PBU 18 egyszerű nyelven. PBU a profit számításokhoz

Itt található egy gyakorlati példa az aktuális jövedelemadó meghatározására

Ki alkalmazza a PBU 18/02-t?

• hitelintézetek;
• állami (önkormányzati) intézmények;
• egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazása, beleértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) beszámolást;

Miért kell egyáltalán a PBU 18/02-t alkalmazni?

Ő(halasztott adó követelés) -

A beszámolóban tükröződik:

AZT(halasztott adókötelezettség) -

Állandó különbségek

Ideiglenes különbségek.

Jövedelem kimutatás:

• feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;
• a beszámolási időszakban keletkezett tartós és átmeneti különbségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték a tárgyidőszaki jövedelemadó megállapítása érdekében;
• az előző beszámolási időszakokban keletkezett, de a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) korrekcióját eredményezte a beszámolási időszak nyereségadója miatti állandó és átmeneti eltérések;
• a tartós adókötelezettség (követelés), a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összegét;
• az alkalmazott adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai;
• Az eszköz elidegenítéséhez (értékesítéshez, ingyenes átruházáshoz vagy felszámoláshoz) vagy a kötelezettség típusához kapcsolódóan leírt halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség összegei.

1. Jelen Szabályzat (továbbiakban - Szabályzat) megállapítja a társasági adó (a továbbiakban: társasági adó) számításaira vonatkozó információk számviteli alakításának és a beszámolóban történő közzétételének rendjét a társasági adó (továbbiakban: társasági adó) által meghatározott módon elismert szervezetek számára. az Orosz Föderáció jogszabályai, mint a jövedelemadó adózói (kivéve a hitelintézeteket és a közszféra szervezeteit), és meghatározzák a nyereséget (veszteséget) tükröző mutató közötti kapcsolatot is, amelyet az Orosz Föderáció számviteli törvényei által megállapított módon számítanak ki. törvény (a továbbiakban: számviteli eredmény) és a beszámolási időszaki nyereséget terhelő adó (a továbbiakban: adóköteles nyereség (veszteség)) törvényben előírt módon számított adóalapja.

A bekezdés 2018. december 22. óta hatályát vesztette - Parancs

A rendelkezés nemcsak a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegének, vagy a szervezetet megillető túlfizetett és (vagy) beszedett adónak, vagy a beszámolási időszakban beszámított adó összegének tükrözését írja elő a számvitelben, hanem azt is az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a következő beszámolási időszakokra vonatkozó jövedelemadó összegét befolyásolni képes összegek elszámolásában való tükrözése.

2. A rendelkezést nem alkalmazhatják olyan szervezetek, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) beszámolást is.

Információ a változásokról:

A név megváltozott 2018. december 22-ről – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

II. Tartós és átmeneti különbségek

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 3. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

3. A beszámolási időszak számviteli eredménye (vesztesége) és adóköteles nyeresége (vesztesége) közötti különbség, amely a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó különféle szabályok alkalmazásából ered, amelyeket a számviteli szabályozási jogszabályok és az Orosz Föderáció jogszabályai állapítanak meg. adókra és illetékekre, állandó és átmeneti különbözetekből áll.

Az állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számvitelben vagy az elsődleges számviteli bizonylatok alapján közvetlenül a számviteli számlákból, vagy a szervezet által önállóan meghatározott módon keletkeznek. Ebben az esetben a tartós és az átmeneti különbségek elkülönítve jelennek meg a számvitelben. Az analitikus számvitelben az átmeneti különbözeteket azon eszközök és források típusai szerint vesszük figyelembe, amelyek értékelésénél az átmeneti különbözet ​​keletkezett.

Az adóalanyok összevont csoportjának résztvevője az átmeneti és tartós különbségeket a konszolidált adózói csoport adóalapjában (a továbbiakban: összevont adóalap) szereplő adóalapja alapján határozza meg, az orosz jogszabályoknak megfelelően. Adók és illetékek Szövetsége.

Állandó különbségek

4. A Szabályzat alkalmazásában tartós eltérésnek minősül a bevétel és a kiadás:

a beszámolási időszak számviteli eredményét (veszteségét) képezi, de nem veszi figyelembe az adóalap meghatározásakor sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszakra;

figyelembe veszik a beszámolási időszak nyereségadója adóalapjának meghatározásakor, de számviteli szempontból nem számolják el sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszak bevételeként és ráfordításaként.

Maradandó különbségek a következőkből származnak:

a számviteli eredmény (veszteség) képezésekor figyelembe vett tényleges ráfordítások azon adózási célból elfogadott ráfordításokhoz képesti többlete, amelyekre költségkorlátozás vonatkozik;

a vagyon (áru, munka, szolgáltatás) ingyenes átruházásával kapcsolatos kiadások adózási célú elmulasztása az ingatlan (áru, munka, szolgáltatások) bekerülési értékének mértékében, valamint az ezen átruházáshoz kapcsolódó költségek;

átvitt veszteség képződése, amely egy bizonyos idő elteltével az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaival összhangban már nem fogadható el adózási szempontból sem a jelentési, sem az azt követő jelentési időszakban;

egyéb hasonló különbségek.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 7. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

7. A Szabályzat alkalmazásában állandó adóráfordítás (bevétel) alatt azt az adót kell érteni, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó-befizetések növekedéséhez (csökkenéséhez) vezet.

Állandó adóráfordítást (bevételt) a szervezet abban a beszámolási időszakban számol el, amelyben az állandó különbözet ​​keletkezik.

A fix adóráfordítás (bevétel) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet ​​és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos nyereségadókulcs szorzataként meghatározott értékkel.

Ideiglenes különbségek

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 8. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

8. Átmeneti különbözet ​​a Szabályzat alkalmazásában az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget) képező bevételt és ráfordítást, másik vagy más beszámolási időszakban a társasági adó alapját képező bevételt és ráfordítást, valamint az abban nem szereplő tevékenységi eredményt jelenti. számviteli eredmény (veszteség), de más vagy más beszámolási időszakban a jövedelemadó adóalapját képezi. A fordulónapi átmeneti különbözet ​​az eszköz (kötelezettség) könyv szerinti értéke és adózási szempontból elfogadott értéke közötti különbözet.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 9. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

9. Az átmeneti különbségek halasztott adót eredményeznek.

A Szabályzat alkalmazásában halasztott adó alatt azt az összeget kell érteni, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban befolyásolja a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.

10. Az átmeneti különbségek az adóköteles nyereségre (veszteségre) gyakorolt ​​hatásuk jellegétől függően a következőkre oszlanak:

levonható átmeneti különbözetek;

adóköteles átmeneti különbözet.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 11. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

11. A levonható átmeneti különbözetek halasztott adó képződését eredményezik, amely csökkenti a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő társasági adó összegét.

Az adóköteles átmeneti különbözetek halasztott adót eredményeznek, amely a következő vagy azt követő beszámolási időszakban várhatóan növeli a költségvetésbe fizetendő társasági adó összegét.

Ideiglenes eltérések a következőkből származnak:

különböző szabályok alkalmazása a befektetett eszközök bekerülési értékének és értékcsökkenésének számviteli és adózási célú megállapítására;

különböző módszerek alkalmazása az eladott termékek, áruk, munkák, szolgáltatások számviteli és adózási célú költségképzésére;

tárgyi eszközök értékesítése esetén az értékesítésből származó bevételek és ráfordítások számviteli és adózási célú eltérő megjelenítési szabályainak alkalmazása;

eszközök piaci értéken történő átértékelése számviteli célból;

olyan pénzügyi befektetések értékvesztésének elszámolása a könyvelésben, amelyek jelenlegi piaci értéke nincs meghatározva, készletek és egyéb eszközök;

eltérő szabályok alkalmazása a kétes követelésekre és más hasonló számviteli és adózási célú tartalék képzésére;

a becsült kötelezettségek megjelenítése a számvitelben;

különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a számviteli és adózási célú pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) biztosítására fizetett kamatok tükrözésére;

átvitt veszteség, amelyet a beszámolási időszakban nem használtak fel a jövedelemadó csökkentésére, de amelyet a következő beszámolási időszakokban adózási szempontból elfogadnak;

egyéb hasonló különbségek.

12. 2018. december 22-én már nem hatályos - Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i N 236N rendelete (a változtatásokat a szervezetek a 2020. évi számviteli (pénzügyi) kimutatásokkal kezdődően alkalmazzák. A szervezetnek joga van határozzon a változtatások alkalmazásáról a megadott dátum előtt)

III. Halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek, ezek megjelenítése és tükrözése a számvitelben

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 14. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

14. A Szabályzat alkalmazásában halasztott adókövetelésen a halasztott adó azon részét kell érteni, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet.

A gazdálkodó egység abban a beszámolási időszakban számol el halasztott adókövetelést, amelyben levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik, olyan mértékben, amilyen mértékben valószínű, hogy a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereséget termel.

A halasztott adókövetelés az összes levonható átmeneti különbözet ​​figyelembevételével kerül megjelenítésre a könyvelésben, kivéve azokat az eseteket, amikor valószínű, hogy a levonható átmeneti különbözet ​​nem csökken, vagy nem kerül teljes mértékben visszafizetésre a következő beszámolási időszakokban, valamint a kapott veszteség összegének kivételével. összevont adózói kör tagja által a beszámolási időszakban, figyelembe véve az erre az időszakra vonatkozó összevont adóalap meghatározásakor.

A halasztott adókövetelések értékének változása a beszámolási időszakban megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett (kiegyenlített) levonható átmeneti különbözetek szorzatával, az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított nyereségadó-kulccsal. hatálya a jelentés napján. A jövedelemadó kulcsának az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerinti változása esetén a halasztott adókövetelések összegét a módosított kulcsok alkalmazásának kezdetét megelőző napon újra kell számítani, az újraszámításból származó különbözet ​​az eredménykimutatásba kerül elszámolásra.

A halasztott adókövetelés a számvitelben egy külön szintetikus számlán jelenik meg a halasztott adó követelések elszámolására.

Példa egy levonható átmeneti különbözetre, amely halasztott adókövetelést eredményez

Alapadatok

Az "A" szervezet 2003. február 20-án 120 000 rubel értékben elfogadott egy tárgyi eszközt. 5 év hasznos élettartammal. A jövedelemadó mértéke 24 százalék volt.

Számviteli célból a szervezet az értékcsökkenést a csökkentő egyenleg módszerével, a jövedelemadó adóalapjának meghatározása céljából pedig a lineáris módszerrel számítja ki.

A 2003. évi pénzügyi kimutatások és adóbevallások elkészítésekor az „A” szervezet a következő adatokat kapta:

A levonható átmeneti különbözet ​​a 2003. évi jövedelemadó adóalap meghatározásakor:

20 000 dörzsölje. (40 000 - 20 000 rub.)

A halasztott adó követelés a 2003. évi jövedelemadó adóalap meghatározásakor:

20 000 dörzsölje. x 24%/100 = 4800 dörzsölje.

15. A Szabályzat alkalmazásában halasztott adókötelezettség alatt a halasztott adó azon részét értjük, amely a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó növekedését eredményezi.

A halasztott adókötelezettség abban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezik.

A halasztott adókötelezettségek összegének változása a beszámolási időszakban megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett (kiegyenlített) adóköteles átmeneti különbözetek szorzatával, az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított jövedelemadó-kulccsal. hatálya a jelentés napján. A jövedelemadó kulcsának az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerinti változása esetén a halasztott adókötelezettségek összegét a megváltozott adókulcsok alkalmazásának kezdő időpontját megelőző napon újra kell számítani. az újraszámítás eredményeként keletkező különbözet ​​az eredménykimutatásba kerül elszámolásra.

A halasztott adókötelezettségek a számvitelben egy külön szintetikus számlán jelennek meg a halasztott adókötelezettségek elszámolására.

Példa adóköteles átmeneti különbözetre, amely halasztott adókötelezettséget eredményez

Alapadatok

A "B" szervezet 2002. december 25-én 120 000 rubel értékben elfogadott egy tárgyi eszközt. 5 év hasznos élettartammal. A jövedelemadó mértéke 24 százalék volt.

Számviteli szempontból a szervezet az értékcsökkenést lineáris módszerrel, a jövedelemadó adóalap meghatározásához pedig nemlineáris módszerrel számolja.

A 2003. évi pénzügyi kimutatások és adóbevallások elkészítésekor a „B” szervezet a következő adatokat kapta:

Az adóköteles átmeneti különbözet ​​a 2003. évi jövedelemadó adóalap meghatározásakor:

16 130 RUB (40 130 – 24 000 RUB)

A halasztott adófizetési kötelezettség a 2003. évi társasági adó alapjának meghatározásakor:

16 130 RUB x 24%/100 = 3871 dörzsölje.

IV. Jövedelemadó elszámolás

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 20. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

20. A Szabályzat alkalmazásában a számviteli eredmény (veszteség) alapján megállapított és a számviteli nyilvántartásokban megjelenített jövedelemadó összege az adóköteles eredmény (veszteség) összegétől függetlenül a bevétel feltételes ráfordítása (feltételes bevétel). adó.

A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett számviteli nyereség és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított, valamint a beszámolási időszakban hatályos adókulcs szorzataként meghatározott értékkel. jelentési dátum.

A Szabályzat alkalmazásában nyereségadó-ráfordítás (bevétel) alatt az eredménykimutatásban elszámolt nyereségadó összegét kell érteni, amely csökkenti (növeli) az adózás előtti eredményt (veszteséget) a nettó eredmény (veszteség) beszámolási célú kiszámításakor. időszak. Nyereségadó-ráfordítás (jövedelem) a folyó jövedelemadó és a halasztott nyereségadó összegeként kerül meghatározásra. Ebben az esetben a beszámolási időszakra vonatkozó halasztott adó a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek teljes változásaként kerül meghatározásra ebben az időszakban, ide nem értve a számviteli eredményben (veszteségben) nem szereplő ügyletek eredményét. A társasági adó kiadásának (bevételének) és a kapcsolódó mutatók meghatározásának gyakorlati példája a Szabályzat mellékletében található.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 21. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

21. A Szabályzat alkalmazásában a folyó jövedelemadó az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint meghatározott adózási célú jövedelemadó.

Információ a változásokról:

22. záradék, módosított 2018. december 22-től – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

22. A folyó jövedelemadó összegének meghatározásának módját a szervezet számviteli politikája rögzíti.

Egy szervezet a következő módszereket használhatja a folyó jövedelemadó összegének meghatározásához:

számvitelben keletkezett adatok alapján. Ebben az esetben a mindenkori jövedelemadó összegének meg kell egyeznie a jövedelemadó-bevallásban szereplő számított jövedelemadó összegével;

a jövedelemadó-bevallás alapján. Ebben az esetben a mindenkori jövedelemadó összege megegyezik a jövedelemadó-bevallásban szereplő számított jövedelemadó összegével.

Az előző beszámolási (adó) időszakokban feltárt hibák (torzulások) miatti pótlólagos jövedelemadó befizetés (túlfizetés) összege, amely nem befolyásolja a beszámolási időszak tárgyévi jövedelemadóját, külön tételben jelenik meg a bevételben. kimutatás (a tárgyi jövedelemadó tétele után) .

Az összevont adózói kör résztvevői (beleértve a felelős résztvevőt is) mindenkori jövedelemadóját külön számlán képezik az összevont adózói kör résztvevőivel történő elszámolásokhoz. Ez a számla az összevont adózói csoport felelős résztvevőjének számviteli nyilvántartásaiban tükrözi az adózók összevont csoportja egészére vonatkozó jövedelemadó összegét, amelyet az adózók összevont csoportjának felelős résztvevője a költségvetésbe be kell fizetnie. az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaival összhangban a számviteli rendszeren kívül kialakított összevont adóalap alapján.

V. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele

23. A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek a mérlegben befektetett eszközként, illetve hosszú lejáratú kötelezettségként jelennek meg.

A tárgyidőszaki adótartozás vagy túlfizetés minden beszámolási időszakra vonatkozóan a mérlegben rövid lejáratú kötelezettségként jelenik meg a meg nem fizetett adó összegében, vagy követelésként a túlfizetés és (vagy) túlzottan beszedett összeg összegében. adó.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 24. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

24. A halasztott nyereségadóra és a tárgyidőszaki adóra bontott nyereségadó-ráfordítás (bevétel) az eredménykimutatásban az adózás előtti eredményt (veszteséget) csökkentő tételként jelenik meg a beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége) képezésekor.

A számviteli eredményben (veszteségben) nem szereplő ügyletekhez kapcsolódó nyereségadó az eredménykimutatásban a nettó nyereséget (veszteséget) csökkentő (növelő) tételként jelenik meg az időszak teljes pénzügyi eredményének kialakításakor.

Az adózók összevont csoportjának résztvevője (beleértve a felelős résztvevőt is) által az adózók összevont csoportjának összevont adóalapjába történő felvétel céljából kiszámított folyó jövedelemadó összege és a résztvevő (résztvevő) által fizetendő pénzösszeg közötti különbség ) az összevont adózói kör létrehozásáról szóló megállapodás feltételei alapján a pénzügyi eredménykimutatásban külön kerül bemutatásra, és az összevont adózói körön belüli jövedelemadó-újraelosztásként van megjelölve.

Információ a változásokról:

2018. december 22-től módosított 25. záradék – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

25. A mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött magyarázatok a következőket teszik közzé:

a) halasztott jövedelemadó:

átmeneti eltérések előfordulása (rendezése) a beszámolási időszakban;

az adószabályok változásai, az alkalmazandó adókulcsok változásai;

a halasztott adókövetelések megjelenítése (leírása) annak a valószínűségének változása miatt, hogy a szervezet a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereséghez jut;

b) értékek, amelyek megmagyarázzák a nyereségadó ráfordítás (bevétel) és az adózás előtti eredmény (veszteség) közötti kapcsolatot, beleértve:

alkalmazandó adókulcsok;

feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;

állandó adókiadás (bevétel);

c) egyéb információk, amelyek ahhoz szükségesek, hogy a felhasználók megértsék a társasági adóval kapcsolatos mutatók természetét.

Információ a változásokról:

A kérelem 2018. december 22-től módosult – Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. november 20-i rendelete N 236N

Alkalmazás
a Számviteli Szabályzathoz
könyvelés "Adószámítások elszámolása
a szervezetek nyereségéről” PBU 18/02, jóváhagyva
az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelete alapján
2002. november 19-én kelt N 114n
(2008. február 11-én módosítva,
2015. április 6., 2018. november 20.)

Gyakorlati példa a jövedelemadó ráfordítás (bevétel) és a kapcsolódó mutatók meghatározására

Alapadatok

Az „A” szervezet beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatásainak elkészítésekor az eredménykimutatás az adózás előtti eredményt (számviteli eredmény) 150 000 rubel összegben tükrözi. A jövedelemadó adóalapja ugyanebben az időszakban 280 000 rubel volt. A jövedelemadó mértéke 20 százalék volt.

A tárgyév végén a szervezet vagyonának könyv szerinti értéke összesen 50 000 rubellel volt kevesebb az adózásra elfogadott értéknél, a szervezet kötelezettségeinek könyv szerinti értéke pedig 15 000 rubellel haladta meg az adózásra elfogadott értéket.

Az előző év végén a szervezet vagyonának könyv szerinti értéke 70 ezer rubel, a kötelezettségeinek könyv szerinti értéke pedig 10 ezer rubellel haladta meg az adózásra elfogadott értéket.

1. Halasztott adókötelezettség a beszámolási időszak elején (előző időszak végén)

Adóköteles átmeneti különbözetek – 70 000 (RUB)

Levonható átmeneti különbözetek – 10 000 (RUB)

Adóköteles átmeneti különbözetek = 70 000 (RUB) – 10 000 (RUB) = 60 000 (RUB)

Halasztott adókötelezettség = 60 000 (dörzsölje) x 20 / 100 = 12 000 (dörzsölje)

2. Halasztott adó követelés a beszámolási időszak végén

Levonható átmeneti különbözetek = 50 000 (RUB) + 15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Halasztott adókövetelés = 65 000 (dörzsölje) x 20 / 100 = 13 000 (dörzsölje)

3. Halasztott jövedelemadó a beszámolási időszakra = 13 000 (dörzsölje) - (-) 12 000 (dörzsölje) = 25 000 (dörzsölje)

4. Aktuális jövedelemadó = 280 000 (dörzsölje) x 20 /100 = 56 000 (dörzsölje)

5. Nyereségadó ráfordítás a beszámolási időszakra = 25 000 (dörzsölje) - 56 000 (dörzsölje) = (-) 31 000 (dörzsölje)

6. Feltételes jövedelemadó-költség = 150 000 (dörzsölje) x 20 /100 = (-) 30 000 (dörzsölje)

7. Fix adóköltség = (-) 31 000 (dörzsölés) - (-) 30 000 (dörzsölés) = (-) 1000 (dörzsölés)

8. Nettó nyereség

150 000 (RUB) + (-) 31 000 (RUB) = 119 000 (RUB)

150 000 (RUB) + (-) 30 000 (RUB) + (-) 1000 (RUB) = 119 000 (RUB).

A PBU, vagyis a Számviteli Szabályzatot még 2002-ben hagyták jóvá. Több mint 14 éve működik, de még mindig sok kérdés merül fel a vállalkozás gazdasági tevékenységével kapcsolatban. A szabályozást a Pénzügyminisztérium 2002. novemberi rendelete alapján írták elő, majd 2008 februárjában módosításra került sor. Sok szervezet üzleti tevékenysége során a PBU 18/02 „Elszámolások elszámolása” szabványt használja.

Mi az a PBU

A rövidítés a „számviteli előírásokat” jelenti. Ez a legösszetettebb technikai számviteli program. Számos szakmai kifejezést tartalmaz. Sok bejegyzésre kényszeríti a könyvelőt.

A vállalkozások nyereségét és költségeit tükröző összes könyvelési tételt törvény szabályozza (129-F3 PBU). A bevételek és kiadások elfogadásának rendjét az adótörvény határozza meg. Ezért eltérések adódnak az adójogszabályokban. Az adóhatóság gyakran változtat a törvényeken, de a számviteli kimutatások nem változnak. Az adóváltozások hatással vannak a bevallásokon elszámolt bevételekre és kiadásokra.

Ezért az állandó és változó különbségek technikáját alkalmazzák. Ez a rendszer csak azokra a szervezetekre vonatkozik, amelyek a fő adórendszerben működnek.

Vállalkozások speciális módok és azok, amelyek nem használnak PBU 18/02-t:

• "STS" (egyszerűsített adózási rendszer).
• "UTII" (egyetlen adó az imputált jövedelemre).
• "Egységes Mezőgazdasági Adó" (Egységes Mezőgazdasági Adó).

A PBU 18/02-t nem használják kis- és középvállalkozásokban. Az új számviteli program nem vonatkozik a hitelezéssel foglalkozó szervezetekre és a költségvetési szervezetekre.

A PBU 18/02 nem magyarázza meg, hol keletkeznek állandó és változó különbségek. Magára az eltérésre vonatkozó információt a számviteli osztály rögzíti az elsődleges dokumentumokban.

Ezért, ha a PBU módszert választották, akkor feltétlenül regisztrálni kell az összes adatot a szervezetek számviteli dokumentumaiban. Ezeket az eltéréseket a kiválasztott szakaszok dokumentálják.

A különbségekre vonatkozó megbízható információk biztosítására használt módszer.

A szervezetek gazdasági tevékenységében fellépő különbségek rögzítésének többféle módja van:

• Ha egy vállalatnak nincs átmeneti különbsége, akkor analitikát kell alkalmazni a számviteli számlákhoz, elkülönítve a kiadásokat és a bevételeket.
• Ha az átmeneti különbségek elszámolása során eltérések lépnek fel, a könyvelő élete súlyosan bonyolulttá válik. Minél több az eltérés, annál nehezebb az elkülönített könyvelést tartani. Ezért a rendszeren kívüli könyvelés fenntartása egyszerűen szükséges. Ezért van szükség a PBU 18/02 programra. Az asztalai mindent megszerveznek.

A nem rendszerszintű számvitel önmagában is magában foglalja a számviteli adatok nyilvántartását. Az adatok itt kerülnek bevitelre, majd közös nevezőre redukálódnak. Abban különbözik az 1C-től, hogy a bejegyzések egyszer, nem pedig kettős könyvelésként készülnek.

Mit jelent az átmeneti különbség?

Ha a gazdálkodó bevételeit vagy ráfordításait a számvitelben és az adószámvitelben is elszámolják, és a különbözet ​​a megjelenítés időpontja miatt keletkezett, akkor ez a különbözet ​​átmenetinek minősül.

Ha átmeneti számviteli eltérések merülnek fel, halasztott adók keletkezhetnek. Ez az az összeg, amely magát az adó összegét befolyásolja, és ennek megfelelően a következő beszámolási időszakban be kell fizetni az államkincstárba. A halasztott adó olyan adó, amelyet a jövőbeli beszámolási időszakokban kell fizetni.

Ideiglenes különbségek a következők:

• Különbségek, amelyeket ki kell vonni.
• Adóköteles eltérések.

Átmeneti levonható különbözet ​​akkor keletkezik, ha az adóelszámolási kiadások később, a bevételek pedig korábban jelennek meg. De a könyvelésben ez fordítva történik.

Az átmeneti különbözetekre halasztott adó a későbbiekben csökkenti a jövedelemadó összegét a következő időszakokban.

Példa időeltérésre:

Az Iceberg LLC 2016 májusában helyezte üzembe az operációs rendszert. Az objektum ára kezdetben 50 000 rubel volt. A létesítmény használati idejét öt évre határozzák meg. A társaság analitikus könyvvitelében a lineáris amortizációs módszert alkalmazták, a számviteli osztályon pedig a termelési mennyiségek arányában történt leírások.

Emiatt az adóelszámolás és a könyvelés értékcsökkenési leírásának összege eltérő. Ezért minden hónapban van különbség. A befektetett eszközök leírási időszakának végére (5 évre határozták meg) az adó- és számviteli nyilvántartások egybeesnek, és 50 000 rubelt tesznek ki. Ezt a különbséget ideiglenesnek nevezik - egy bizonyos idő elteltével eltűnik.

Az állandó eltérések bármelyik könyvelésben megjelennek. Talán könyvelés vagy adószámítás. Abban különbözik az ideiglenestől, hogy a különbség állandóan jelen van.

Az összes ilyen rekord rögzítésére a PBU 18/02 programot fejlesztették ki. Az összes adatot elmenti, és egyetlen nevezőre hozza. Ez látható a megadott példán.

2002. december 31-én az orosz igazságügyi minisztérium nyilvántartásba vette az orosz pénzügyminisztérium 2002. november 19-i 114. sz. végzését „A jövedelemadó-számítás elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat jóváhagyásáról. Ahogy arról a BUKH.1C legutóbbi számában beszámoltunk, az 1C cég ezzel kapcsolatban az 1C:Enterprise 7.7 rendszer számviteli megoldásainak új kiadásait tervezi, amelyekről mindenképpen tájékoztatni fogjuk olvasóinkat. Addig is felkérjük, hogy ismerkedjen meg egy független szakember nézőpontjával. Megjegyzések az új PBU főbb rendelkezéseihez M. L. Pyatov, Ph.D., Szentpétervári Állami Egyetem.

Mik azok a „halasztott adók”, és miért kell ezeket figyelembe venni?

A PBU 18/02 követelményeinek elolvasásakor mindenekelőtt meg kell értenie, miért fogadták el ezt a PBU-t. Mit jelentenek a „nem létező” költségvetési számításokat tükröző kiegészítő és összetett tételek a könyvelésben? Miért van szükségünk a gyakorlatban lényegében „harmadik számvitelre” – valamire a számvitel és az adó között?

Az tény, hogy a számvitel és az adóelszámolás között fennálló eltérések, pl. A számviteli tételek elkészítésekor követett szabályok, valamint a költségvetésbe befizetendő adóalap és adóösszeg kiszámításának szabályai között olyan helyzet jön létre, hogy a beszámolókban szereplő mutatók és a szervezetek adófizetési kötelezettségei egyáltalán nem egyeznek. egymással.

Egy könyvelő számára az ilyen eltérések nyilvánvalóak és érthetőek. A baj azonban az, hogy nem magának, hanem a számviteli információk felhasználóinak legkülönbözőbb csoportjainak készít jelentéseket, elsősorban részvényesek (tulajdonosok) számára, akik időnként távol állnak a számviteltől és annak bonyolult és érthetetlen módszertanától. Például teljesen érthetetlen lehet, hogy miért kell egy szervezetnek olyan jövedelemadót fizetnie, amelynek összege háromszorosa a mérlegben kimutatott nyereség összegének, vagy éppen ellenkezőleg, ha a szervezetnek hatalmas nyeresége van a beszámolási időszakban. gyakorlatilag semmivel sem tartozik a költségvetésnek.

A számviteli információk helyes olvasása és felhasználása csak akkor lehetséges, ha a számviteli kimutatások azonos elvek és szabályok alapján készülnek. Erre azért van szükség, hogy az egyes jelentéstételi elemek összehasonlíthatók legyenek. Ha például az eredményszemléletű számvitelben, az adóelszámolásban pedig a pénzforgalmi módszerrel számolunk el bevételt, akkor a költségvetéssel szembeni adófizetési kötelezettség a pénzforgalmi módszer alapján kerül kiszámításra. Ez pedig az időösszetevőt tekintve összehasonlíthatatlanná teszi a beszámolóban megjelenő nyereséget - egyrészt, másrészt a költségvetési tartozás összegét.

Ezen túlmenően, a bevételek, kiadások és nyereség összegeinek számviteli és adószámviteli elszámolási (elszámolási) szabályainak eltérése a beszámolási időszakokban a szervezetek valós pénzforgalmának összegét is befolyásolja. Az adó „túlfizetése” a számviteli adatokhoz viszonyítva az aktuális beszámolási (adó) időszakban adómegtakarítást eredményez a következő beszámolási időszakokban, és fordítva, az adó „alulfizetése”, amely a tárgyidőszakban potenciális kötelezettségeket hoz létre a költségvetés felé, növeli az adó összegét. valós adótartozás, amely a jövőben keletkezik, ami szükségessé teszi a rendelkezésre álló források tartalékolását a következő költségvetési befizetésekre.

Ez az állapot megköveteli olyan mutatók bevezetését a pénzügyi kimutatásokba, amelyek tükrözik a gazdasági élet tényeinek számviteli és adóértelmezése közötti kapcsolatot. A nemzetközi számviteli standardokban a pénzügyi és adóbevallási adatok közötti eltéréseket a „halasztott adók” kategórián keresztül fejezik ki.

A halasztott adók elszámolásának eljárásait már ismerik az orosz gyakorló könyvelők az áfa-számítások költségvetéssel történő elszámolásával kapcsolatban. Figyelembe véve a termékek, áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének tényeit, azokat a szervezeteket, amelyek a számviteli politikáról szóló végzésben adózási szempontból az „adásvétel - fizetés pillanatát” választották, a vevők szerződés szerinti kötelezettségeinek megszűnéséig. A 76-os számla jóváírása „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások” a költségvetés lehetséges „halasztott” áfatartozását tükrözik. Ez a tartozás akkor válik tényleges adótartozássá, ha a vevők pénzt kaptak tőlük, vagy más módon rendezték kötelezettségeiket. Áruértékesítéskor a 90. „Értékesítés” számla, a 3. „ÁFA” alszámla, valamint a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásának tétele lehetővé teszi, hogy a az értékesítésből származó eredményt csökkentő kiadások, amelyek számítása a felhalmozási elv alapján történik, pl. mivel az értékesítés elszámolásra kerül (PBU 9/99 12. pont), és az ÁFA is elhatárolásra kerül, i.e. nem a pénz beérkezésekor, hanem az áru eladásakor. Ez a technika lehetővé teszi, hogy elkerülje a szervezet pénzügyi kimutatásokban szereplő nyereségének túlbecsülését a következő évben az adott év árbevétele után fizetendő áfa összegével. Másrészt a 19. számla „A beszerzett eszközök áfája” tükrözi a szervezettel szembeni potenciális (azaz jövőbeli, halasztott) költségvetési tartozást a szállítóknak fizetett áfa visszatérítésére (beszámítására).

A PBU 18/02 meghatározza a „halasztott” adók elszámolásának szabályait, amelyek a jövedelemadó költségvetésével történő elszámolásokban előfordulhatnak.

A PBU 18/02 módszereinek általános jelentése

A halasztott adó elszámolásának általános célja, hogy tükrözze azon helyzetek következményeit, amikor a számviteli eredmény összege eltér az adóköteles nyereségtől. Ezt úgy érik el, hogy a számviteli elszámolásokban tükrözik, hogy a jelenlegi beszámolási időszakban a szervezet vagy „túlfizet” vagy „alulfizet” jövedelemadót a költségvetésbe ahhoz az adóhoz képest, amelyet akkor kellene fizetnie, ha az adóköteles nyereség összege egyenlő lenne. a számviteli eredményhez.

A javasolt módszerek alkalmazása lehetővé teszi, hogy a könyvelésben ne csak a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét, a szervezetnek járó túlfizetett és (vagy) beszedett adó összegét, vagy az adóbeszámítás összegét tükrözze a beszámolóban. időszak, azaz. tényleges elszámolások a költségvetéssel a jövedelemadó tekintetében, de olyan összegek is, amelyek az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban befolyásolhatják a következő beszámolási időszakokra vonatkozó jövedelemadó összegét (a PBU 18/02 1. cikke).

Ezt úgy érjük el, hogy a számviteli terminológiába olyan teljesen új fogalmakat vezetünk be a számviteli terminológiába, mint a beszámolási időszak számviteli eredménye (veszteség) és adóköteles nyeresége (vesztesége) közötti állandó és átmeneti különbségek, amelyek a bevételek és ráfordítások elszámolására vonatkozó különféle szabályok alkalmazásából adódnak. számvitel és adószámvitel.

A számviteli és az adóköteles nyereség és az állandó adókötelezettség közötti maradandó különbségek

A PBU 18/02 (4) bekezdése szerint a maradandó különbségek olyan bevételek és ráfordítások, amelyek a beszámolási időszak számviteli nyereségét (veszteségét) képezik, és nem tartoznak bele a jövedelemadó-alap kiszámításába mind a beszámolási, mind a későbbi jelentéstétel során. időszakokban.

A PBU példákat ad azokra a lehetséges helyzetekre, ahol tartós különbségek merülhetnek fel. A felsorolás korántsem teljes, de az általános jelentés itt az, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és a számviteli szabályozás önálló megléte, és ennek megfelelően a szabályok önálló megléte, amelyek alapján a nyereség összege a pénzügyi kimutatásban tükröződik. kimutatások és az adóbevallásban szereplő nyereség összege kiszámításra kerül, olyan helyzeteket teremt, amikor a számviteli eredmény összegét befolyásoló bevételek és ráfordítások nem befolyásolják az adóköteles eredményt, és fordítva, az adóköteles nyereség összegét nem veszik figyelembe a számviteli eredmény kiszámításakor. Elszámolásukat azonban nem viszik át a jövőbeli beszámolási időszakokra, hanem elvben törlik. Azok. ebben az esetben például soha nem fogja csökkenteni az adóköteles nyereséget az aktuális beszámolási időszakban az a ráfordítás, amely megváltoztatta a számviteli eredményt, de nem csökkentette a költségvetésbe történő kifizetéseket.

A PBU 18/02 előírja, hogy az állandó adókülönbségeknek a szervezetek pénzügyi helyzetére gyakorolt ​​hatását tükrözzék a számvitelben az analitikai és szintetikus könyvelésben történő speciális bejegyzések révén, amelyek forgalmát és egyenlegét ezek a bevételek és kiadások alkotják. A PBU 18/02 5. pontja szerint a tartós eltérésekre vonatkozó információk elsődleges számviteli bizonylatok alapján állíthatók elő: akár a számviteli nyilvántartásokban, akár a szervezet által önállóan meghatározott más módon. A PBU 18/02 6. bekezdése előírja, hogy a beszámolási időszakban fennálló állandó eltéréseket a számvitelben külön kell tükrözni (a megfelelő számla azon eszközök és források analitikus elszámolásában, amelyek értékelésében állandó eltérés keletkezett). Így például egy szervezet olyan termékeket gyárt, amelyek egységköltsége 300 rubel. Ebből 50 olyan kiadás, amely nem csökkenti az adóköteles nyereség összegét. A megfelelő kiadások számviteli megjelenítésekor könyvelést kell végeznünk a számla jóváírásán az anyagokra, számításokra, értékcsökkenésre stb. 300 rubelért. és terhelési számlák: 20. „Fő termelés”, 1. analitikai számla „Költségek, amelyek csökkentik az adóköteles nyereség összegét” - 250 rubel, és 20. „Főtermelés” – 2. analitikai számla „Költségek, amelyek nem csökkentik az adóköteles nyereség összegét” "- 50 rubel.

A PBU 18/02 (7) bekezdésével összhangban az állandó adókülönbségek következménye állandó adókötelezettség keletkezése, amely azon adó összegeként értendő, amely a beszámolási időszakban a jövedelemadó-befizetések növekedéséhez vezet. Kiszámítása a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbség és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos nyereségadó-kulcs szorzataként történik.

A számviteli állandó adókötelezettséget tükrözve megkülönböztetjük a számvitelben megjelenített eredmény teljes összegétől, amelyet adó formájában kell a költségvetésnek adni, azt a részét, amelyet a számviteli és adóértelmezési eltérések miatt adunk át. a gazdasági élet tényei, amelyek állandó különbségeket alkotnak. A 99. „Nyereség és veszteség” számla (Tartós adókötelezettség) alszámla terhére a 68. „Adó- és illetékkalkulációk” számla jóváírásával összhangban bejegyzés történik. Így a beszámolóból láthatjuk, hogy a szervezet a nyereségből mekkora részt juttat a költségvetésbe a számvitelben kimutatott bevételek és ráfordítások egy részének elmulasztása miatt az adóköteles eredmény megállapítása céljából.

Átmeneti különbségek a számviteli és az adóköteles nyereség között

A számvitelben és adószámvitelben alkalmazott eltérésekből eredő adókülönbözetek második csoportját átmeneti különbségként definiáljuk, amelyen a PBU 18/02 érti az egy beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget) képező bevételeket és ráfordításokat, valamint az adóalapot. jövedelemadóra egy másik vagy más beszámolási időszakban. Más szóval, ezek azok a bevételek és kiadások összegei, amelyek az aktuális beszámolási időszakban felmerültek és a PBU 9/99 és 10/99 előírásai szerint tükröződtek a számvitelben. Ezeket a bevételeket és ráfordításokat nem veszik figyelembe az adóköteles eredmény kiszámításakor, de a jövőbeni (jövőbeni) beszámolási időszakokban ezek összegét az adójogszabályok előírásai szerint figyelembe kell venni az adóköteles eredmény kiszámításakor. A jövőbeli időszakok megfelelő bevételeit és ráfordításait adózási szempontból el kell számolni, és az ilyenekkel rendelkező szervezeteknek vagy több adót kell fizetniük a következő beszámolási időszakokban a számviteli nyereségükhöz képest, vagy éppen ellenkezőleg, az adómegtakarítás illúziója lesz. Ez azt jelenti, hogy az adóköteles eredmény képződésében bekövetkezett átmeneti eltérések a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét befolyásoló összegű halasztott adó képződését eredményezik.

Az adóköteles nyereségre (veszteségre) gyakorolt ​​hatás jellegétől függően a PBU 18/02 az átmeneti különbözeteket a következőkre osztja:

• levonható átmeneti különbözetek;
• adóköteles átmeneti különbözet.

A PBU 18/02 11. pontja szerint az adóköteles nyereség (veszteség) képződésében keletkező levonható átmeneti különbségek halasztott adó képződését eredményezik, aminek csökkentenie kell a következő beszámolási időszakban vagy a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét. következő jelentési időszakok. Így levonható átmeneti különbözet ​​akkor keletkezik, ha az adott beszámolási időszakban a szervezet számviteli eredménye kisebb, mint az adóköteles nyeresége. Ezt a különbözetet a következő beszámolási időszakokban módosítják, például a tárgyidőszakban elszámolt és a könyvelésben megjelenített költségek adóelszámolási elszámolása miatt.

A PBU 18/02 12. pontja szerint az adóköteles nyereség (veszteség) képződésében keletkező adóköteles átmeneti különbségek halasztott adó képződését eredményezik, ami növeli a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy következő jelentési időszakok. Itt az ellenkező helyzetet látjuk. A bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási kritériumai közötti eltérések miatt a tárgyidőszakban az adóköteles eredmény kisebb, mint a számviteli eredmény. A jövőbeni beszámolási időszakokban ez annyiban módosul, hogy például a tárgyidőszakban az adóelszámolásban elszámolt ráfordítások elszámolásra kerülnek a könyvelésben, de az adóköteles eredmény már nem csökken. Ez azt jelenti, hogy a számviteli nyereség összege utáni adó megfizetése „átviszik” a következő beszámolási időszakokra.

A tartós adókülönbözetekkel analóg módon a PBU 18/02 13. bekezdése előírja, hogy a beszámolási időszak levonható átmeneti különbözeteit és adóköteles átmeneti különbözeteit külön kell tükrözni a könyvelésben (az eszközök és kötelezettségek megfelelő számlájának analitikus elszámolásában, amelyek értékelése során a levonható átmeneti különbözet ​​vagy adóköteles különbözet ​​keletkezett). időkülönbség).

Halasztott adó követelések és halasztott adó kötelezettségek

A levonható és adóköteles átmeneti különbözeteknek a szervezetek pénzügyi helyzetére gyakorolt ​​hatásának tükrözése a halasztott adókövetelésekre és a halasztott adókötelezettségekre vonatkozó információk bemutatásával érhető el a pénzügyi kimutatásokban. Ennek megfelelően a levonható átmeneti különbözetek jelenléte - az adó „túlfizetése” a szervezetek számviteli nyereségéhez viszonyítva - meghatározza az adóvagyon megjelenését; Az adóköteles átmeneti különbözetek – az adó „alulfizetése” – halasztott adókötelezettséget képeznek. Valójában az adó „túlfizetése” és „alulfizetése” illúzió, egyfajta optikai csalódás, amely a pénzügyi kimutatások megismerésekor keletkezik abból a szempontból, hogy a számviteli és az adóköteles nyereséget eltérő szabályok szerint számítják ki.

Ez a következő definíciókhoz és algoritmusokhoz vezet az összegek kiszámításához.

A 14. bekezdés szerint halasztott adókövetelés alatt a halasztott adó azon része értendő, amely a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet. A halasztott adókövetelés megegyezik az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos adókulccsal a beszámolási időszakban keletkezett levonható átmeneti különbözetek szorzataként meghatározott összeggel.

A 15. bekezdés szerint halasztott adókötelezettség alatt a halasztott adó azon részét kell érteni, amely a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó növekedéséhez vezet. A halasztott adókötelezettségek megegyeznek a beszámolási időszakban keletkezett adóköteles átmeneti különbözetek szorzatával, az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos adókulccsal.

Így halasztott adókövetelés a számvitelben az elvezetett pénzeszközök összege, i.e. a szervezet saját forrásainak csökkenése miatt ideiglenesen forgalomból kivont eszközalapok, amelyeket a következő időszakokban a bevételek és kiadások számviteli és adószámvitel közötti újraelosztásával térítenek meg.

A halasztott adókötelezettség a költségvetéssel szemben fennálló potenciális tartozás összege, a számviteli eredmény összegét módosítva, amely a tárgyidőszaki ráfordítások „késett” (adószámviteli) elszámolása miatt meghaladja az adóköteles nyereséget. Ez a kiigazítás lehetővé teszi az esetleges tévhitek kiküszöbölését a tulajdonosok körében a felosztandó nyereség összegével kapcsolatban, amelynek egy részét a jövőbeni beszámolási időszakokban jövedelemadó formájában a költségvetésbe kell juttatni.

A halasztott adó követelések és kötelezettségek tükrözése a számviteli számlákban

A PBU 18/02 a számviteli számlatükör nómenklatúrájának módosítása nélkül (valószínűleg ez a közeljövő kérdése) megállapítja, hogy a halasztott adókövetelések a számvitelben egy külön szintetikus számlán jelennek meg a halasztott adókövetelések elszámolására. , és a halasztott adókötelezettségek a számviteli elszámolásban külön szintetikus számlán jelennek meg a halasztott adókötelezettségek elszámolására.

A 17. pont szerint a halasztott adó követelést a halasztott adó követelés elszámolására szolgáló számla terheléseként kell megjeleníteni az adók és illetékek elszámolási számlájával összhangban.

A levonható átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes kiegyenlítésével a halasztott adókövetelés csökkenni fog, vagy teljes egészében kiegyenlítésre kerül. Azok az összegek, amelyekkel a halasztott adókövetelést a tárgyidőszakban csökkentik vagy teljes mértékben visszafizetik, a halasztott adókövetelés számláján jóváírásként jelenítik meg az elszámolásban az adók és díjak elszámolási számlájával összhangban.

Ha a tárgyidőszakban nincs adóköteles nyereség, de fennáll annak a lehetősége, hogy a következő beszámolási időszakokban keletkezik, akkor a halasztott adókövetelés összegei az adóköteles eredmény keletkezésének beszámolási időszakáig változatlanok maradnak, kivéve, ha az adóköteles eredmény keletkezik. Az orosz adójogszabályok és díjak.

A halasztott adókövetelés annak az eszköznek az elidegenítésekor, amelyre felhalmozódott, olyan összegben kerül leírásra az eredménykimutatásba, amellyel az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint az adóköteles nyereség nem csökken mindkét esetben. a jelentési időszak és az azt követő jelentési időszakok.

A 18. pont szerint a halasztott adókötelezettség a halasztott adókötelezettségek elszámolására szolgáló számla jóváírásaként jelenik meg a könyvelésben, az adók és díjak elszámolására szolgáló számla terhére.

Az adóköteles átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes kiegyenlítésével a halasztott adókötelezettségek csökkenni fognak, vagy teljes mértékben kiegyenlítésre kerülnek.

Azok az összegek, amelyekkel a beszámolási időszakban a halasztott adókötelezettséget csökkentik vagy teljes mértékben visszafizetik, a halasztott adókötelezettség számla terheléseként jelennek meg, az adók és díjak elszámolására szolgáló számla jóváírásával összhangban.

A halasztott adókötelezettség egy olyan eszköz vagy kötelezettségtípus elidegenítésekor, amelyre felhalmozódott, olyan összegben kerül leírásra az eredménykimutatásba, amellyel az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint nem lesz adóköteles nyereség. mind a jelentési, mind az azt követő jelentési időszakra növelni kell.

A PBU 18/02 által javasolt kiküldetési sémák általános jelentésének megértéséhez hivatkozni kell a vizsgált szabályozási dokumentum következő szövegére, ahol egy másik, alapvetően új számviteli gyakorlatot vezetnek be - „feltételes kiadás (feltételes jövedelemadó). jövedelem)".

20. pontja szerint a jövedelemadó feltételhez kötött ráfordítása (feltételes bevétele) a Szabályzat alkalmazásában a számviteli eredmény (veszteség) alapján megállapított és a számviteli nyilvántartásban megjelenített jövedelemadó összege, függetlenül a számviteli nyilvántartásban szereplő összegtől. adóköteles nyereség (veszteség).

A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett számviteli nyereség és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a 2009. évben hatályos jövedelemadó-kulcs szorzataként meghatározott értékkel. jelentési dátum.

A jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétele) külön alszámlán kerül elszámolásra a feltételes ráfordítások (feltételes bevétel) elszámolására a jövedelemadó tekintetében az eredmény-elszámolási számlára.

A beszámolási időszakra elhatárolt függő nyereségadó-ráfordítás összege a könyvelésben az eredménykimutatás terheléseként jelenik meg (a függő jövedelemadó-kiadások elszámolására szolgáló alszámla) a számla jóváírásával összhangban adók és díjak.

A beszámolási időszakra felhalmozott nyereségadó feltételes bevétel összege a számla terheléseként jelenik meg az adók és illetékek kiszámításához, valamint a nyereség és veszteség elszámolására szolgáló számla jóváírása (alszámla elszámolására) feltételes jövedelem nyereségadóhoz).

Így a javasolt PBU 18/02 módszertan lényege, hogy a teljes halasztott adókövetelést és halasztott adókötelezettséget tükröző nyilvántartási rendszert olyan bejegyzések halmazaként hozzuk létre, amelyek módosítják a jövedelemadó-tartozás felhalmozódására vonatkozó bejegyzést, amelyet az összegre állítanak össze. a számviteli eredményből számított adókulcs. Ez a bejegyzés a PBU-ban a feltételes bevételt vagy adókiadást tükrözi.

Tehát kezdetben a számviteli előírásoknak megfelelően kiszámított és a könyvelésben a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírása alatt tükröződő nyereség összege alapján áladósság halmozódik fel a költségvetéssel szemben a jövedelemadóval szemben az adó összegében. fejezet szerinti adókulccsal számított számviteli eredmény. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Erről az összegről könyvelés történik:

99. terhelés „Nyereség és veszteség” 68. jóváírás „Adók és díjak számításai”

Ha a számviteli és az adószámviteli nyereség számításának szabályai teljesen azonosak lennének, nem lenne szükség más bejegyzésekre.

Ezek azonban nem azonosak, ezért ezt követően korrekciós bejegyzéseket kell végeznünk, amelyek célja, hogy a 68-as számlán megjelenő összeget a tényleges költségvetési adótartozásunkhoz (illetve szervezetünk felé fennálló költségvetési tartozásunkhoz) hozzuk.

Mindenekelőtt a 68. számlán szereplő jövedelemadó feltételes ráfordításhoz (feltételes bevételhez) viszonyított valós tartozás összegét növeljük az állandó adókötelezettségek összegével, amelyek összege a PBU 18/02 7. pontja szerint. , a 99. „Nyereség és veszteség” számlára, a „Tartós adókötelezettség” alszámlára és a 68. „Adó- és díjkalkuláció” számlára jóváírást kell készítenünk.

Továbbá, ha vannak átmeneti adóköteles különbözetek és ennek megfelelően halasztott adókötelezettségek, a számvitelnek tükröznie kell a jövőbeni beszámolási időszakokban felmerülő, de a számvitelben már elszámolt bevételekből és ráfordításokból eredő nyereségadó-kötelezettség összegét. és ennek megfelelően befolyásolja az adott beszámolási időszak pénzügyi kimutatásaiban szereplő nyereség összegét. Ezen halasztott kötelezettség összegére a 18. pontnak megfelelően olyan bejegyzés történik, amely csökkenti a feltételes ráfordításként kimutatott jövedelemadó álkötelezettség összegét (99. jóváírás 68.), és egyben tükrözi azt a tényt, hogy ennek az álkötelezettségnek egy része egy feltételes adósság a költségvetéssel szemben, amely a jövőben valós adófizetési kötelezettséggé válik:

68. terhelés „Adó- és díjkalkulációk” Jóváírás „Halasztott adókötelezettségek”

A következő beszámolási időszakokban fordított könyvelés történik a költségvetéssel szembeni valós adóssággá alakuló halasztott adókötelezettségek összegére:

Terhelés „Halasztott adókötelezettségek” 68. jóváírás „Adók és díjak számításai”

Továbbá levonható átmeneti különbözet ​​esetén, pl. olyan helyzetben, amikor egy szervezet adóköteles nyeresége a jelenlegi beszámolási időszakban meghaladja a számviteli nyereségét, a számvitelnek a költségvetéssel szembeni valós adósság növekedését kell kimutatnia a feltételes jövedelemadó-kiadás összegéhez képest a szervezet saját forrásainak további eltérítése miatt. alapok.

A 17. pont szerinti halasztott adókövetelés összegére a következő bejegyzés kerül sor:

Terhelés „Halasztott adókövetelés” 68. jóváírás „Adók és díjak számításai”

A jövőbeni beszámolási időszakokban, amikor a releváns bevételek és ráfordítások számviteli elszámolása kapcsán a feltételes nyereségadó-ráfordítás összege meghaladja a tartozás valós összegét az előző beszámolási időszakban tükröződő feltételes adókövetelés összegével, ezt a különbözetet meg kell határozni. korrigálni kell a megfelelő összeg rögzítésével a 68. „Adó- és illetékkalkulációk” számla terhére és a „Halasztott adókövetelés” számla jóváírására.

A figyelembe vett tételek elkészítése oda vezet, hogy a 68. „Adó- és illetékszámítások” számla a költségvetéssel szemben fennálló, a 21. pontban folyó jövedelemadóként meghatározott tényleges jövedelemadó-tartozás összegét mutatja.

A halasztott adókövetelésekre és -kötelezettségekre vonatkozó információk tükrözése a pénzügyi kimutatásokban

A 19. bekezdés megállapítja, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezet jogosult arra, hogy a mérlegben megjelenítse a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség kiegyensúlyozott (összeomlott) összegét.

A halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség kiegyensúlyozott (összeomlott) összegének a mérlegben való tükrözése akkor lehetséges, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:

a) halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek jelenléte a szervezetben;
b) a halasztott adókövetelést és a halasztott adókötelezettséget figyelembe veszik a nyereségadó kiszámításakor.

A PBU 18/02 végleges, különösebb megjegyzést nem igénylő szabályozása előírja, hogy minden beszámolási időszakra a tárgyidőszaki nyereségadót (az aktuális adóveszteséget) a meg nem fizetett adó összegével megegyező kötelezettségként kell elszámolni a pénzügyi kimutatásokban.

A halasztott adó követelések és a halasztott adó kötelezettségek a mérlegben befektetett eszközként, illetve hosszú lejáratú kötelezettségként jelennek meg.

A folyamatos adókötelezettségek, halasztott adókövetelések, halasztott adókötelezettségek és a tárgyidőszaki nyereségadók (folyó adóveszteség) az eredménykimutatásban kerülnek elszámolásra.

Ha vannak tartós adókötelezettségek, halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) mutatóját a jövedelemadóhoz igazítják, akkor a mérleg és az eredménykimutatás magyarázatában a következők külön kerülnek bemutatásra:

• feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében;
• a beszámolási időszakban keletkezett állandó és átmeneti különbségek, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték a tárgyidőszaki nyereségadó (a tárgyidőszaki adóveszteség) meghatározása érdekében;
• az előző beszámolási időszakokban keletkezett, de a feltételhez kötött ráfordítás (feltételes bevétel) korrekcióját eredményezte a beszámolási időszak nyereségadója miatti állandó és átmeneti eltérések;
• a tartós adókötelezettség, a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összege;
• az alkalmazott adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai;
• a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség eredménykimutatásba írt összege valamely eszköz vagy kötelezettségtípus elidegenítéséhez (értékesítéshez, ingyenes átruházáshoz vagy felszámoláshoz) kapcsolódóan.

A PBU 18/02 kötelező alkalmazásának határai

A cikk befejezéseként meg kell jegyezni, hogy a PBU 18/02 2. pontja szerint kisvállalkozások nem alkalmazhatják.

Emlékeztetjük, hogy az Art. Az Orosz Föderációban a kisvállalkozások állami támogatásáról szóló, 1995. június 14-i 88-FZ szövetségi törvény 3. cikke szerint a kisvállalkozások alatt olyan kereskedelmi szervezetek értendők, amelyek alaptőkéjében az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok. Az Orosz Föderáció, az állami és vallási szervezetek (egyesületek) részesedéssel rendelkeznek. , jótékonysági és egyéb alapok nem haladják meg a 25%-ot, az egy vagy több olyan jogi személy részesedése, amely nem kisvállalkozás, nem haladja meg a 25%-ot, és amelyekben az átlagos szám Az alkalmazottak száma a jelentési időszakra nem haladja meg a következő maximális értékeket (kisvállalkozások): az iparban - 100 fő; az építőiparban - 100 fő; közlekedésben - 100 fő; a mezőgazdaságban - 60 fő; tudományos és műszaki területen - 60 fő; a nagykereskedelemben - 50 fő; a kiskereskedelemben és a fogyasztói szolgáltatásokban - 30 fő; más iparágakban és más típusú tevékenységek végzésekor - 50 fő.

A többféle tevékenységet folytató kisvállalkozások (multi-industry) besorolása annak a tevékenységtípusnak a szempontja szerint történik, amelyiknek a részesedése a legnagyobb az éves árbevételből vagy éves eredményből.

A kisvállalkozás alkalmazottainak átlagos létszámát a beszámolási időszakra az összes alkalmazott figyelembevételével határozzák meg, beleértve a polgári szerződéssel és részmunkaidőben dolgozókat is, figyelembe véve a tényleges ledolgozott időt, valamint a képviseleti irodák, fióktelepek alkalmazottait. és a meghatározott jogi személy egyéb különálló részlegei.

Ugyanakkor az Art. (3) bekezdése. A törvény 3. cikke kifejezetten előírja, hogy ha egy kisvállalkozás meghaladja az e cikkben meghatározott létszámot, a meghatározott vállalkozást megfosztják a hatályos jogszabályok által biztosított juttatásoktól arra az időszakra, amíg a meghatározott túllépés megengedett volt, valamint a következő három hónapig.

A számvitelben és az adószámvitelben eltérő szabályok vonatkoznak a nyereség elszámolására. Ezért a számviteli nyereség eltérhet az adózott eredménytől. Az ezen nyereségek közötti különbözet ​​az átmeneti és állandó különbözetekből keletkezik (3. záradék „A társasági adó kiszámításának elszámolása”, PBU 18/02, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyva).

Ideiglenes különbségek

Tehát a számviteli nyereség különbözik az adónyereségtől. Ebben az esetben a feltételes számviteli nyereségadó (CAPT) eltér a jövedelemadó-bevallásban (TNP) szereplő aktuális nyereségadótól.

Annak érdekében, hogy a számvitel során felhalmozott jövedelemadó összege egybeessen a TNP-vel, tükröznie kell az URNP és a TNP közötti különbségeket a PBU 18/02 szabályai szerint (PBU 18/02 1. pont).

Átmeneti különbségek akkor keletkeznek, ha a kiadásokat (bevételeket) mind a számvitelben, mind az adószámvitelben azonos összegben, de különböző időszakokban jelenítik meg (a PBU 18/02 8. cikke).

Ha a költségeket először a számvitelben számolják el, majd az azt követő időszakokban - az adószámvitelben (vagy fordítva), akkor halasztott adókövetelést (DTA) kell elszámolni.

Ha a ráfordításokat először az adóelszámolásban, majd az azt követő időszakokban - a számvitelben - (vagy fordítva) számolják el, akkor halasztott adókötelezettséget (DTL) kell elszámolni.

Mik az átmeneti különbségek?

Az adóköteles eredményre (veszteségre) gyakorolt ​​hatás jellegétől függően az átmeneti különbözet ​​levonható és adóköteles átmeneti különbözetekre oszlik.

A levonható átmeneti különbözetek feltehetően csökkentik a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.

Az adóköteles átmeneti különbözetek feltehetően növelik a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.

SHE, IT és átmeneti különbségek

Ha a költségeket először a számvitelben, majd az azt követő időszakokban - az adószámvitelben - jelenítik meg (vagy a bevételt először az adószámvitelben, majd a számvitelben jelenítik meg), akkor a számvitelben levonható átmeneti különbözet ​​és ennek megfelelő halasztott adókövetelés (DTA) keletkezik.

Ha a ráfordításokat először az adóelszámolásban, majd az azt követő időszakokban a számvitelben számolják el (vagy a bevételt először a számvitelben, majd az adóelszámolásban számolják el), akkor a számvitelben adóköteles átmeneti különbözet ​​és ennek megfelelő halasztott adókötelezettség (DTL) keletkezik.

Halasztott adó követelés (DTA) a számvitelben

Ez különösen akkor fordul elő, ha:

• befektetett eszköz (FPE) veszteséges értékesítése;
• átvitt adóveszteségek;
• tartalék képzése a szabadságdíjra, ha az csak a könyvelésben keletkezik.

Az IT akkor is felmerülhet, ha egy tranzakcióból származó bevételt korábban jelenítik meg az adóelszámolásban, mint a könyvelésben.

Tekintettel arra, hogy a számviteli kiadások (az adószámviteli bevételek) korábban kerülnek elszámolásra, a tranzakció időszakában a számviteli eredmény kisebb, mint az adónyereség.

Egy adott művelet IT-jét a következő képlet segítségével számítják ki:

SHE = Az adóelszámolásban a következő időszakokban figyelembe veendő számviteli kiadások összege X Nyereségadó kulcsa (20%)

SHE = Az adóbevétel összege, amelyet a következő időszakokban a számvitelben figyelembe veszünk X Nyereségadó mértéke (20%).

Amikor a kiadásokat az adószámvitelben számolják el (bevétel a számvitelben), az adónyereség és a TNP kisebb lesz, mint a számviteli nyereség és az URI.

Mivel a ráfordításokat az adóelszámolásban számolják el (bevételek a számvitelben), azokat vissza kell fizetni.

A visszafizetés összegét a következő képlet alapján számítják ki:

Az IT-visszafizetés összege = A könyvelésben korábban elszámolt és az adószámvitelben leírt kiadások összege a tárgyidőszakban X Nyereségadó mértéke (20%)

A visszafizetés összege = Az adóelszámolásban korábban elszámolt és a tárgyidőszaki elszámolásban figyelembe vett bevétel összege X Nyereségadó mértéke (20%).

Így az IT egy speciális eszköztípus, amely összeggel csökken a TNP a következő adózási időszakokban. És az URNP ugyanennyivel nő (a PBU 18/02 14. cikke).

A 09 „Halasztott adókövetelés” számlán kerülnek elszámolásra. Az IT elismerésére és visszafizetésére vonatkozó feladások a következők:

Terhelés 09 Jóváírás 68

- Ő tükröződik;

Terhelés 68 Jóváírás 09

- Kialudt

1. példa2017-ben a szervezet a számviteli és adónyilvántartás szerint veszteséget szenvedett alaptevékenységéből - 50 000 rubelt. A 2018-as eredmények alapján a számviteli és adószámviteli adatok szerint az alaptevékenységekből 100 000 rubel nyereség keletkezett. A szervezet úgy döntött, hogy a veszteséget a tárgyidőszaki adóalap 50%-ának megfelelő összegben továbbviszi. A számvitelben a veszteségek átvitelét az alábbiak szerint kell tükrözni:

Most mondjunk példát egy tárgyi eszköz veszteséges értékesítésére.

2. példa 2013 decembere óta az amortizálható ingatlanok között szerepel egy famegmunkáló gép, amelynek eredeti költsége 122 000 rubel. A hasznos élettartam a számvitelben és az adószámvitelben 61 hónap. 2017. május 20-án a gépet 35 400 RUB-ért adták el. (ÁFA-val együtt - 5400 rubel). A 2014 januárjától 2017 májusáig (41 hónap) elhatárolt értékcsökkenési leírás összege 82 000 rubel. (lineáris módszert alkalmazunk). Értékcsökkenési bónusz nem halmozódott fel. Elvégezzük a szükséges számításokat.

A gép eladásának pénzügyi eredménye: 10 000 rubel veszteség. (35 400 rub. - 5 400 rub. - (122 000 rub. - 82 000 rub.)).

A gép hátralévő hasznos élettartama: 20 hónap. (61 hónap - 41 hónap).

Az adóelszámolásban elszámolandó veszteség összege 2015 júniusa óta havonta: 500 rubel. (10 000 RUB / 20 hónap).

Befektetett eszközök értékesítéséből származó veszteség 10 000 RUB. levonható átmeneti különbözet.

Ezért halasztott adókövetelést (DTA) kell felhalmozni - a veszteség összegének 20% -át. Mivel a veszteséget az adóelszámolásban elszámolják, az elhatárolt ITA visszafizetésre kerül.

A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni.

A tárgyi eszköz értékesítésének időpontjában (2017.05.20.):

E műveletek eredményeként a 09 számla egyenlege nulla lesz, ami megerősíti a számítások helyességét és a PBU 18/02 alkalmazását.

A halasztott adókötelezettségek (DTL) tükrözése a számvitelben

IT akkor merül fel, ha egy üzleti tranzakcióval kapcsolatos ráfordítást korábban jelenítik meg az adóelszámolásban, mint a könyvelésben. Ez lehetséges például a bónusz értékcsökkenés alkalmazásakor.

Emellett megjelenhet az informatika, ha a bevételt korábban számolják el a számvitelben, mint az adószámvitelben. Így az operációs rendszer felszámolása során beszerzett anyagok költsége az anyagok könyvelésre történő átvételének időpontjában a bevételben, az adóelszámolásban pedig a felszámolási aktus elkészítésének napján jelenik meg (a 250. cikk 13. szakasza). , az RF adótörvénykönyv 271. cikke 4. szakaszának 8. alpontja). Ezért, ha az eszköz felszámolására irányuló munka hosszú ideig folytatódik, akkor a számviteli anyagköltség formájában a bevétel korábban is elszámolható, mint az adószámvitelben.

Tekintettel arra, hogy a számviteli kiadások később kerülnek elszámolásra (vagy a bevételek korábban kerülnek elszámolásra), az ügylet időszakában a számviteli eredmény és a megfelelő jövedelemadó-bevallás nagyobb, mint az adónyereség és a fogyasztási cikkek.

Egy adott tranzakció IT-jét (az URNP fogyasztási cikkekhez képesti többletének összegét) a következő képlet segítségével számítják ki:

IT = A következő időszakokban a könyvelésben figyelembe veendő adókiadások összege X Nyereségadó mértéke (20%);

IT = Az adóelszámolásban a következő időszakokban figyelembe veendő számviteli bevétel összege X Nyereségadó mértéke (20%).

A következő beszámolási (adó) időszakokban a helyzet fordított lesz.

Amikor a költségeket a számvitelben elszámolják (bevételeket az adószámvitelben), az adónyereség nagyobb lesz, mint a számviteli nyereség.

És mivel a kiadások elszámolásra kerülnek a számvitelben (bevételek az adószámvitelben), az IT visszafizetésre kerül:

Az az összeg, amelyre az adót visszafizetik = A tárgyidőszakban az adószámvitelben korábban elszámolt és a könyvelésben leírt kiadások összege x Nyereségadó mértéke (20%);

Az összeg, amelyre az adót visszafizetik = A könyvelésben korábban elszámolt és az adóelszámolásban figyelembe vett bevétel összege a tárgyidőszakban x Nyereségadó mértéke (20%).

Így az IT egy speciális kötelezettségtípus, amelynek összege a következő adózási időszakokban a TNP nagyobb lesz, mint az URNP (a PBU 18/02 15. cikke).

Az informatika a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számlán kerül elszámolásra.

Az IT elismerésére és visszafizetésére vonatkozó feladások a következők:

Terhelés 68 Jóváírás 77

- az IT tükröződik;

Terhelés 77 Jóváírás 68

- Kialudt.

3. példa 2017 januárjában a szervezet a III. értékcsökkenési csoportba tartozó videó megfigyelő rendszert telepített, amelynek költsége 70 800 rubel. (ÁFA-val együtt - 10 800 rubel).

A hasznos élettartam 60 hónap. Az amortizáció mértéke 1,6666% (1/60).

Az erre vonatkozó értékcsökkenési leírás 2016 februárjától kerül elhatárolásra.

A tárgyi eszköz kezdeti költsége a könyvelésben 60 000 rubel lesz. (70 800 - 10 800).

A számviteli értékcsökkenés havi összege 2017 februárja óta 1000 rubel. (60 000 RUB × 1,6666%).

Az adóelszámolás 2017 januárjában figyelembe veszi a berendezések teljes költségét 60 000 rubel összegben.

A könyvelésben 2017 januárjában nem merülnek fel kiadások, az adóelszámolásban a berendezés teljes költsége leírásra kerül.

E tekintetben a PBU 18/02 12. és 15. bekezdése szerint adóköteles átmeneti különbözet ​​(TDT) és ennek megfelelő halasztott adókötelezettség (DTL) keletkezik a szervezet könyvelésében, amely a 77. „Halasztott adó” számla jóváírásaként jelenik meg. kötelezettségek” 68 „Adó- és díjkalkuláció” terhelési számlával történő levelezésben.

Ezen túlmenően, ahogy az értékcsökkenés felhalmozódik, az eredményül kapott NVR és a megfelelő IT csökken (a PBU 18/02 18. cikke). Ez annak köszönhető, hogy a havi értékcsökkenési leírások összegét a számvitelben elszámolják, de az adóelszámolásban nem lesznek kiadások.

Ez azt jelenti, hogy minden hónap utolsó napján az IT csökken, amit a 77-es számla terhelése és a 68-as számla jóváírása tükröz.

A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

Most mondjunk példát a bónusz értékcsökkenés használatára.

4. példa 2017 januárjában a szervezet a IV. értékcsökkenési csoportba tartozó berendezéseket vásárolt 1 416 000 RUB értékben. (ÁFA-val együtt - 216 000 rubel). Ugyanebben a hónapban került sor a berendezések üzembe helyezésére, az amortizáció 2017 februárjától kerül elhatárolásra. Hasznos élettartam - 65 hónap, amortizációs kulcs - 1,5385% (1/65).

A számviteli politika szerint a III-VII. csoportra az eredeti bekerülési érték 30%-ának megfelelő értékcsökkenési leírás jár.

A társasági adó beszámolási időszaka negyedév, hat hónap és kilenc hónap. Elvégezzük a szükséges számításokat/

A tárgyi eszköz kezdeti költsége 1 200 000 RUB. (1 416 000 - 216 000).

Értékcsökkenési bónusz - 360 000 rubel. (1 200 000 RUB × 30%). Ez az összeg az üzembe helyezés hónapját követő hónapban, azaz 2017 februárjában kerül kiadásra.

Az az összeg, amelyből az értékcsökkenést az adóelszámolásban számítják ki, 840 000 rubel. (1 200 000 - 360 000).

Az adóamortizáció havi összege, 2017 februárjától – 12 923 rubel. (840 000 RUB × 1,5385%).

A számviteli értékcsökkenés havi összege 2017 februárjától 18 462 RUB. (1 200 000 RUB × 1,5385%).

Ezután a szervezet könyvelésében az amortizáció első hónapjában (januárban) a kiadások összege 18 462 rubel, az adóelszámolásban pedig ugyanabban a hónapban 372 923 rubel összegű költségek kerülnek elszámolásra. (360 000 RUB + 12 923 RUB).

• adóköteles átmeneti különbözet ​​(TDT) - 354 461 RUB. (372 923 RUB – 18 462 RUB) és
• a megfelelő halasztott adókötelezettség (DTL) 70 892 RUB. (354 461 RUB x 20%), ami a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számla jóváírásában jelenik meg a 68. „Adók és díjak számításai” számla terhelésével összhangban.

Ezen túlmenően, a PBU 18/02 18. bekezdésével összhangban, az értékcsökkenés elhatárolásával (márciustól) az eredményül kapott NVR és a megfelelő IT csökken. Ok: a könyvelésben elszámolt havi amortizációs levonások összege, azaz 18 462 rubel, meghaladja az adószámvitelben elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét (12 923 rubel). Tehát az operációs rendszer használatának hátralévő időszakában, minden hónap utolsó napján, az IT 1108 rubel csökken. ((18 462 rubel - 12 923 rubel) x 20%), amit a 77-es számla terhelése és a 68-as számla jóváírása tükröz.

A kapcsolási rajz a következő:

E műveletek eredményeként a 77 számla egyenlege nulla lesz, ami megerősíti a számítások helyességét és a PBU 18/02 alkalmazását.

Mérleg

A mérlegben az ONA (09-es számla terhelési egyenlege) a 1180 „Halasztott adókövetelés” soron jelenik meg.

A mérlegben az IT (77-es számla hitelegyenlege) a 1420 „Halasztott adókötelezettségek” sorban jelenik meg.

Jövedelem kimutatás

A pénzügyi eredményjelentésnek tükröznie kell a 09. és 77. számla forgalmának különbségét a jelentési évre vonatkozóan.

2430. sor „A halasztott adókötelezettségek változása”

Tehát a Pénzügyi Eredménykimutatás 2430 „Halasztott adókötelezettség változása” sorában a 77-es számla jóváírásának forgalmát a terhelési forgalommal csökkentve kell kimutatni.

Ha a 77. számla jóváírási forgalma meghaladja a terhelési forgalmat, akkor a 2430 „Halasztott adókötelezettség változása” sor mutatója pozitív lesz.

A jelentésben azonban zárójelben szerepel.

2450. sor „A halasztott adókövetelések változása”

Az Eredménykimutatás 2450-es „Halasztott adókövetelés változása” sorában a 09-es számla terhelésén a forgalom mínusz a 09-es számla jóváírási forgalmát kell feltüntetni.

Ha a 09-es számla jóváírási forgalma meghaladja a terhelési forgalmat, akkor a 2450 „Halasztott adókövetelés változása” sor mutatója negatív lesz.

Ilyen helyzetben zárójelben kell szerepeltetni a jelentésben.

A nettó nyereség kiszámításakor mínusz előjellel kell figyelembe venni.

Állandó különbségek

Így a bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolásának eltérése miatt előfordulhat, hogy a számviteli eredmény nem esik egybe az adóeredménnyel.

Ekkor a számviteli eredmény feltételes adója nem esik egybe a jövedelemadó-bevallásban szereplő mindenkori nyereségadóval.

Annak érdekében, hogy a számvitelben elhatárolt jövedelemadó összege egybeessen a mindenkori jövedelemadóval, különbségeket kell generálni a PBU 18/02 szabályai szerint.

A számviteli és adózott eredmény különbözete átmeneti és tartós különbözetekből áll.

Maradandó különbség a számviteli és az adózási eredmény között, ha a ráfordításokat (bevételeket) vagy csak a számvitelben, vagy csak az adószámvitelben számolják el.

A tartós eltérések jelenléte a számviteli eredmény alapján számított jövedelemadó összegének további felszámítását vagy csökkentését vonja maga után.

Így maradandó különbözet ​​a számviteli számlán megjelenő bevétel (ráfordítás), amely adózási szempontból nem szerepel a bevételben (ráfordításban).

Ugyanakkor a tartós eltérések alatt azokat a bevételeket (kiadásokat) kell érteni, amelyek nem csak a beszámolási időszakban, hanem az azt követő időszakban sem szerepelnek a jövedelemadó-alap számításában.

Maradandó eltérések keletkezhetnek olyan esetekben is, amikor bármely bevétel (ráfordítás) kizárólag adózási célból kerül elszámolásra.

Ezek az összegek azonban egyáltalán nem jelennek meg a könyvelésben.

Az ilyen helyzetek jelenléte miatt az adószámviteli adatok alapján számított folyó jövedelemadó eltér a számviteli bevételek feltételes adójától.

Ebben az esetben állandó adókötelezettségek (PNO) és állandó adókövetelések (PNA) keletkeznek.

A tartós adókötelezettség (PNO) és az állandó adókövetelés (PNA) akkor kerül elszámolásra a könyvelésben, amikor tartós eltérések keletkeznek.

PNO és PNA. Mikor fordulnak elő?

PNO akkor keletkezik, ha bármely művelet költsége csak a könyvelésben számolható el, de az adóelszámolásban soha nem vehető figyelembe.

Ilyen például az ingyenesen átadott ingatlan költsége, a bankett tartás költsége. PNO akkor is felmerülhet, ha bármely tranzakcióból származó bevételt csak az adóelszámolásban jelenítik meg.

Például az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy a jövedelemadó kiszámításakor az ingyenesen kapott áruk, munkák (szolgáltatások) költségét be kell számítani a bevételbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza).

Ugyanakkor a számviteli jogszabályok nem írják elő az ilyen munkák (szolgáltatások) költségének a számviteli számlákon való tükrözését.

Ennek megfelelően az a szervezet, amely a jelentési időszakban térítésmentesen kapott munkát (szolgáltatást), állandó különbséggel rendelkezik ezen munkák (szolgáltatások) piaci értékével és a PNO-val.

Tekintettel arra, hogy a költségeket csak a számvitelben számolják el (bevételek - csak az adószámvitelben), a számviteli nyereség kisebb, mint az adónyereség.

A PNO kiszámítása a következő képlettel történik:

PNO = Csak a könyvelésben figyelembe vett kiadások összege x Jövedelemadó mértéke (20%)

PNO = Csak az adóelszámolásnál figyelembe vett bevétel összege x Nyereségadó kulcsa (20%).

PNA akkor merülnek fel, ha a költségek csak az adóelszámolásban jelennek meg.

Például a nem eladásra szánt telek megvásárlásakor fizetett állami illeték a könyvelésben a telek bekerülési értékében szerepel, és az adóelszámolásban egyéb ráfordításként kerül elszámolásra.

PNA akkor is felmerülhet, ha bármely tranzakcióból származó bevételt csak a könyvelésben jelenítik meg.

Tekintettel arra, hogy a költségeket csak az adószámvitelben számolják el (bevételek - csak a számvitelben), a számviteli eredmény nagyobb, mint az adónyereség.

A PNA kiszámítása a következő képlettel történik:

PNA = Csak az adóelszámolásban figyelembe vett kiadások összege X Nyereségadó kulcsa (20%)

PNA = A csak a könyvelésben figyelembe vett jövedelem összege X Jövedelemadó kulcsa (20%);

A PNO tükrözése a számvitelben

A tartós adókötelezettség elszámolása a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla terhére történik, összhangban a 68 „Adók és díjak számításai” számla jóváírásával, amely alszámla a jövedelemadó kiszámításához (a PBU 18 7. cikke). /02).

Ennek megfelelően az állandó adókövetelések elszámolása a 68. „Adó- és illetékszámítások” számla terhére történik, a jövedelemadó számítások elszámolására szolgáló alszámlán, a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírásával összhangban.

A posztok így lesznek:

Terhelés 99 alszámla „Rögzített adókötelezettség” 68. jóváírás

- állandó adókötelezettség jelenik meg;

68-as terhelési 99-es alszámla „állandó adókövetelés”

- állandó adókövetelés tükröződik.

A PNO tükrözése a pénzügyi kimutatásokban

A PNO és a PNA csak az ügylet hónapjában kerül figyelembevételre (PBU 18/02 7. cikk), ezért nem szerepelnek a mérlegben.

Az eredménykimutatásban a 2421 „beleértve az állandó adókötelezettséget (vagyont)” soron a „ alszámla terhelési forgalmának különbözetét kell feltüntetni. Folyamatos adókötelezettségek"és hitelforgalom az alszámlán" Állandó adóvagyon" a 99. „Nyereségek és veszteségek” elszámolására.

Most mondjunk példát a PNA és a PNO elszámolására egy telek vásárlásakor.

5. példa A szervezet alapítójától (a szervezet alaptőkéjében 100% -os részesedéssel) 1 000 000 rubel összegű vissza nem térítendő pénzügyi támogatást kapott.

Ennek a műveletnek a következőképpen kell tükröződnie:

Terhelés 51 Jóváírás 91-1

- 1 000 000 rubel - az ingyenesen kapott pénzeszközöket az egyéb bevételek részeként számolják el.

Az alapítótól ingyenesen kapott pénzeszközök nem tartoznak bele a jövedelemadó adóalapjába (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. alpontja, 1. szakasz, 251. cikk). A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

68. terhelés „Tartós adókövetelés” alszámla 99. jóváírás „Állandó adókövetelés” alszámla

- 200 000 dörzsölje. (1 000 000 RUB x 20%) – állandó adókövetelés jelenik meg.

6. példa A szervezet egy autót adott alkalmazottjának. A nagylelkű ajándék maradványértéke az átutalás időpontjában 300 000 rubel volt.

A könyvelésben az adományozott autó költsége az egyéb költségek részeként jelenik meg:

Terhelés 91-2 Jóváírás 01

- 300 000 rubel - a munkavállalónak adományozott autó maradványértékét leírják.

A nyereségadó szempontjából az ingyenesen átruházott ingatlan költségét nem veszik figyelembe az adóalapot csökkentő kiadások között (Az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk).

Így az autó átruházásával kapcsolatos elszámolásnál állandó különbözet ​​és a hozzá tartozó PNO alakul ki. Ennek megfelelően a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:

Terhelés 68 Jóváírás 99

99-es alszámla terhelése „Tartós adókötelezettségek”

Credit 68 alszámla „Tartós adókötelezettségek”

- 60 000 dörzsölje. (300 000 RUB x 20%) – állandó adókötelezettséget tükröz.

7. példa A cég ajándékutalványokat vásárolt: 12 darab 5000 rubel névértékű. az ajándékozási szerződések megkötésével dolgozóknak történő átadásáért. Az ajándékutalványok vásárlásával és alkalmazottaknak történő átadásával kapcsolatos tranzakciókat a könyvelésben az alábbiak szerint kell megjeleníteni:

Terhelés 60 Jóváírás 71

- 60 000 dörzsölje. (5000 dörzsölés x 12 db) - 12 darab ajándékutalványt egy elszámoltatható személyen keresztül fizettek ki;

Terhelés 50-3 alszámla „Készpénzes bizonylatok” Jóváírás 60

- 60 000 dörzsölje. - 12 db ajándékutalvány tőkésítésre került;

Terhelés 91-2 alszámla „Egyéb kiadások” Jóváírás 50-3 alszámla „Pénzpénz bizonylatok”

- 60 000 dörzsölje. - ajándékutalványt kaptak az alkalmazottak ajándékozási szerződés alapján.

Terhelés 91-2 alszámla „Egyéb kiadások” Jóváírás 68/ÁFA

- 10 800 dörzsölje. (60 000 RUB x 18%) – az alkalmazottaknak adott ajándékutalványok ára áfát számít fel.

Az igazolások megszerzésével és az alkalmazottaknak történő átadásával kapcsolatos költségeket nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 16. cikkelye, 270. cikk).

A számvitelben az állandó adókötelezettség a következő tételben jelenik meg:

99-es terhelési alszámla „Tartós adókötelezettség” Jóváírás 68-as alszámla „Jövedelemadó-kalkulációk”

- 14 160 dörzsölje. ((60 000 RUB+10 800 RUB) x 20%) – állandó adófizetési kötelezettség keletkezett.

Mivel az ajándékutalvány ára meghaladja a 4000 rubelt, a könyvelő köteles visszatartani a személyi jövedelemadót a nem adóköteles mértéket meghaladó összegből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 28. szakasza). :

70-es terhelés 68-as alszámla „Személyi jövedelemadó befizetések”

- 1560 dörzsölje. (((5000 rub. - 4000 rub.) x 13%) x 12 fő) - a személyi jövedelemadót minden alkalmazott jövedelme után számítják ki, aki megkapta az igazolást.