinte e comprador;
• número do documento de pagamento e liquidação;
• nome dos bens fornecidos (descrição da obra, serviços);
• nome da moeda;
• valor do pagamento, pagamento parcial para próximas entregas de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços);
• taxa de imposto;
• o valor do IVA cobrado ao comprador de bens (obras, serviços).

As regras para o preenchimento de uma fatura são aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 nº 1.137.

Numeração de faturas para pagamentos antecipados

O número de série da fatura é um detalhe obrigatório. No entanto, a regulamentação atual não prevê regras específicas de numeração. Isto significa que o contribuinte pode estabelecer de forma independente as especificidades da manutenção da numeração das faturas, incluindo as antecipadas, e consolidá-las na sua Política Contabilística para efeitos de IVA.

Ao mesmo tempo, a numeração das faturas deve ser sequencial (crescente), sem lacunas. O número da fatura pode conter não apenas números, mas também números com letras (por exemplo, a letra A é adicionada ao número de faturas antecipadas). O período após o qual a numeração é zerada também é definido pela organização: pode ser um ano ou um período menor (por exemplo, um mês).

Cadastro de faturas para adiantamentos

A fatura do adiantamento recebido é registrada pelo vendedor no livro de vendas (cláusulas 3, 17 das Normas de manutenção do livro de vendas, aprovadas pelo Decreto Governamental nº 1.137, de 26 de dezembro de 2011). Ao mesmo tempo, para faturas antecipadas no livro de vendas, as colunas 14-16 e 19 não são preenchidas (

No momento do embarque, as partes da transação registram novamente uma fatura “antecipada”. Desta vez, o fornecedor faz um lançamento no livro de compras e o comprador faz um lançamento no livro de vendas.

O IVA atribuído na fatura “antecipada” pode ser deduzido pelo fornecedor (cláusula 6 do artigo do Código Tributário da Federação Russa). O comprador, por sua vez, é obrigado a restaurar a dedução anteriormente aceita (subcláusula 3, cláusula 3, artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa) e pagar o imposto ao orçamento.

Quando uma fatura antecipada não é emitida

Há casos em que o algoritmo acima não funciona. Assim, não é emitida fatura “antecipada” se o envio tiver ocorrido no prazo máximo de 5 dias corridos a partir da data de recebimento do adiantamento. Esta opinião foi expressa pelo Ministério das Finanças da Rússia na carta datada de 18 de janeiro de 2017 nº 03-07-09/1695 (ver “Se a remessa for devida dentro de cinco dias após o recebimento do pagamento adiantado, então não há necessidade de emitir um fatura do adiantamento”).

Além disso, você pode prescindir da fatura “antecipada” se o comprador não for contribuinte do IVA ou estiver isento do pagamento deste imposto. Isto é afirmado diretamente no subparágrafo 1 do parágrafo 3 do artigo do Código Tributário da Federação Russa. Especialistas do Ministério das Finanças confirmaram que esta norma se aplica a compradores “simplificados” (carta de 16 de março de 2015 nº 03-07-09/13808; ver “Ao receber adiantamentos de uma organização que utiliza o sistema tributário simplificado, faturas não precisa ser elaborado”). Em nosso próprio nome, gostaríamos de acrescentar que esta norma também inclui “trabalhadores imputados”, empresários do PSN, contribuintes do imposto agrícola unificado e aqueles que receberam uma isenção ao abrigo do artigo do Código Tributário da Federação Russa.

Por fim, não é emitida nota fiscal “antecipada” na exportação de mercadorias tributadas com alíquota zero. O facto é que, de acordo com o n.º 1 do artigo do Código Tributário da Federação Russa, o pré-pagamento de bens tributados à taxa zero não está incluído na base tributável. Consequentemente, uma fatura “adiantada” não é necessária aqui (carta do Ministério das Finanças da Rússia 01/10/18 No. 03-07-08/142; “Ao exportar mercadorias com taxa zero de IVA, uma fatura de adiantamento é não elaborado”). A mesma regra se aplica numa situação em que um adiantamento é feito como parte de transações que estão completamente isentas de IVA nos termos de um artigo do Código Tributário da Federação Russa.

Detalhes da fatura “antecipada”

A fatura de pré-pagamento é emitida da mesma forma que uma fatura “normal” (as regras de preenchimento constam do artigo “Instruções para preenchimento de faturas”). Mas existem algumas características que precisam ser levadas em consideração no preenchimento de campos individuais da fatura “antecipada” (ver Tabela 1).

tabela 1

Regras para preenchimento de linhas individuais de uma fatura “antecipada”

Registro no livro de compras e livro de vendas

Na transferência de um adiantamento, os lançamentos no livro de vendas do fornecedor e no livro de compras do comprador são efetuados no período de emissão da fatura “adiantada”.

No envio de mercadorias por conta de pré-pagamento, é feito um lançamento no livro de compras do fornecedor durante o período de embarque. O lançamento no livro de vendas do comprador também é feito no período de embarque, e não no período de transferência do adiantamento.

Uma fatura de pré-pagamento é registrada no livro de compras e no livro de vendas da mesma forma que uma fatura “normal”. Mas existem características que devem ser levadas em consideração no preenchimento de campos individuais (ver Tabela 2 e Tabela 3; para exemplos de preenchimento, ver artigo “”).

mesa 2

Regras para preenchimento de campos individuais do livro de compras no registro de fatura “antecipada”

Tabela 3

Regras para preenchimento de campos individuais do livro de vendas no registro de fatura “antecipada”

O que fazer com a fatura “antecipada” ao encerrar a transação

Acontece que o comprador e o vendedor rescindem o contrato ao abrigo do qual foi anteriormente efetuado um adiantamento. Se o vendedor devolver o adiantamento ao comprador, as partes da transação deverão proceder da seguinte forma.

O vendedor precisa registrar a fatura “antecipada” no livro de compras. Na coluna 7 “Número e data do documento comprovativo do pagamento do imposto”, o fornecedor deverá indicar os dados dos documentos que comprovam a devolução do adiantamento. Então, com base no parágrafo 4 do artigo do Código Tributário da Federação Russa, o vendedor tem o direito de deduzir o IVA acumulado após o recebimento de um adiantamento (ver “O Ministério das Finanças explicou os meandros do preenchimento do livro de compras ao devolver valores de adiantamento ao comprador”).

O comprador, pelo contrário, necessita de restabelecer a dedução anteriormente aceite e pagar o IVA ao orçamento. Ao mesmo tempo, ele deve registrar uma fatura “adiantada” no livro de vendas.

Às vezes, após o término da transação, o fornecedor não devolve o dinheiro ao comprador. Em vez disso, as partes concordam em saldar a dívida de alguma outra forma. O Código Tributário não fornece orientações gerais sobre se um fornecedor pode efetuar uma dedução nessas circunstâncias. Por esta razão, cada situação deve ser considerada separadamente, com base nas explicações dos funcionários e na prática judicial. Assim, se o adiantamento for reembolsado por compensação de créditos mútuos, o IVA não poderá ser deduzido (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 12 de outubro de 2012 nº A03-3477/2010). Se o adiantamento for compensado com o pagamento ao abrigo de outro contrato, a dedução é permitida (ver “Uma organização pode deduzir o IVA sobre um adiantamento compensado pela prestação de serviços ao abrigo de outro contrato com o mesmo cliente”).

Atenção: é mais fácil evitar erros no preenchimento das faturas se você as emitir eletronicamente. Lembramos que a troca de documentos eletrónicos juridicamente significativos (faturas, faturas, contratos) é efetuada através de sistemas especiais através de operadores de gestão eletrónica de documentos (EDF). Este é, em particular, o serviço “Diadoc” da empresa SKB Kontur.

Organizações e empresários que possuem assinatura eletrônica para declaração de impostos podem agora enviar gratuitamente um número ilimitado de faturas, notas de entrega e outros documentos às contrapartes através do sistema “Kontur.Diadoc” no âmbito da promoção “Ilimitado por 2 meses” .

A organização compradora pode deduzir o IVA transferido ao vendedor (fornecedor, empreiteiro) como parte de um adiantamento ou pagamento parcial (cláusula 12 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Mas somente se certas condições forem atendidas e se o comprador não usar Isenção do IVA .

Após o fornecedor emitir uma fatura pelas mercadorias expedidas (trabalhos executados, serviços prestados, direitos de propriedade transferidos), a organização poderá aceitar a dedução do IVA sobre princípios gerais . E a organização irá repor o IVA aceite para dedução do adiantamento.

Condições para aplicação da dedução

O comprador poderá deduzir o IVA pago ao fornecedor como parte de um adiantamento (pagamento parcial) se as seguintes condições forem atendidas simultaneamente:

• existe uma fatura do fornecedor e o valor do IVA está destacado na fatura;

• o comprador efetuou um adiantamento para a próxima entrega de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) destinados a serem utilizados em transações sujeitas a IVA. Além disso, o adiantamento é estritamente em dinheiro;

• existem documentos que comprovem a transferência de dinheiro ao fornecedor;

• O contrato com o fornecedor contém uma previsão de pagamento antecipado (pagamento parcial) para a próxima entrega.

Isto decorre das disposições do artigo 171.º e do parágrafo 9 do artigo 172.º do Código Tributário da Federação Russa.

A organização celebrou vários contratos separados com o fornecedor? Então o IVA sobre adiantamentos só pode ser deduzido para os contratos em relação aos quais todas as condições listadas sejam cumpridas. E não importa se o comprador tem dívidas com o fornecedor sob outros contratos - isso não limita o direito à dedução. Isto foi afirmado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 5 de março de 2011 nº 03-07-11/45.

Situação: dedução do IVA apresentado pelo vendedor no recebimento de um adiantamento (pagamento parcial) - um direito ou uma obrigação?

Deduzir o IVA do adiantamento é um direito e não uma obrigação da organização compradora.

O parágrafo 1 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa prevê o direito, mas não estabelece a obrigação do comprador (cliente), de reduzir o valor total do IVA por deduções deste imposto. Assim, tendo recebido uma fatura antecipada do fornecedor, o comprador não pode submeter para dedução o IVA nela atribuído.

O direito à dedução pode ser exercido posteriormente, quando o vendedor emitir a fatura no ato da venda. Tais ações não conduzirão a uma subavaliação das obrigações em matéria de IVA. Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 22 de novembro de 2011 nº 03-07-11/321, datadas de 6 de março de 2009 nº 03-07-15/39 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas 20 de agosto de 2009 nº 3-1-11/651.

Situação: o comprador pode deduzir o IVA de um adiantamento ou pagamento parcial se o contrato prevê o pagamento antecipado de bens (obras, serviços, direitos de propriedade), mas não especifica o valor específico do adiantamento?

Resposta: sim, pode.

Nesta situação, o comprador (cliente) tem o direito de deduzir o valor do IVA indicado na fatura pelo adiantamento.

Se o contrato não prevê condição de adiantamento ou não existe nenhum contrato, o comprador (cliente) não tem direito à dedução. Mesmo que ele tenha transferido o pré-pagamento conforme fatura do fornecedor (executor).

Situação: o comprador ou cliente pode deduzir o IVA de um adiantamento (pagamento parcial) pago em dinheiro?

Resposta: não, não pode.

Entre as condições de dedução estão as seguintes: o comprador ou cliente deverá possuir documentos que comprovem a transferência do adiantamento. Isto é afirmado no parágrafo 9 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa.

De acordo com o Ministério das Finanças da Rússia, uma ordem de pagamento é um documento comprovativo. Acontece que o adiantamento deve ser pago sem dinheiro. Para pagamentos em dinheiro não haverá ordem de pagamento. Isso significa que é mais seguro reivindicar uma dedução somente se você tiver um recibo de pagamento.

Tais esclarecimentos estão contidos na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 6 de março de 2009 nº 03-07-15/39.

Quando você não pode deduzir o IVA

O comprador não tem direito à dedução do IVA pago ao fornecedor como parte de um adiantamento (pagamento parcial) se todas as condições necessárias não forem cumpridas.

Em particular, o IVA não pode ser deduzido se uma organização fizer um adiantamento de forma não monetária. Em tais situações, compradores e clientes não têm o direito de registrar no livro de compras faturas de adiantamentos emitidas por fornecedores ou executores (alínea “d”, parágrafo 19 do Apêndice 4 do Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro , 2011 nº 1137). Isto significa que o IVA sobre essas faturas não é dedutível.

Conselho: se o adiantamento for pago em espécie, o comprador (cliente) também pode deduzir o valor do IVA apresentado pelo vendedor (executor). É possível que a legalidade de tal decisão tenha de ser defendida em tribunal. Mas as chances de vencer a disputa com a fiscalização tributária são muito altas.

Nem o parágrafo 12 do Artigo 171, nem o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa como um todo contêm qualquer indicação de que o adiantamento deve ser transferido ao vendedor (executor) exclusivamente em dinheiro. A ausência de tais restrições significa que o comprador (cliente) não pode ser privado do direito à dedução do IVA se o adiantamento for feito em títulos, transferência de direitos de propriedade, em espécie, etc. ), o comprador (o cliente) pode registá-lo no livro de compras e submeter o valor do IVA para dedução.

Esta posição está refletida no parágrafo 23 da Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 30 de maio de 2014 nº 33. As agências de supervisão confirmam que as inspeções, ao resolver questões controversas, devem ser orientadas por documentos publicados oficialmente de as mais altas autoridades judiciais e não levar o caso a tribunal (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 7 de novembro de 2013 No. 03-01-13/01/47571 e do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 26 de novembro de 2013 No. GD -4-3/21097).

Recuperação de IVA

O valor do IVA anteriormente aceite para dedução do adiantamento transferido (pagamento parcial) deve ser restituído pelo comprador (cliente):

• após o recebimento dos bens (obras, serviços, direitos de propriedade) recebidos por conta do adiantamento transferido ou pagamento parcial. Neste caso, o comprador (cliente) aceita para dedução o valor do IVA que consta da fatura emitida pelo vendedor (executor) no momento do envio. O IVA deve ser restituído no trimestre em que o comprador terá direito à dedução dos bens (obras, serviços, direitos de propriedade) recebidos como parte de um adiantamento ou pagamento parcial anteriormente transferido;

• mediante rescisão ou alteração dos termos do contrato de fornecimento de bens (execução de obra, prestação de serviços, transmissão de direitos de propriedade), para o qual foi transferido o adiantamento. Neste caso, o vendedor devolve ao comprador o adiantamento ou pagamento parcial anteriormente transferido. O IVA deve ser restituído no trimestre em que os termos do contrato foram rescindidos ou alterados e o adiantamento (pagamento parcial) foi devolvido.

Este procedimento decorre do disposto nos n.ºs 2 e 12 do artigo 171.º, n.º 9 do artigo 172.º e subparágrafo 3 do n.º 3 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa.

Se, por conta do pré-pagamento recebido, o fornecedor enviar mercadorias, realizar obras, prestar serviços ou transferir direitos de propriedade em parcelas separadas (em etapas), o comprador deverá recuperar o IVA pago em partes. Nomeadamente, nos valores indicados nas faturas de cada lote (etapa). Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 1º de julho de 2010 nº 03-07-11/279 e datadas de 28 de janeiro de 2009 nº 03-07-11/20.

Um exemplo de como o IVA suportado se reflete na contabilidade na compra de materiais. O contrato de fornecimento prevê o pagamento antecipado parcial de materiais ao vendedor em dinheiro.

Foi celebrado um acordo entre Alpha LLC (comprador) e Hermes Trading Company LLC (vendedor) para o fornecimento de materiais destinados à utilização em atividades produtivas sujeitas a IVA. Pelo acordo, a Hermes envia materiais para a Alpha mediante pagamento antecipado parcial. Em março, a Alfa transferiu um adiantamento de 118.000 rublos ao vendedor contra a próxima entrega. (incluindo IVA - 18.000 rublos). Em abril, a Alpha recebeu materiais fornecidos pela Hermes. O custo dos materiais foi de 120.360 rublos. (incluindo IVA - 18.360 rublos).

As seguintes entradas foram feitas na conta do comprador.

Em março:

Débito 60 subconta “Liquidação de adiantamentos emitidos” Crédito 51
- 118.000 rublos. - foi feito um adiantamento para o próximo fornecimento de materiais.

Depois de receber uma fatura do fornecedor no valor do adiantamento:

Débito 68 subconta “Cálculos de IVA” Crédito 76 subconta “Cálculos de IVA de adiantamentos emitidos”
- 18.000 rublos. - O IVA pago ao fornecedor como parte do adiantamento é aceite para dedução.

Em abril:

Débito 10 Crédito 60 subconta “Pagamentos de materiais”
- 102.000 rublos. - os materiais são capitalizados;

Débito 19 Crédito 60 subconta “Pagamentos de materiais”
- 18.360 rublos. - é considerado o IVA sobre os materiais capitalizados;

Débito 76 subconta “Cálculos de IVA sobre adiantamentos emitidos” Crédito 68 subconta “Cálculos de IVA”
- 18.000 rublos. - o IVA anteriormente aceite para dedução foi reposto;

Débito 68 subconta “Cálculos de IVA” Crédito 19
- 18.360 rublos. - aceite para dedução do IVA sobre materiais capitalizados;

Débito 60 subconta “Pagamentos de materiais” Crédito 60 subconta “Liquidação de adiantamentos emitidos”
- 118.000 rublos. - o adiantamento transferido ao fornecedor é creditado;

Débito 60 subconta “Pagamentos de materiais” Crédito 51
- 2360 rublos. (120.360 rublos - 118.000 rublos) - a dívida com o fornecedor foi reembolsada.

Situação: o sucessor - o contribuinte do IVA - necessita de restituir o imposto que a entidade reorganizada anteriormente aceitou para dedução do adiantamento emitido? O cessionário recebeu os produtos por conta do adiantamento.

Resposta: sim, é necessário.

Nas relações tributárias, todos os direitos e obrigações relativos às atividades das organizações reorganizadas são transferidos para os sucessores legais. Isto decorre das disposições do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa.

Tendo recebido produtos que a organização reorganizada pagou antecipadamente, o cessionário tem o direito de deduzir o IVA que lhe é cobrado pelo vendedor (cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, este direito está indissociavelmente ligado à obrigação de restituir o imposto que foi aceite para dedução do montante do adiantamento (subcláusula 3, cláusula 3, artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa). Afinal, o adiantamento de bens (obras, serviços) e seu recebimento pelo comprador são componentes de uma mesma operação, constituindo um único objeto de tributação. Nomeadamente, a transferência da propriedade dos produtos do vendedor para o comprador (cláusula 1 do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa).

O fato de que na forma de pagamentos antecipados a base tributável é determinada duas vezes (cláusula 14 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa), e o fato de a transação ter sido iniciada por uma organização e concluída por outra, não importa na situação em consideração. O comprador tem o direito de deduzir o IVA relativo a um item tributável apenas uma vez. Assim, tendo capitalizado os bens (obras, serviços) expedidos a título de adiantamento, o comprador-sucessor legal é obrigado a repor o valor do IVA aceite para dedução pela entidade reorganizada.

Reflexo do IVA na declaração

Ao elaborar a declaração de IVA, refletir o valor do imposto pago a montante aceite para dedução do adiantamento transferido ao fornecedor (pagamento parcial) na linha 130 da secção 3 da declaração (cláusula 38.9 da secção VI do Procedimento aprovado por despacho de Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 29 de outubro de 2014 No. MMV-7 -3/558).

Os valores de IVA aceites para dedução e restituídos após o envio de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) estão refletidos na linha 090 da secção 3 da declaração (n.º 2 da cláusula 38.5 da secção VI do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 29 de outubro de 2014 No. ММВ -7-3/558).

1) acordo de comissão (Capítulo 51 do Código Civil da Federação Russa), o principal atrai um agente comissionado;

2) contrato de agência (Capítulo 52 do Código Civil da Federação Russa), o principal atrai um agente;

3) contrato de agência (Capítulo 49 do Código Civil da Federação Russa), o principal contrata um advogado.

O intermediário (agente comissionado, agente, advogado) compromete-se, mediante pagamento de uma taxa, a realizar ações legais e outras (transações) em nome do principal (principal, principal) em nome do principal (principal, principal) em seu próprio nome , mas às custas do principal (principal, principal) ou em nome e às custas do principal (principal) , principal).

Uma atividade de intermediação de conteúdo econômico pode ser formalizada em contrato contendo outros termos (por exemplo, o procurador é denominado “Executor”). Se as transações comerciais devem ser refletidas nos registros contábeis por seus méritos (parágrafo 5 da cláusula 6 do PBU 1/2008 “Política Contábil da Organização”, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de outubro de 2008 N 106n), então as regras para preenchimento de faturas, manutenção de livros de compras e livros de vendas (aprovados pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 26 de dezembro de 2011 N 1137) incluem os nomes exatos:

• agente e comissário nas Normas de preenchimento de fatura (Anexos N1 e N2 da Resolução N1137) e nas regras de manutenção de livro de compras (Anexo N4);
• comissionados (agentes, advogados) nas regras de manutenção da carteira de vendas (Anexo N5).

Gostaria também de chamar a atenção para a facturação excessiva por parte do senhorio dos custos dos serviços públicos e do custo da electricidade para o inquilino no arrendamento de imóveis. Essencialmente, o locador atua como intermediário entre o locatário e as entidades fornecedoras de energia, no entanto, os contratos com estas entidades, em regra, são celebrados pelo locador antes da celebração da transação com o locatário. Consequentemente, a mesma condição de todos os três tipos de acordos intermediários especificados no Código Civil da Federação Russa não é atendida (artigos 971, 990, 1005 do Código Civil da Federação Russa): a ação do intermediário em nome do diretor(principal, principal). Assim, a extensão das regras aprovadas para contratos de comissão, agência e comissão para compensação de despesas do senhorio, na opinião do autor, não cumpre a lei.

O intermediário emite faturas de sua própria remuneração (incluindo pagamento antecipado por dedução dos valores recebidos pelo principal, principal, principal) da maneira usual, o que não é discutido neste artigo.

Situação 1. Compra de mercadorias por conta de um intermediário às custas do principal

Faturas recebidas pelo intermediário do fornecedor:

• estão sujeitos a registo pelo intermediário na parte 2 do diário de registo de emissão de facturas recebidas e emitidas (cláusulas 10, 11 das Regras para manutenção de diário de registo de facturas recebidas e emitidas utilizadas no cálculo do IVA (doravante designadas por regras de diário), aprovadas pela Resolução N 1.137);
• não estão sujeitos à inclusão no livro de compras do intermediário, uma vez que este não tem direito à dedução (cláusula “d”, cláusula 19 das Regras de manutenção do livro de compras (doravante denominadas regras de manutenção do livro de compras), aprovado pela Resolução nº 1.137);
• devem ser copiados, e as cópias devem ser autenticadas e transferidas ao diretor (cláusula “a”, cláusula 15 do regulamento do diário);
• reemitido pelo intermediário em nome do principal.

Faturas reemitidas do intermediário:

• estão sujeitas a registo na parte 1 do diário de faturas recebidas e emitidas (cláusula 7 das regras do diário);
• não estão sujeitos a inclusão no livro de vendas, uma vez que o intermediário não tem obrigação de cobrar IVA (cláusula 3 das Regras de manutenção do livro de vendas (doravante designadas por regras de manutenção do livro de vendas), aprovadas pela Resolução n.º 1137).

• o diretor registra na parte 2 do diário de registro de emissão de faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 do regulamento do diário) e no livro de compras.

Situação 2. Compra de mercadorias por um intermediário para o principal em nome e às custas do principal

O diretor registra-o na parte 2 do diário de registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 das regras do diário) e no livro de compras.

Situação 3. Venda de mercadorias do principal em nome do intermediário

As operações de venda através de intermediário por conta própria são formalizadas por meio de duas faturas.

1. Intermediário:

• registra a fatura por ele emitida em nome de terceiro comprador no momento do embarque da mercadoria na parte 1 do registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 7 das regras do diário);
• não efetua lançamento no livro de vendas, uma vez que a mercadoria pertence ao comitente e o intermediário não tem obrigação de cobrar IVA (artigo 20.º das regras de manutenção do livro de vendas);
• informa ao comitente os indicadores da fatura para refaturamento pelo comitente em seu nome.

2. O comitente, tendo recebido os indicadores da fatura emitida pelo intermediário, reemite a fatura em nome do terceiro comprador e regista-a na parte 1 do registo de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas (cláusula 7 das regras do diário, cláusula 20 das regras de manutenção do livro de vendas).

Tabela 2. Informações indicadas na fatura reemitida pelo mandante em nome do comprador

Tendo recebido uma fatura reemitida do comitente (que indica a data da fatura original do intermediário), o intermediário regista-a na parte 2 do diário para registo das faturas recebidas e emitidas (cláusula 11 das regras do diário). Neste caso, o intermediário não efetua lançamento no livro de compras (cláusula “c” da cláusula 19 das regras de manutenção de livro de compras).

O principal deve acumular IVA para pagamento no período em que o intermediário vendeu as mercadorias a um comprador terceiro (cláusula 1, cláusula 1, artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). Se o intermediário reportar o envio no período seguinte, o comitente é obrigado a elaborar uma folha adicional do livro de vendas e a apresentar uma declaração de IVA atualizada.

Procedimento semelhante para emissão de fatura reemitida é previsto se o contrato prever pré-pagamento na compra de bens (obras, serviços).

O autor considera que as disputas relativas ao momento da determinação da base tributável na transferência de mercadorias para comissão, transferindo-as para o armazém do comissário para venda ao comprador do armazém do comissário, serão concluídas a partir do momento em que a Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 30 de maio de 2014, nº 33, entrou em vigor. “16. As disposições do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa não prevêem regras especiais relativas ao momento de determinar a base tributável para a venda de bens (obras, serviços) com o envolvimento de terceiros com base em acordos de agência, comissões e acordos de agência. Consequentemente, o contribuinte é obrigado a determinar a base tributável de acordo com as regras do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa, mesmo no caso em que vende bens (obras, serviços) com a participação de um advogado (agente comissionado, agente ), garantindo para esses fins o recebimento tempestivo de documentos do procurador (comissário, agente) com dados confirmados sobre a conclusão das operações de embarque (transferência) de mercadorias (obras, serviços) e seu pagamento.”

Situação 4. Venda de mercadorias por um intermediário em nome e às custas do comitente

O principal emite uma fatura em nome do comprador e a registra no livro de vendas na parte 1 do registro de faturas recebidas e emitidas (cláusula 3 do artigo 168 do Código Tributário da Federação Russa, cláusulas 1,7 do regras de diário, cláusula 20 das regras de manutenção de livro de vendas). O intermediário não registra no livro de vendas a fatura recebida do comitente pelas mercadorias vendidas (obras, serviços), emitida em nome do comprador. O intermediário passa esta fatura ao comprador.

Ao receber um adiantamento, o comitente emite uma fatura em nome de um terceiro comprador de acordo com o procedimento geralmente estabelecido e a transmite ao destinatário através de um intermediário. O diretor registra a fatura na parte 1 do diário de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas. O comitente é obrigado a pagar o valor do IVA calculado sobre o custo dos bens (obras, serviços) vendidos ao orçamento.

Quando o comitente recebe um adiantamento por conta das próximas entregas (obras, serviços), ele emite uma fatura em nome de um terceiro comprador na forma geralmente estabelecida. O intermediário passa esta fatura ao comprador. O responsável regista a fatura no diário de faturas recebidas e emitidas e no livro de vendas e calcula o IVA a pagar.