PBU 18 بلغة بسيطة. PBU لحسابات الربح

يوجد مثال عملي لحساب تحديد ضريبة الدخل الحالية

من يطبق PBU 18/02؟

• مؤسسات الائتمان؛
• مؤسسات الدولة (البلدية) ؛
• تطبيق أساليب مبسطة للمحاسبة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة؛

لماذا يجب تطبيق PBU 18/02 على الإطلاق؟

هي(معهد فنى صناعى) -

ينعكس في التقرير:

هو - هي(الالتزام الضريبي المؤجل) -

الاختلافات المستمرة

اختلافات مؤقتة.

قوائم الدخل:

• النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترة التقرير وأدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل من أجل تحديد ضريبة الدخل الحالية؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات التقارير السابقة، ولكنها أدت إلى تعديل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقارير؛
• مبلغ الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) والأصل الضريبي المؤجل والالتزام الضريبي المؤجل؛
• أسباب التغيرات في معدلات الضريبة المطبقة مقارنة بفترة التقرير السابقة؛
• مبالغ أصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة المشطوبة فيما يتعلق بالتخلص من الأصل (البيع أو التحويل على أساس مجاني أو التصفية) أو نوع الالتزام.

1. تحدد هذه اللوائح (المشار إليها فيما يلي - اللوائح) قواعد التكوين في المحاسبة وإجراءات الإفصاح في البيانات المالية عن معلومات حول حسابات ضريبة دخل الشركات (المشار إليها فيما يلي - ضريبة الدخل) للمنظمات المعترف بها بالطريقة التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي كدافعي ضرائب ضريبة الدخل (باستثناء مؤسسات الائتمان ومنظمات القطاع العام)، وتحدد أيضًا العلاقة بين المؤشر الذي يعكس الربح (الخسارة)، المحسوب بالطريقة التي تحددها الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة في الاتحاد الروسي (يشار إليها فيما بعد بالربح (الخسارة) المحاسبي)، والأساس الضريبي للضريبة على الربح لفترة التقرير (يشار إليها فيما بعد بالربح (الخسارة) الخاضع للضريبة)، ويتم احتسابه بالطريقة المنصوص عليها في القانون

فقدت الفقرة قوتها منذ 22 ديسمبر 2018 - الأمر

ينص الحكم على الانعكاس في المحاسبة ليس فقط مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية، أو مبلغ الضريبة الزائدة و (أو) المحصلة المستحقة للمنظمة، أو مبلغ تعويض الضريبة في فترة التقرير، ولكن أيضًا الانعكاس في المحاسبة للمبالغ القادرة على التأثير على مبلغ ضريبة الدخل لفترات الإبلاغ اللاحقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

2. لا يجوز تطبيق هذا الحكم من قبل المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة.

معلومات حول التغييرات:

تم تغيير الاسم اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236N

ثانيا. الفروق الدائمة والمؤقتة

معلومات حول التغييرات:

البند 3 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

3. الفرق بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة لفترة التقرير، الناتجة عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والنفقات، والتي تم تحديدها في الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وتشريعات الاتحاد الروسي على الضرائب والرسوم، وتتكون من فروق ثابتة ومؤقتة.

يتم إنشاء المعلومات المتعلقة بالفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس المستندات المحاسبية الأولية مباشرة من الحسابات المحاسبية، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل. في هذه الحالة، تنعكس الفروق الدائمة والمؤقتة بشكل منفصل في المحاسبة. في المحاسبة التحليلية، تؤخذ الفروق المؤقتة بعين الاعتبار، والتي يتم تمييزها حسب أنواع الأصول والالتزامات التي نشأ عند تقييمها الفرق المؤقت.

من قبل أحد المشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، يتم تحديد الفروق المؤقتة والدائمة على أساس قاعدتها الضريبية المدرجة في القاعدة الضريبية للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (المشار إليها فيما يلي باسم القاعدة الضريبية الموحدة) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي الاتحاد بشأن الضرائب والرسوم.

الاختلافات المستمرة

4. لأغراض اللائحة، تعني الفروق الدائمة الإيرادات والمصروفات:

تشكيل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة التقرير، ولكن لا يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛

تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة التقرير وفترات التقرير اللاحقة.

تنشأ الفروق الدائمة نتيجة لما يلي:

زيادة النفقات الفعلية التي تؤخذ في الاعتبار عند تكوين الربح (الخسارة) المحاسبية على النفقات المقبولة للأغراض الضريبية، والتي يتم من خلالها فرض قيود على النفقات؛

عدم الاعتراف للأغراض الضريبية بالنفقات المرتبطة بالنقل غير المبرر للممتلكات (السلع والعمل والخدمات)، بمبلغ تكلفة الممتلكات (السلع والعمل والخدمات) والنفقات المرتبطة بهذا النقل؛

تشكيل الخسارة المرحلة، والتي بعد فترة زمنية معينة، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، لم يعد من الممكن قبولها للأغراض الضريبية في كل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛

اختلافات أخرى مماثلة.

معلومات حول التغييرات:

البند 7 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

7. لأغراض اللوائح، يُفهم مصروف الضريبة الثابتة (الدخل) على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضريبة لضريبة الدخل في فترة التقرير.

يتم الاعتراف بمصروف الضريبة الدائمة (الدخل) من قبل المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.

إن مصروف الضريبة الثابتة (الدخل) يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الربح الذي تحدده تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير.

اختلافات مؤقتة

معلومات حول التغييرات:

البند 8 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

8. لأغراض اللائحة، تعني الفروق المؤقتة الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والأساس الضريبي لضريبة الدخل في فترة تقرير أخرى أو فترات تقارير أخرى، وكذلك نتائج العمليات غير المدرجة في هذه اللائحة. الربح (الخسارة) المحاسبية، ولكنها تشكل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو فترات أخرى. يتم تعريف الفرق المؤقت اعتبارًا من تاريخ التقرير على أنه الفرق بين القيمة الدفترية للأصل (الالتزام) وقيمته المقبولة للأغراض الضريبية.

معلومات حول التغييرات:

البند 9 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

9. تؤدي الفروق المؤقتة إلى ضرائب دخل مؤجلة.

ولأغراض اللوائح، تُفهم ضريبة الدخل المؤجلة على أنها المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة الإبلاغ التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة.

10. تنقسم الفروق المؤقتة حسب طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى:

الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

معلومات حول التغييرات:

البند 11 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

11. تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم إلى تكوين ضريبة دخل مؤجلة، والتي ينبغي أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى ضريبة دخل مؤجلة، والتي من المتوقع أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترات التقارير التالية أو اللاحقة.

تنشأ الاختلافات المؤقتة نتيجة لما يلي:

تطبيق قواعد مختلفة لتقييم التكلفة التاريخية واستهلاك الأصول غير المتداولة للأغراض المحاسبية والضريبية؛

تطبيق طرق مختلفة لتشكيل تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات المباعة للأغراض المحاسبية والضريبية؛

التطبيق، في حالة بيع الأصول الثابتة، لقواعد الاعتراف المختلفة للأغراض المحاسبية والضريبية للدخل والمصروفات المرتبطة ببيعها؛

إعادة تقييم الأصول بالقيمة السوقية للأغراض المحاسبية؛

الاعتراف بالمحاسبة عن انخفاض قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية والمخزون والأصول الأخرى؛

تطبيق قواعد مختلفة لإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها وغيرها من الاحتياطيات المماثلة للأغراض المحاسبية والضريبية؛

الاعتراف بالالتزامات المقدرة في المحاسبة.

تطبيق قواعد مختلفة تعكس الفائدة التي تدفعها المنظمة لتزويدها بالأموال (الائتمانات والقروض) لاستخدامها في الأغراض المحاسبية والضريبية؛

الخسارة المرحلة، التي لا تستخدم لتخفيض ضريبة الدخل في فترة التقرير، ولكن سيتم قبولها للأغراض الضريبية في فترات التقرير اللاحقة؛

اختلافات أخرى مماثلة.

12. لم تعد سارية المفعول في 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 N 236N (يتم تطبيق التغييرات من قبل المنظمات التي تبدأ بالبيانات المحاسبية (المالية) لعام 2020. للمنظمة الحق في: تقرر تطبيق التغييرات قبل التاريخ المحدد)

ثالثا. الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة والاعتراف بها وانعكاسها في المحاسبة

معلومات حول التغييرات:

البند 14 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

14. لأغراض اللوائح، يُفهم الأصل الضريبي المؤجل على أنه ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة، والذي ينبغي أن يؤدي إلى تخفيض ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

تعترف المنشأة بأصول الضريبة المؤجلة في فترة التقرير التي تنشأ فيها فروق مؤقتة قابلة للخصم إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل أن تحقق ربحًا خاضعًا للضريبة في فترات التقرير اللاحقة.

تنعكس أصول الضريبة المؤجلة في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم، باستثناء الحالات التي يكون من المحتمل فيها عدم تخفيض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو سدادها بالكامل في فترات التقارير اللاحقة، وكذلك باستثناء مبلغ الخسارة المستلمة من قبل عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في فترة التقرير، مع أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية الموحدة لهذه الفترة.

إن التغير في قيمة أصول الضريبة المؤجلة في فترة التقرير يساوي ناتج الفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت (تسويتها) في فترة التقرير بمعدل ضريبة الربح المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم وفي التأثير في تاريخ التقرير. في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يخضع مبلغ أصول الضرائب المؤجلة لإعادة الحساب في التاريخ الذي يسبق التاريخ الذي يبدأ فيه تطبيق المعدلات المتغيرة، مع تحميل الفرق الناتج عن إعادة الحساب على حساب الأرباح والخسائر.

تنعكس الأصول الضريبية المؤجلة في المحاسبة في حساب اصطناعي منفصل لمحاسبة الأصول الضريبية المؤجلة.

مثال على فرق مؤقت قابل للخصم وينتج عنه أصل ضريبي مؤجل

البيانات الأساسية

قبلت المنظمة "أ" في 20 فبراير 2003 محاسبة عنصر من الأصول الثابتة بمبلغ 120 ألف روبل. مع عمر إنتاجي يصل إلى 5 سنوات. وكان معدل ضريبة الدخل 24 في المئة.

ولأغراض محاسبية، تقوم المنظمة باحتساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، ولغرض تحديد الأساس الضريبي لضريبة الدخل - الطريقة الخطية.

عند إعداد البيانات المالية وإقرارات ضريبة الدخل لعام 2003 تلقت المؤسسة "أ" البيانات التالية:

وكان الفرق المؤقت القابل للخصم عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل لعام 2003 هو:

20000 فرك. (40000 فرك - 20000 فرك.)

بلغ أصل الضريبة المؤجلة عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل لعام 2003 ما يلي:

20000 فرك. × 24%/100 = 4800 فرك.

15. لأغراض اللوائح، يعني الالتزام الضريبي المؤجل ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي ينبغي أن يؤدي إلى زيادة في ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة في فترة التقرير التي تنشأ فيها فروق مؤقتة خاضعة للضريبة.

إن التغير في مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة في فترة التقرير يساوي ناتج الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت (تسويتها) في فترة التقرير بمعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم وفي التأثير في تاريخ التقرير. في حالة حدوث تغيير في معدلات ضريبة الدخل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، يخضع مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة لإعادة الحساب في التاريخ السابق لتاريخ بدء تطبيق المعدلات المتغيرة مع يتم تحميل الفرق الناشئ نتيجة إعادة الحساب على حساب الأرباح والخسائر.

تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبة في حساب اصطناعي منفصل لمحاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة.

مثال على فرق مؤقت خاضع للضريبة يؤدي إلى نشوء التزام ضريبي مؤجل

البيانات الأساسية

قبلت المنظمة "ب" في 25 ديسمبر 2002 محاسبة عنصر من الأصول الثابتة بمبلغ 120 ألف روبل. مع عمر إنتاجي يصل إلى 5 سنوات. وكان معدل ضريبة الدخل 24 في المئة.

ولأغراض محاسبية، تقوم المنشأة باحتساب الإهلاك باستخدام الطريقة الخطية، ولغرض تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل باستخدام الطريقة غير الخطية.

عند إعداد البيانات المالية والإقرارات الضريبية لعام 2003 تلقت المؤسسة "ب" البيانات التالية:

وكان الفرق المؤقت الخاضع للضريبة عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل لعام 2003 هو:

16130 روبل روسي (40,130 روبل روسي - 24,000 روبل روسي)

بلغ الالتزام الضريبي المؤجل عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل لعام 2003 ما يلي:

16130 روبل روسي × 24%/100 = 3,871 فرك.

رابعا. محاسبة ضريبة الدخل

معلومات حول التغييرات:

البند 20 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

20. لأغراض اللائحة، فإن مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح (الخسارة) المحاسبي والمنعكس في السجلات المحاسبية بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة هو مصروف مشروط (دخل مشروط) للدخل. ضريبة.

إن النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل تساوي القيمة المحددة كمنتج للربح المحاسبي الناتج في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة على تاريخ التقارير.

ولأغراض اللوائح، يُفهم مصروف (دخل) ضريبة الدخل على أنه مبلغ ضريبة الدخل المعترف به في قائمة الدخل كمبلغ يقلل (يزيد) الربح (الخسارة) قبل الضريبة عند حساب صافي الربح (الخسارة) لإعداد التقارير فترة. يتم تحديد مصروف ضريبة الدخل (الدخل) كمجموع ضريبة الدخل الحالية وضريبة الدخل المؤجلة. في هذه الحالة، يتم تحديد ضريبة الدخل المؤجلة لفترة التقرير على أنها إجمالي التغير في أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة لهذه الفترة، باستثناء نتائج المعاملات غير المدرجة في الربح (الخسارة) المحاسبية. ويرد مثال عملي لتحديد مصروف ضريبة الدخل (الدخل) والمؤشرات ذات الصلة في ملحق اللائحة.

معلومات حول التغييرات:

البند 21 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

21. لأغراض اللوائح، ضريبة الدخل الحالية هي ضريبة الدخل للأغراض الضريبية، ويتم تحديدها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

معلومات حول التغييرات:

البند 22 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236 ن

22. طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة.

يمكن للمنظمة استخدام الطرق التالية لتحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية:

بناء على البيانات الناتجة في المحاسبة. في هذه الحالة، يجب أن يتوافق مبلغ ضريبة الدخل الحالية مع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة والمنعكسة في إقرار ضريبة الدخل؛

على أساس إقرار ضريبة الدخل. في هذه الحالة، يتوافق مبلغ ضريبة الدخل الحالية مع مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة الموضحة في إقرار ضريبة الدخل.

ينعكس مبلغ الدفعة الإضافية (الدفعة الزائدة) لضريبة الدخل بسبب اكتشاف الأخطاء (التشوهات) في فترات التقارير (الضريبة) السابقة، والتي لا تؤثر على ضريبة الدخل الحالية لفترة التقرير، في بند منفصل في الدخل بيان (بعد بند ضريبة الدخل الحالية).

يتم تشكيل ضريبة الدخل الحالية للمشاركين (بما في ذلك المشارك المسؤول) من المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب في حساب منفصل للتسويات المحاسبية مع المشاركين في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب. يعكس هذا الحساب في السجلات المحاسبية للمشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب مبلغ ضريبة الدخل للمجموعة الموحدة لدافعي الضرائب ككل، مع مراعاة الدفع من قبل المشارك المسؤول في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب إلى الميزانية بتاريخ على أساس القاعدة الضريبية الموحدة التي تم تشكيلها خارج النظام المحاسبي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

خامساً: الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية

23. تظهر الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية كأصول غير متداولة والتزامات طويلة الأجل، على التوالي.

ينعكس الدين أو الدفع الزائد لضريبة الدخل الحالية لكل فترة تقرير في الميزانية العمومية، على التوالي، كالتزام قصير الأجل بمبلغ مبلغ الضريبة غير المدفوع أو المستحقات بمبلغ المدفوعات الزائدة و (أو) المبلغ المحصل بشكل مفرط ضريبة.

معلومات حول التغييرات:

البند 24 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 ن 236 ن

24. ينعكس مصروف (دخل) ضريبة الدخل، المقسم إلى ضريبة الدخل المؤجلة وضريبة الدخل الحالية، في قائمة الدخل كبند يقلل الربح (الخسارة) قبل الضريبة عند تكوين صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير.

تنعكس ضريبة الدخل المتعلقة بالمعاملات غير المدرجة في الربح (الخسارة) المحاسبية في قائمة الدخل كبند يقلل (يزيد) صافي الربح (الخسارة) عند تكوين النتيجة المالية الإجمالية للفترة.

الفرق بين مبلغ ضريبة الدخل الحالية المحسوبة من قبل المشارك (بما في ذلك المشارك المسؤول) من مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لإدراجها في القاعدة الضريبية الموحدة لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب، ومبلغ الأموال المستحقة من المشارك (المشارك) ) بناءً على شروط اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب، يتم الإفصاح عنها في بيان النتائج المالية بشكل منفصل ويتم تصنيفها على أنها إعادة توزيع ضريبة الدخل داخل المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب.

معلومات حول التغييرات:

البند 25 المعدل اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 ن 236 ن

25. تفصح إيضاحات الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية عما يلي:

أ) ضريبة الدخل المؤجلة بسبب:

حدوث (تسوية) فروق مؤقتة في فترة التقرير؛

التغييرات في القواعد الضريبية، والتغييرات في معدلات الضرائب المطبقة؛

الاعتراف (شطب) الأصول الضريبية المؤجلة بسبب التغير في احتمال حصول المنظمة على أرباح خاضعة للضريبة في فترات التقارير اللاحقة؛

ب) القيم التي توضح العلاقة بين مصروف ضريبة الدخل (الدخل) والربح (الخسارة) قبل الضريبة، بما في ذلك:

معدلات الضرائب المطبقة؛

النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل؛

حساب الضريبة الدائمة (الدخل)؛

ج) المعلومات الأخرى اللازمة للمستخدمين لفهم طبيعة المؤشرات المتعلقة بضريبة دخل الشركات.

معلومات حول التغييرات:

تم تغيير التطبيق اعتبارًا من 22 ديسمبر 2018 - بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 نوفمبر 2018 رقم 236N

طلب
للائحة المحاسبة
المحاسبة "المحاسبة لحسابات الضرائب
بشأن أرباح المنظمات" PBU 18/02، تمت الموافقة عليه
بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن
(بصيغته المعدلة في 11 فبراير 2008،
6 أبريل 2015، 20 نوفمبر 2018)

مثال عملي لتحديد مصروف ضريبة الدخل (الدخل) والمؤشرات المتعلقة بها

البيانات الأساسية

عند إعداد البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير من قبل المنظمة "أ"، يعكس بيان الدخل الربح قبل الضريبة (الربح المحاسبي) بمبلغ 150.000 روبل. بلغت القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لنفس الفترة 280.000 روبل. وكان معدل ضريبة الدخل 20 في المئة.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير، كانت القيمة الدفترية لأصول المنظمة في المجموع أقل من قيمتها المقبولة للأغراض الضريبية بمقدار 000 50 روبل، وتجاوزت القيمة الدفترية لالتزامات المنظمة قيمتها المقبولة للأغراض الضريبية بمقدار 000 15 روبل.

وفي نهاية العام السابق، تجاوزت القيمة الدفترية لأصول المنظمة قيمتها المقبولة للأغراض الضريبية بمقدار 70 ألف روبل، وتجاوزت القيمة الدفترية لالتزامات المنظمة قيمتها المقبولة للأغراض الضريبية بمقدار 10 آلاف روبل.

1. الالتزام الضريبي المؤجل في بداية فترة التقرير (نهاية الفترة السابقة)

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة - 70000 (روبل)

فروق مؤقتة قابلة للخصم - 10000 (روبل)

الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة = 70,000 (RUB) - 10,000 (RUB) = 60,000 (RUB)

الالتزام الضريبي المؤجل = 60.000 (روب) × 20/100 = 12.000 (روب)

2. أصل الضريبة المؤجلة في نهاية فترة التقرير

الفروق المؤقتة القابلة للخصم = 50,000 (RUB) +15,000 (RUB) = 65,000 (RUB)

أصل الضريبة المؤجلة = 65000 (روب) × 20/100 = 13000 (روب)

3. ضريبة الدخل المؤجلة لفترة التقرير = 13000 (روب) - (-) 12000 (روب) = 25000 (روب)

4. ضريبة الدخل الحالية = 280.000 (روب) × 20/100 = 56.000 (روب)

5. مصروف ضريبة الدخل لفترة التقرير = 25000 (روب) - 56000 (روب) = (-) 31000 (روب)

6. مصروف ضريبة الدخل المشروطة = 150.000 (روب) × 20/100 = (-) 30.000 (روب)

7. مصروفات الضرائب الثابتة = (-) 31000 (روب) - (-) 30000 (روب) = (-) 1000 (روب)

8. صافي الربح

150,000 (روب) + (-) 31,000 (روب) = 119,000 (روب)

150,000 (روب) + (-) 30,000 (روب) + (-) 1,000 (روب) = 119,000 (روب).

تمت الموافقة على PBU، أو اللوائح المحاسبية، في عام 2002. تعمل منذ أكثر من 14 عامًا، لكن لا تزال هناك العديد من الأسئلة المطروحة حول الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة. وقد صدرت اللائحة بناءً على أمر وزارة المالية في نوفمبر 2002، وتم إجراء التعديلات عليها في فبراير 2008. تستخدم العديد من المنظمات في أنشطتها التجارية PBU 18/02 "محاسبة المستوطنات".

ما هو PBU

يشير الاختصار إلى "اللوائح المحاسبية". هذا هو برنامج المحاسبة الفنية الأكثر تعقيدا. لديه العديد من المصطلحات المهنية. يجبر المحاسب على إجراء الكثير من الإدخالات.

يتم تنظيم جميع القيود المحاسبية التي تعكس أرباح وتكاليف المؤسسات بموجب القانون (129-F3 PBU). يتم تحديد إجراءات قبول الدخل والنفقات بموجب قانون الضرائب. ولذلك، تنشأ اختلافات في التشريع الضريبي. غالبًا ما تغير السلطات الضريبية القوانين، لكن البيانات المحاسبية لا تتغير. تؤثر التغييرات الضريبية على الدخل والنفقات المبلغ عنها في العوائد.

ولذلك، يتم استخدام تقنية الاختلافات الثابتة والمتغيرة. ينطبق هذا النظام فقط على تلك المنظمات التي تعمل بموجب النظام الضريبي الرئيسي.

الشركات التي تستخدم خاص الأوضاع وتلك التي لا تستخدم PBU 18/02:

• "STS" (نظام الضرائب المبسط).
• "UTII" (ضريبة واحدة على الدخل المحتسب).
• "الضريبة الزراعية الموحدة" (الضريبة الزراعية الموحدة).

لا يستخدم PBU 18/02 في الشركات الصغيرة والمتوسطة. لا ينطبق برنامج المحاسبة الجديد على المنظمات التي تتعامل مع القروض أو مؤسسات الميزانية.

PBU 18/02 لا يوضح أين تنشأ الاختلافات الدائمة والمتغيرة. يتم تسجيل المعلومات المتعلقة بالاختلافات نفسها في قسم المحاسبة في المستندات الأولية.

لذلك، إذا تم اختيار طريقة PBU، فمن الضروري تسجيل جميع البيانات في المستندات المحاسبية للمنظمات. وقد تم توثيق هذه التناقضات في الأقسام المختارة.

الطريقة المستخدمة لتوفير معلومات موثوقة عن الاختلافات.

هناك عدة طرق لتسجيل الاختلافات التي تنشأ في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات:

• عندما لا يكون لدى الشركة فرق مؤقت، فمن الضروري استخدام التحليلات للحسابات المحاسبية، وفصل النفقات والدخل.
• إذا نشأت اختلافات في حساب الفروق المؤقتة، تصبح حياة المحاسب معقدة بشكل خطير. كلما زادت الاختلافات، زادت صعوبة الحفاظ على محاسبة منفصلة. ولذلك، فإن الحفاظ على المحاسبة خارج النظام أمر ضروري ببساطة. ولهذا السبب هناك حاجة إلى برنامج PBU 18/02. سوف تنظم طاولاتها كل شيء.

المحاسبة غير النظامية نفسها تعني تسجيل البيانات المحاسبية. يتم إدخال البيانات هنا ومن ثم تخفيضها إلى قاسم مشترك. وهو يختلف عن 1C في أن الإدخالات تتم مرة واحدة، وليس كإدخالات محاسبية مزدوجة.

ما المقصود بالاختلافات المؤقتة؟

إذا تم الاعتراف بإيرادات أو نفقات المؤسسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ونشأ الفرق بسبب وقت الاعتراف بها، فإن هذا الفرق يعتبر مؤقتا.

في حالة ظهور تناقضات محاسبية مؤقتة، قد تنشأ ضرائب الدخل المؤجلة. هذا هو المبلغ الذي يؤثر على مبلغ الضريبة نفسها، وبالتالي، يخضع للدفع إلى خزانة الدولة في الفترة المشمولة بالتقرير التالي. الضريبة المؤجلة هي الضريبة التي سيتم دفعها في فترات التقارير المستقبلية.

تشمل الاختلافات المؤقتة ما يلي:

• الاختلافات التي يجب طرحها.
• الاختلافات الخاضعة للضريبة.

يحدث تكوين فروق مؤقتة قابلة للخصم عندما تنعكس نفقات المحاسبة الضريبية لاحقًا والدخل مبكرًا. ولكن في المحاسبة يحدث العكس.

إن الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة سوف تؤدي لاحقاً إلى تخفيض مبلغ الضريبة على الدخل في الفترات المستقبلية.

مثال على فرق التوقيت:

قامت شركة Iceberg LLC بتشغيل نظام التشغيل في مايو 2016. كانت تكلفة الكائن في البداية 50000 روبل. وتحدد مدة استخدام المنشأة بخمس سنوات. في المحاسبة التحليلية للشركة تم استخدام طريقة الإهلاك الخطي، وفي قسم المحاسبة تم إجراء عمليات الشطب بما يتناسب مع أحجام الإنتاج.

ولذلك، تختلف مبالغ خصومات الاستهلاك للمحاسبة الضريبية والمحاسبة. لذلك، كل شهر هناك فرق. بحلول نهاية فترة شطب الأصول الثابتة (تم تحديدها لمدة 5 سنوات)، ستتزامن السجلات الضريبية والمحاسبية وتصل إلى 50000 روبل. يسمى هذا الاختلاف مؤقتًا - بعد فترة زمنية معينة سوف يختفي.

تنعكس التناقضات المستمرة في أي محاسبة واحدة. ربما هي المحاسبة أو المحاسبة الضريبية. وهو يختلف عن المؤقت من حيث أن الفرق موجود باستمرار.

لتسجيل جميع هذه السجلات، تم تطوير برنامج PBU 18/02. فهو يحفظ جميع البيانات ويجمعها في قاسم واحد. ويمكن ملاحظة ذلك في المثال المذكور.

في 31 ديسمبر 2002، سجلت وزارة العدل الروسية أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02." كما ذكرنا في العدد الأخير من BUKH.1C، تخطط شركة 1C في هذا الصدد لإصدار إصدارات جديدة من الحلول المحاسبية لنظام 1C:Enterprise 7.7، والتي سنبلغ قرائنا عنها بالتأكيد. وفي غضون ذلك، ندعوك للتعرف على وجهة نظر أحد المتخصصين المستقلين. تعليقات على الأحكام الرئيسية للPBU الجديد M. L. Pyatov، دكتوراه، جامعة ولاية سانت بطرسبرغ.

ما هي "الضرائب المؤجلة" ولماذا يجب أخذها بعين الاعتبار؟

عند قراءة متطلبات PBU 18/02، يجب عليك أولاً أن تفهم سبب اعتماد PBU هذا. ما معنى المدخلات الإضافية والمعقدة التي تعكس حسابات الموازنة "غير الموجودة" في المحاسبة؟ لماذا نحتاج عملياً إلى "محاسبة ثالثة" - أي شيء بين المحاسبة والضرائب؟

والحقيقة هي أن التناقضات القائمة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية، أي. بين القواعد التي نتبعها عند إعداد القيود المحاسبية وقواعد حساب القواعد الضريبية ومبالغ الضرائب المستحقة للموازنة، يتم إنشاء موقف حيث لا تتوافق المؤشرات المنعكسة في البيانات المالية والتزامات دفع الضرائب للمنظمات على الإطلاق مع بعض.

بالنسبة للمحاسب، هذه التناقضات واضحة ومفهومة. ومع ذلك، فإن المشكلة هي أنه يعد التقارير ليس لنفسه، ولكن لمجموعة واسعة من مجموعات مستخدمي المعلومات المحاسبية، في المقام الأول للمساهمين (المالكين)، الذين هم في بعض الأحيان بعيدون عن المحاسبة ومنهجيتها المعقدة وغير المفهومة. على سبيل المثال، قد يكون من غير المفهوم تمامًا سبب وجوب قيام المنظمة بدفع ضريبة الدخل، والتي يكون مبلغها أعلى بثلاث مرات من مبلغ الربح الموضح في الميزانية العمومية، أو على العكس من ذلك، وجود ربح ضخم في الفترة المشمولة بالتقرير، المنظمة لا تدين بشيء تقريبًا للميزانية.

لا يمكن القراءة الصحيحة واستخدام المعلومات المحاسبية إلا إذا تم بناء البيانات المحاسبية على أساس نفس المبادئ والقواعد. وهذا ضروري للتأكد من أن عناصر التقارير الفردية قابلة للمقارنة. على سبيل المثال، إذا اعترفنا بالدخل في المحاسبة على أساس طريقة الاستحقاق، وفي المحاسبة الضريبية على أساس الطريقة النقدية، فسيتم حساب التزام الميزانية بدفع الضريبة على أساس الطريقة النقدية. وهذا سيجعل الربح المنعكس في التقارير - من ناحية، ومبلغ الدين للموازنة - من ناحية أخرى، لا يضاهى من حيث المكون الزمني.

علاوة على ذلك، فإن التناقض في قواعد توزيع (الاعتراف) بمبالغ الدخل والنفقات والأرباح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية خلال فترات الإبلاغ يؤثر أيضًا على مبالغ التدفقات النقدية الحقيقية للمنظمات. "الدفع الزائد" للضريبة مقارنة بالبيانات المحاسبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية يخلق وفورات ضريبية في فترات الإبلاغ المستقبلية، وعلى العكس من ذلك، فإن "الدفع الزائد" للضريبة، مما يخلق التزامات محتملة على الميزانية في الفترة الحالية، يزيد من مبلغ الدين الضريبي الحقيقي الذي سينشأ في المستقبل، مما يجعل من الضروري حجز الأموال المتاحة للمدفوعات القادمة للموازنة.

ويتطلب هذا الوضع إدخال مؤشرات في البيانات المالية تعكس العلاقة بين التفسير المحاسبي والضريبي لحقائق الحياة الاقتصادية. في معايير المحاسبة الدولية، يتم التعبير عن التناقضات بين بيانات التقارير المالية والضريبية من خلال فئة "الضرائب المؤجلة".

إن إجراءات محاسبة الضرائب المؤجلة مألوفة بالفعل للمحاسبين الممارسين الروس فيما يتعلق بمحاسبة حسابات ضريبة القيمة المضافة في الميزانية. مع الأخذ في الاعتبار حقائق بيع المنتجات والسلع (الأشغال والخدمات)، والمنظمات التي اختارت في ترتيب السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية "لحظة البيع - الدفع"، حتى إنهاء التزامات المشترين بموجب يعكس ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الديون "المؤجلة" المحتملة لميزانية ضريبة القيمة المضافة. يصبح هذا الدين دينًا ضريبيًا فعليًا بمجرد حصول المشترين على أموال منهم أو تسوية التزاماتهم بطريقة أخرى. في وقت بيع البضائع، فإن إجراء إدخالات على الخصم من الحساب 90 "المبيعات"، والحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" يسمح، بالتالي، بمراعاة ما يلي: المصاريف التي تقلل الربح من المبيعات، والتي يتم حسابها على مبدأ الاستحقاق، أي: حيث يتم الاعتراف بالمبيعات (البند 12 من PBU 9/99)، كما يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة، أي. ليس عند استلام المال، بل عند بيع البضائع. تتيح لك هذه التقنية تجنب المبالغة في تقدير أرباح المنظمة المنعكسة في البيانات المالية بمقدار ضريبة القيمة المضافة التي يجب دفعها في العام المقبل على حجم مبيعات العام الحالي. من ناحية أخرى، يعكس الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" ديون الميزانية المحتملة (أي المستقبلية، المؤجلة) للمنظمة لسداد (تعويض) ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين.

يحدد PBU 18/02 قواعد المحاسبة عن الضرائب "المؤجلة" التي قد تحدث في التسويات مع ميزانية ضريبة الدخل.

المعنى العام لأساليب PBU 18/02

الغرض العام من محاسبة الضريبة المؤجلة هو عكس عواقب المواقف التي يختلف فيها مبلغ الربح المحاسبي عن الربح الخاضع للضريبة. يتم تحقيق ذلك من خلال الإشارة في الحسابات المحاسبية إلى أن المنظمة إما "تدفع أكثر من اللازم" أو "تدفع أقل" من ضريبة الدخل إلى الميزانية في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي، مقارنة بمبلغ الضريبة التي كان يتعين عليها دفعها إذا كان مبلغ الربح الخاضع للضريبة متساويًا إلى الربح المحاسبي.

يتيح لك استخدام الأساليب المقترحة أن تعكس في المحاسبة ليس فقط مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية، أو مبلغ الضريبة الزائدة و (أو) المحصلة المستحقة للمنظمة، أو مبلغ تعويض الضريبة في التقارير الفترة، أي. التسويات الفعلية مع ميزانية ضريبة الدخل، ولكن أيضًا المبالغ التي يمكن أن تؤثر على مبلغ ضريبة الدخل لفترات الإبلاغ اللاحقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1 من PBU 18/02).

يتم تحقيق ذلك من خلال إدخال مفاهيم جديدة تمامًا لممارستنا في المصطلحات المحاسبية مثل الفروق الدائمة والمؤقتة بين الربح (الخسارة) المحاسبي والأرباح (الخسارة) الخاضعة للضريبة لفترة التقرير، الناتجة عن تطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

الفروق الدائمة بين الأرباح المحاسبية والخاضعة للضريبة والالتزامات الضريبية الدائمة

وفقًا للفقرة 4 من PBU 18/02، تُفهم الفروق الدائمة على أنها دخل ومصروفات تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية لفترة الإبلاغ ويتم استبعادها من حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لكل من إعداد التقارير وإعداد التقارير اللاحقة فترات.

يقدم PBU أمثلة على المواقف المحتملة التي قد تنشأ فيها اختلافات دائمة. القائمة المقدمة ليست شاملة بأي حال من الأحوال، ولكن المعنى العام هنا هو أن الوجود المستقل لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي واللوائح المحاسبية، وبالتالي الوجود المستقل للقواعد التي ينعكس بها مبلغ الربح في البيانات المالية يتم احتساب البيانات ومبلغ الربح في الإقرارات الضريبية، مما يخلق حالات عندما لا تؤثر الإيرادات والمصروفات التي تؤثر على مبلغ الربح المحاسبي على الربح الخاضع للضريبة، وعلى العكس من ذلك، تؤثر على مبلغ الربح الخاضع للضريبة، عند حساب الربح المحاسبي. ومع ذلك، لا يتم ترحيل الاعتراف بها إلى فترات إعداد التقارير المستقبلية، ولكن يتم إلغاؤها من حيث المبدأ. أولئك. في هذه الحالة، على سبيل المثال، فإن مبلغ المصروفات في فترة التقرير الحالية التي غيرت الربح المحاسبي، ولكنها لم تقلل المدفوعات إلى الميزانية، لن تقلل أبدًا من الربح الخاضع للضريبة.

ينص PBU 18/02 على عكس تأثير الفروق الضريبية الدائمة على الوضع المالي للمنظمات في المحاسبة من خلال إدخالات خاصة في المحاسبة التحليلية والتركيبية للحسابات التي تتكون مبيعاتها وأرصدتها من هذه الإيرادات والنفقات. وفقًا للفقرة 5 من PBU 18/02، يمكن إنشاء معلومات حول الفروق الدائمة على أساس المستندات المحاسبية الأولية: إما في السجلات المحاسبية، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل. تنص الفقرة 6 من PBU 18/02 على أن الفروق الدائمة في فترة التقرير تنعكس في المحاسبة بشكل منفصل (في المحاسبة التحليلية للحساب المقابل للأصول والالتزامات التي نشأ في تقييمها فرق دائم). لذلك، على سبيل المثال، تقوم المنظمة بتصنيع المنتجات التي تبلغ تكلفة وحدتها 300 روبل. 50 منها نفقات لا تقلل من مبلغ الربح الخاضع للضريبة. عند عكس النفقات المقابلة في المحاسبة، سيتعين علينا إجراء إدخالات على رصيد الحسابات للمواد والحسابات والاستهلاك وما إلى ذلك. مقابل 300 فرك. والحسابات المدينة: الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الحساب التحليلي 1 "التكاليف التي تقلل من مبلغ الربح الخاضع للضريبة" - 250 روبل، والحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" - الحساب التحليلي 2 "التكاليف التي لا تقلل من مبلغ الربح الخاضع للضريبة " - 50 روبل .

وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02، فإن نتيجة الفروق الضريبية الدائمة هي ظهور التزام ضريبي دائم، والذي يُفهم على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة في مدفوعات الضريبة لضريبة الدخل في فترة التقرير. يتم حسابه على أنه نتاج الفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الربح المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير.

من خلال انعكاس الالتزام الضريبي الدائم في المحاسبة، فإننا نميز عن إجمالي مبلغ الربح المنعكس في المحاسبة، والذي يجب أن يُعطى للميزانية في شكل ضريبة، ذلك الجزء منها الذي نعطيه بسبب الاختلافات في المحاسبة والتفسير الضريبي للضريبة. حقائق الحياة الاقتصادية التي تشكل اختلافات دائمة. يتم الإدخال في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" (الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم") بالتوافق مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". وهكذا يمكننا من خلال القوائم المالية معرفة ما هو الجزء من الربح الذي تمنحه المنظمة للموازنة بسبب عدم الاعتراف بجزء من الإيرادات والمصروفات المبينة في المحاسبة لأغراض تحديد الربح الخاضع للضريبة.

الفروق المؤقتة بين الأرباح المحاسبية والخاضعة للضريبة

يتم تعريف المجموعة الثانية من فروق الضرائب الناشئة نتيجة الاختلافات المطبقة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية على أنها فروق مؤقتة، والتي من خلالها يفهم PBU 18/02 الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبية في فترة تقرير واحدة، والقاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترات تقارير أخرى أو في فترات تقارير أخرى. بمعنى آخر، هذه هي مبالغ الإيرادات والمصروفات التي حدثت وانعكست في المحاسبة وفقًا لمتطلبات PBU 9/99 و10/99 في فترة التقرير الحالية. لا يتم أخذ هذه الإيرادات والمصروفات في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة، ولكن في فترات التقارير المستقبلية (المستقبلية) يجب أن تؤخذ مبالغها، وفقًا لمتطلبات التشريع الضريبي، في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة. وسيتم الاعتراف بالدخل والمصروفات المقابلة في الفترات المستقبلية للأغراض الضريبية، وسيتعين على المنظمات التي تمتلكها إما دفع المزيد من الضرائب في فترات الإبلاغ المستقبلية مقارنة بأرباحها المحاسبية، أو، على العكس من ذلك، سوف تتلقى وهم التوفير الضريبي. وهذا يعني أن الفروق المؤقتة في تكوين الربح الخاضع للضريبة تؤدي إلى تكوين ضريبة دخل مؤجلة تساوي المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

اعتمادًا على طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضعة للضريبة، يقسم معيار PBU 18/02 الفروق المؤقتة إلى:

• الفروق المؤقتة القابلة للخصم؛
• الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.

وفقًا للفقرة 11 من PBU 18/02، تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة. وبالتالي، تحدث الفروق المؤقتة القابلة للخصم عندما يكون الربح المحاسبي للمنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي أقل من أرباحها الخاضعة للضريبة. سيتم تعديل هذا الفرق في فترات التقارير اللاحقة، على سبيل المثال، بسبب الاعتراف في المحاسبة الضريبية بالنفقات المعترف بها والمنعكسة في المحاسبة بالفعل في الفترة الحالية.

وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02، تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في تكوين الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة إلى تكوين ضريبة الدخل المؤجلة، والتي يجب أن تزيد من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات الإبلاغ اللاحقة. وهنا نرى الوضع المعاكس. بسبب الاختلافات في معايير الاعتراف بالدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، فإن الربح الخاضع للضريبة في فترة التقرير الحالية أقل من الربح المحاسبي. في فترات التقارير المستقبلية، سيتم تعديل ذلك، على سبيل المثال، سيتم الاعتراف بالنفقات المعترف بها في المحاسبة الضريبية في الفترة الحالية في المحاسبة، ولكن لن يتم تخفيض الربح الخاضع للضريبة. وهذا يعني أن دفع الضريبة على مبلغ الربح المحاسبي "يتم ترحيله" إلى فترات إعداد التقارير المستقبلية.

قياسًا على الفروق الضريبية الدائمة، تتطلب الفقرة 13 من PBU 18/02 أن تنعكس الفروق المؤقتة القابلة للخصم والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة لفترة الإبلاغ في المحاسبة بشكل منفصل (في المحاسبة التحليلية للحساب المقابل للأصول والالتزامات التي يتم تقييمها نشأ الفرق المؤقت القابل للخصم أو الفرق الخاضع للضريبة).فرق التوقيت).

أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة

يتم تحقيق انعكاس تأثير الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة على المركز المالي للمنظمات من خلال تقديم معلومات عن أصول الضرائب المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في البيانات المالية. وبناء على ذلك، فإن وجود فروق مؤقتة قابلة للخصم - "الدفع الزائد" للضريبة نسبة إلى مبلغ الربح المحاسبي للمنظمات - يحدد ظهور الأصول الضريبية؛ إن الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة - "الدفع الناقص" للضريبة - تؤدي إلى إنشاء التزامات ضريبية مؤجلة. في الواقع، فإن "الدفع الزائد" و"الدفع الزائد" للضريبة هي أوهام، وهو نوع من الوهم البصري الذي ينشأ عند التعرف على البيانات المالية بسبب حقيقة أن الأرباح المحاسبية والخاضعة للضريبة يتم حسابها وفقًا لقواعد مختلفة.

وهذا يؤدي إلى التعريفات والخوارزميات التالية لحساب المبالغ.

وفقاً للفقرة "14"، يُفهم الأصل الضريبي المؤجل على أنه ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي ينبغي أن يؤدي إلى تخفيض ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة. أصول الضريبة المؤجلة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفروق المؤقتة القابلة للخصم التي نشأت في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير.

وفقًا للفقرة 15، يُفهم الالتزام الضريبي المؤجل على أنه ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي ينبغي أن يؤدي إلى زيادة في ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة. الالتزامات الضريبية المؤجلة تساوي المبلغ المحدد كمنتج للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة التي نشأت في فترة التقرير من خلال معدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة في تاريخ التقرير.

وبالتالي، فإن الأصل الضريبي المؤجل في المحاسبة هو مبلغ الأموال المحولة، أي. أموال الأصول التي تم سحبها مؤقتا من التداول بسبب انخفاض مصادر الأموال الخاصة بالمنظمة، والتي سيتم تعويضها في الفترات المقبلة من خلال إعادة توزيع الدخل والنفقات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

الالتزام الضريبي المؤجل هو مبلغ الدين المحتمل للميزانية، مع تعديل مبلغ الربح المحاسبي، والذي، بسبب الاعتراف "المتأخر" (بالنسبة للمحاسبة الضريبية) للنفقات في فترة التقرير الحالية، يتجاوز الربح الخاضع للضريبة. يتيح هذا التعديل إزالة المفاهيم الخاطئة المحتملة بين المالكين فيما يتعلق بمبلغ الربح الذي سيتم توزيعه، والذي يجب تقديم جزء منه في فترات التقارير المستقبلية إلى الميزانية في شكل ضريبة دخل.

انعكاس الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في الحسابات المحاسبية

PBU 18/02، دون إجراء تغييرات على تسميات مخطط الحسابات للمحاسبة (ربما تكون هذه مسألة المستقبل القريب)، يحدد أن أصول الضرائب المؤجلة تنعكس في المحاسبة في حساب اصطناعي منفصل لمحاسبة أصول الضرائب المؤجلة ، وتنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة في المحاسبة المحاسبية في حساب اصطناعي منفصل لمحاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة.

وفقًا للفقرة 17، ينعكس الأصل الضريبي المؤجل في المحاسبة كخصم على حساب محاسبة الأصول الضريبية المؤجلة بالمراسلة مع حساب المحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

ومع انخفاض الفروق المؤقتة القابلة للخصم أو تسويتها بالكامل، ستنخفض أصول الضريبة المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل. تنعكس المبالغ التي يتم من خلالها تخفيض أصول الضريبة المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة التقرير الحالية في المحاسبة كرصيد لحساب أصول الضريبة المؤجلة بما يتوافق مع حساب تسويات الضرائب والرسوم.

إذا لم يكن هناك ربح خاضع للضريبة في فترة التقرير الحالية، ولكن هناك احتمال أن ينشأ في فترات تقرير لاحقة، فإن مبالغ أصل الضريبة المؤجلة ستبقى دون تغيير حتى فترة التقرير عندما ينشأ الربح الخاضع للضريبة، ما لم ينص على خلاف ذلك التشريعات الضريبية والرسوم الروسية.

يتم شطب أصل الضريبة المؤجلة عند التخلص من الأصل الذي تم استحقاقه من أجله في حساب الأرباح والخسائر بالمبلغ الذي لن يتم بموجبه، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، تخفيض الربح الخاضع للضريبة لكليهما فترة التقرير وفترات التقرير اللاحقة.

وفقًا للفقرة 18 ، ينعكس الالتزام الضريبي المؤجل في المحاسبة كرصيد لحساب المحاسبة عن الالتزامات الضريبية المؤجلة بما يتوافق مع الخصم من الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

ومع انخفاض الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة أو تسويتها بالكامل، ستنخفض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو تتم تسويتها بالكامل.

تنعكس المبالغ التي يتم من خلالها تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة أو سدادها بالكامل في فترة التقرير في المحاسبة كخصم من حساب الالتزامات الضريبية المؤجلة بما يتوافق مع رصيد الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

يتم شطب الالتزام الضريبي المؤجل عند التخلص من الأصل أو نوع الالتزام الذي تم استحقاقه من أجله في حساب الأرباح والخسائر بالمبلغ الذي لن يتم بموجبه، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، الربح الخاضع للضريبة يجب زيادتها لكل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.

لفهم المعنى العام لخطط الترحيل المقترحة من قبل PBU 18/02، من الضروري الرجوع إلى النص التالي من الوثيقة التنظيمية قيد النظر، حيث يتم تقديم مفهوم جديد أساسي آخر للممارسة المحاسبية - "النفقات المشروطة (ضريبة الدخل المشروطة" دخل)".

وفقًا للبند 20، فإن المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل هو، لأغراض اللائحة، مبلغ ضريبة الدخل المحدد على أساس الربح (الخسارة) المحاسبي والمنعكس في السجلات المحاسبية بغض النظر عن مبلغ الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة.

إن النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل تساوي القيمة المحددة كمنتج للربح المحاسبي الناتج في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل المحدد بموجب تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم والنافذة بتاريخ تاريخ التقارير.

يتم احتساب المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في المحاسبة في حساب فرعي منفصل لمحاسبة المصاريف المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل في حساب محاسبة الأرباح والخسائر.

ينعكس مبلغ مصروف ضريبة الدخل المحتملة المستحق لفترة التقرير في المحاسبة كخصم لحساب الأرباح والخسائر (الحساب الفرعي للمحاسبة لمصاريف ضريبة الدخل المحتملة) بما يتوافق مع دائن الحساب للمحاسبة عن تسويات الضرائب والرسوم.

ينعكس مبلغ الدخل المشروط المستحق لضريبة الأرباح لفترة التقرير في المحاسبة كخصم على الحساب لحساب الضرائب والرسوم ودائن لحساب المحاسبة عن الأرباح والخسائر (الحساب الفرعي للمحاسبة عن الدخل المشروط لضريبة الأرباح).

وبالتالي، فإن جوهر المنهجية المقترحة PBU 18/02 هو أن نظام السجلات بأكمله الذي يعكس أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة يتم إنشاؤه كمجموعة من الإدخالات التي تضبط الإدخال لاستحقاق ديون ضريبة الدخل، المجمعة للمبلغ الضريبة بالسعر المحسوب من الربح المحاسبي. يتم تعريف هذا الإدخال في PBU على أنه انعكاس للدخل المشروط أو مصروفات الضرائب.

لذلك، في البداية، بناءً على مبلغ الربح المحسوب وفقًا للوائح المحاسبية والمنعكس في المحاسبة بموجب ائتمان الحساب 99 "الأرباح والخسائر"، يتم تراكم دين زائف في ميزانية ضريبة الدخل في مبلغ الضريبة على الربح المحاسبي، محسوب على أساس معدل الضريبة وفقا للفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم الترحيل لهذا المبلغ:

المدين 99 "الأرباح والخسائر" الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

إذا كانت قواعد حساب الربح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية متطابقة تماما، فلن تكون هناك حاجة إلى إدخالات أخرى.

ومع ذلك، فهي ليست متطابقة، وبالتالي يجب علينا إجراء إدخالات التعديل، والغرض منها هو جلب المبلغ المنعكس في الحساب 68 إلى دين ضريبة الدخل الفعلي لدينا إلى الميزانية (أو دين الميزانية إلى منظمتنا).

بادئ ذي بدء، يتم زيادة مبلغ الدين الحقيقي بالنسبة إلى النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل المنعكس في الحساب 68 بمقدار التزامات الضرائب الدائمة، والتي يتم تحديد مبلغها وفقًا للفقرة 7 من PBU 18/02 يجب علينا إجراء قيد مدين للحساب 99 "الأرباح والخسائر" والحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" والائتمان للحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك، إذا كانت هناك فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، وبالتالي التزامات ضريبية مؤجلة، فيجب أن تعكس المحاسبة مبلغ التزام ضريبة الدخل الذي سينشأ في فترات التقارير المستقبلية، ولكنه ناتج عن الإيرادات والمصروفات المعترف بها بالفعل في محاسبة فترة التقرير الحالية ويؤثر بالمقابل على مبلغ الربح المنعكس في البيانات المالية لفترة التقرير الحالية. بالنسبة لمبلغ هذا الالتزام المؤجل، وفقًا للفقرة 18، ​​يتم إجراء إدخال يقلل من مبلغ الالتزام الزائف لضريبة الدخل الموضح كمصروف مشروط (الخصم 99 الدائن 68) ويعكس في نفس الوقت حقيقة أن جزء من هذا الالتزام الزائف هو دين مشروط للموازنة، والذي سيصبح دينًا حقيقيًا لدفع الضرائب في المستقبل:

المدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم" الدائن "الالتزامات الضريبية المؤجلة"

في فترات التقارير المستقبلية، يتم إجراء إدخال عكسي لمبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة التي تتحول إلى ديون حقيقية للموازنة:

الخصم "الالتزامات الضريبية المؤجلة" الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

علاوة على ذلك، في حالة وجود فروق مؤقتة قابلة للخصم، أي. في الحالة التي يتجاوز فيها الربح الخاضع للضريبة لمنظمة ما في فترة التقرير الحالية أرباحها المحاسبية، يجب أن تظهر المحاسبة زيادة في الدين الحقيقي للميزانية مقارنة بمبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة بسبب التحويل الإضافي لمصادر المنظمة الخاصة أموال.

ويتم القيد التالي لمبلغ الأصل الضريبي المؤجل وفقا للبند 17:

الخصم "أصول الضريبة المؤجلة" الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم"

في فترات التقارير المستقبلية، عندما، فيما يتعلق بالاعتراف بالإيرادات والمصروفات ذات الصلة في المحاسبة، يتجاوز مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة المبلغ الحقيقي للدين بمبلغ أصول الضريبة المشروطة المنعكسة في فترة التقرير السابقة، يجب أن يكون هذا الفرق يتم تعديلها عن طريق تسجيل المبلغ المقابل للخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" والائتمان لحساب "أصول الضريبة المؤجلة".

يؤدي إعداد الإدخالات المدروسة إلى حقيقة أن الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" يعكس مقدار الدين الحقيقي لميزانية ضريبة الدخل، المحددة في البند 21 كضريبة الدخل الحالية.

انعكاس المعلومات المتعلقة بالأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة في البيانات المالية

تنص الفقرة 19 على أنه عند إعداد البيانات المالية، يُمنح المنظمة الحق في أن تعكس في الميزانية العمومية المبلغ المتوازن (المنهار) لأصل ضريبي مؤجل والتزام ضريبي مؤجل.

من الممكن أن ينعكس في الميزانية العمومية المبلغ المتوازن (المنهار) لأصل ضريبي مؤجل والتزام ضريبي مؤجل إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

أ) وجود أصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة في المنظمة؛
ب) يتم أخذ أصول الضريبة المؤجلة والتزامات الضريبة المؤجلة في الاعتبار عند حساب ضرائب الدخل.

تنص اللوائح النهائية لـ PBU 18/02، والتي لا تتطلب تعليقات خاصة، على أنه يجب الاعتراف بضريبة الدخل الحالية (الخسارة الضريبية الحالية) لكل فترة تقرير في البيانات المالية كالتزام يساوي مبلغ الضريبة غير المدفوعة.

تنعكس الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة في الميزانية العمومية كأصول غير متداولة والتزامات طويلة الأجل على التوالي.

يتم تسجيل الالتزامات الضريبية المستمرة والأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة وضرائب الدخل الحالية (الخسارة الضريبية الحالية) في قائمة الدخل.

إذا كانت هناك التزامات ضريبية دائمة وأصول ضريبية مؤجلة والتزامات ضريبية مؤجلة تعدل مؤشر المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل، فسيتم الإفصاح عما يلي بشكل منفصل في تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر:

• النفقات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترة التقرير وأدت إلى تعديل المصروف المشروط (الدخل المشروط) لضريبة الدخل من أجل تحديد ضريبة الدخل الحالية (خسارة الضريبة الحالية)؛
• الفروق الدائمة والمؤقتة التي نشأت في فترات التقارير السابقة، ولكنها أدت إلى تعديل المصروفات المشروطة (الدخل المشروط) لضريبة الدخل لفترة التقارير؛
• مبلغ الالتزام الضريبي الدائم والأصول الضريبية المؤجلة والالتزام الضريبي المؤجل؛
• أسباب التغيرات في معدلات الضريبة المطبقة مقارنة بفترة التقرير السابقة؛
• مبالغ أصل الضريبة المؤجلة والتزام الضريبة المؤجلة المشطوبة في حساب الأرباح والخسائر فيما يتعلق بالتصرف في أحد بنود الأصل (البيع أو التحويل على أساس مجاني أو التصفية) أو نوع الالتزام.

حدود التطبيق الإلزامي لـ PBU 18/02

وفي ختام هذه المقالة، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للبند 2 من PBU 18/02، لا يجوز للشركات الصغيرة تطبيقه.

دعونا نذكرك أنه وفقًا للفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 14 يونيو 1995 رقم 88-FZ "بشأن دعم الدولة للشركات الصغيرة في الاتحاد الروسي"، تُفهم كيانات الأعمال الصغيرة على أنها منظمات تجارية في رأس مالها المصرح به الاتحاد الروسي والكيانات المكونة لـ الاتحاد الروسي والمنظمات العامة والدينية (الجمعيات) لها حصة، والصناديق الخيرية وغيرها لا تتجاوز 25٪، والحصة المملوكة لواحد أو أكثر من الكيانات القانونية التي ليست شركات صغيرة لا تتجاوز 25٪ والتي يبلغ متوسطها لا يتجاوز عدد الموظفين خلال الفترة المشمولة بالتقرير المستويات القصوى التالية (المؤسسات الصغيرة): في الصناعة - 100 شخص؛ في البناء - 100 شخص؛ على وسائل النقل - 100 شخص؛ في الزراعة - 60 شخصا؛ في المجال العلمي والتقني - 60 شخصا؛ في تجارة الجملة - 50 شخصا؛ في تجارة التجزئة والخدمات الاستهلاكية - 30 شخصا؛ في الصناعات الأخرى وعند القيام بأنواع أخرى من الأنشطة - 50 شخصًا.

يتم تصنيف المنشآت الصغيرة التي تمارس عدة أنواع من الأنشطة (متعددة الصناعات) على هذا النحو وفقا لمعايير نوع النشاط الذي تكون حصته الأكبر في رقم الأعمال السنوي أو الربح السنوي.

يتم تحديد متوسط ​​عدد موظفي مؤسسة صغيرة خلال الفترة المشمولة بالتقرير مع الأخذ بعين الاعتبار جميع موظفيها، بما في ذلك العاملين بموجب عقود مدنية وبدوام جزئي، مع مراعاة الوقت الفعلي للعمل، وكذلك موظفي المكاتب التمثيلية والفروع والأقسام المنفصلة الأخرى للكيان القانوني المحدد.

وفي الوقت نفسه، الفقرة 3 من الفن. ينص 3 من القانون على وجه التحديد على أنه إذا تجاوزت مؤسسة صغيرة العدد المحدد في هذه المادة، فسيتم حرمان المؤسسة المحددة من المزايا المنصوص عليها في التشريع الحالي للفترة التي سمح خلالها بالزيادة المحددة، وللأشهر الثلاثة التالية.

المحاسبة والمحاسبة الضريبية لها قواعد مختلفة للاعتراف بالربح. ولذلك قد يختلف الربح المحاسبي عن الربح الضريبي. يتكون الفرق بين هذه الأرباح من فروق مؤقتة ودائمة (البند 3 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن).

اختلافات مؤقتة

لذا فإن الربح المحاسبي يختلف عن الربح الضريبي. في هذه الحالة، ستختلف ضريبة الأرباح المحاسبية المشروطة (CAPT) عن ضريبة الأرباح الحالية المنعكسة في إقرار ضريبة الدخل (TNP).

لكي يتزامن مبلغ ضريبة الدخل المستحقة في المحاسبة مع TNP، من الضروري أن تعكس الاختلافات بين URNP وTNP وفقًا لقواعد PBU 18/02 (البند 1 من PBU 18/02).

تنشأ الفروق المؤقتة عندما يتم الاعتراف بالمصروفات (الدخل) في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية بنفس المبلغ، ولكن في فترات مختلفة (البند 8 من PBU 18/02).

إذا تم الاعتراف بالمصروفات لأول مرة في المحاسبة، وفي الفترات اللاحقة - في المحاسبة الضريبية (أو العكس)، فيجب الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة (DTA).

إذا تم الاعتراف بالنفقات لأول مرة في المحاسبة الضريبية، وفي الفترات اللاحقة - في المحاسبة (أو العكس)، فيجب الاعتراف بالالتزام الضريبي المؤجل (DTL).

ما هي الاختلافات المؤقتة؟

اعتمادا على طبيعة تأثيرها على الربح (الخسارة) الخاضع للضريبة، يتم تقسيم الفروق المؤقتة إلى فروق مؤقتة قابلة للخصم وفروق مؤقتة خاضعة للضريبة.

من المفترض أن تؤدي الفروق المؤقتة القابلة للخصم إلى تقليل مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

من المفترض أن تؤدي الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.

هي وتكنولوجيا المعلومات والاختلافات المؤقتة

إذا تم الاعتراف بالمصروفات لأول مرة في المحاسبة، وفي الفترات اللاحقة - في المحاسبة الضريبية (أو تم الاعتراف بالدخل لأول مرة في المحاسبة الضريبية، ثم في المحاسبة)، ثم ينشأ في المحاسبة فرق مؤقت قابل للخصم وأصل ضريبي مؤجل مقابل (DTA).

إذا تم الاعتراف بالمصروفات لأول مرة في المحاسبة الضريبية، وفي الفترات اللاحقة - في المحاسبة (أو تم الاعتراف بالدخل لأول مرة في المحاسبة ثم في المحاسبة الضريبية)، فإن هناك فرق مؤقت خاضع للضريبة والتزام ضريبي مؤجل مقابل (DTL) ينشأ في المحاسبة.

الأصول الضريبية المؤجلة (DTA) في المحاسبة

ويحدث ذلك، على وجه الخصوص، عندما:

• بيع الأصول الثابتة (FPE) بخسارة؛
• ترحيل الخسائر الضريبية؛
• إنشاء احتياطي لأجور الإجازة إذا تم تكوينه فقط في المحاسبة.

كما قد تنشأ تكنولوجيا المعلومات إذا تم الاعتراف بالدخل من المعاملة في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر من المحاسبة.

نظرًا لأن النفقات المحاسبية (الدخل في المحاسبة الضريبية) يتم الاعتراف بها مسبقًا، فإن الربح المحاسبي خلال فترة المعاملة أقل من الربح الضريبي.

يتم حساب تكنولوجيا المعلومات لعملية معينة باستخدام الصيغة:

SHE = مبلغ المصاريف المحاسبية التي سيتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة الضريبية في الفترات التالية X معدل ضريبة الربح (20%)

SHE = مبلغ الإيرادات الضريبية التي سيتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة في الفترات التالية X معدل ضريبة الربح (20%).

عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية (الدخل في المحاسبة)، فإن الربح الضريبي و TNP سيكون أقل من الربح المحاسبي و URI.

وبما أن النفقات يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية (الدخل في المحاسبة)، يتم سدادها.

يتم حساب المبلغ الذي يتم سداده باستخدام الصيغة:

المبلغ الذي يتم سداد تكنولوجيا المعلومات به = مبلغ المصاريف المعترف بها مسبقًا في المحاسبة والمشطوبة في المحاسبة الضريبية في الفترة الحالية X معدل ضريبة الدخل (20٪)

المبلغ الذي يتم سداده = مبلغ الدخل المعترف به سابقا في المحاسبة الضريبية والذي يؤخذ في الاعتبار في المحاسبة في الفترة الحالية X معدل ضريبة الدخل (20%).

وبالتالي، فإن تكنولوجيا المعلومات هي نوع خاص من الأصول، وهو المبلغ الذي يتم من خلاله تخفيض TNP في الفترات الضريبية اللاحقة. ويزداد URNP بنفس المقدار (البند 14 من PBU 18/02).

ويتم المحاسبة عنها في الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة". ستكون منشورات الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات وسدادها كما يلي:

الخصم 09 الائتمان 68

- إنها تنعكس؛

الخصم 68 الائتمان 09

- لقد انطفأت

مثال 1في عام 2017، تلقت المنظمة، وفقا لسجلات المحاسبة والضرائب، خسارة من أنشطتها الأساسية - 50000 روبل. بناءً على نتائج عام 2018، وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تم الحصول على ربح من الأنشطة الأساسية بمبلغ 100000 روبل. قررت المنظمة ترحيل الخسارة بمبلغ 50٪ من القاعدة الضريبية للفترة الحالية. في المحاسبة، ينبغي أن ينعكس ترحيل الخسائر على النحو التالي:

الآن دعونا نعطي مثالا على بيع أصل ثابت بخسارة.

مثال 2منذ ديسمبر 2013، تم إدراج آلة النجارة بتكلفة أصلية قدرها 122000 روبل في الممتلكات القابلة للاستهلاك. العمر الإنتاجي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو 61 شهرًا. في 20 مايو 2017، تم بيع الآلة بمبلغ 35400 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5400 روبل). مبلغ الاستهلاك المتراكم من يناير 2014 إلى مايو 2017 (41 شهرًا) هو 82000 روبل. (يتم استخدام الطريقة الخطية). لم يتم استحقاق مكافأة الاستهلاك. وسوف نقوم بإجراء الحسابات اللازمة.

النتيجة المالية من بيع الآلة: خسارة 10000 روبل. (35400 فرك - 5400 فرك - (122000 فرك - 82000 فرك.)).

العمر الإنتاجي المتبقي للآلة: 20 شهرًا. (61 شهرًا - 41 شهرًا).

مبلغ الخسارة الخاضع للاعتراف في المحاسبة الضريبية شهريًا منذ يونيو 2015: 500 روبل. (10000 روبل روسي / 20 شهرًا).

خسارة من بيع الأصول الثابتة بمبلغ 10000 روبل روسي. هو فرق مؤقت قابل للخصم.

لذلك، من الضروري تراكم أصل ضريبي مؤجل (DTA) - 20٪ من مبلغ الخسارة. وبما أنه تم الاعتراف بالخسارة في المحاسبة الضريبية، فسيتم سداد ITA المستحقة.

يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

اعتباراً من تاريخ بيع الأصل الثابت (20/05/2017):

ونتيجة لهذه العمليات فإن رصيد الحساب 09 سيكون مساوياً للصفر مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

انعكاس الالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL) في المحاسبة

تنشأ تكنولوجيا المعلومات إذا تم الاعتراف بمصروفات المعاملة التجارية في المحاسبة الضريبية في وقت أبكر من المحاسبة. وهذا ممكن، على سبيل المثال، عند تطبيق تخفيض قيمة المكافأة.

بالإضافة إلى ذلك، قد تظهر تكنولوجيا المعلومات إذا تم الاعتراف بالدخل في المحاسبة في وقت أبكر من المحاسبة الضريبية. وبالتالي، فإن تكلفة المواد المستلمة أثناء تصفية نظام التشغيل تنعكس في المحاسبة عن الدخل في وقت قبول المواد للمحاسبة، وفي المحاسبة الضريبية - في تاريخ إعداد قانون التصفية (الفقرة 13 من المادة 250 ، البند الفرعي 8 من البند 4 من المادة 271 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). لذلك، إذا استمر العمل على تصفية الأصل لفترة طويلة، فيمكن الاعتراف بالدخل في شكل تكلفة المواد في المحاسبة في وقت أبكر من المحاسبة الضريبية.

نظرًا لحقيقة أن النفقات المحاسبية يتم الاعتراف بها لاحقًا (أو يتم الاعتراف بالدخل مسبقًا)، فإن الربح المحاسبي وإقرار ضريبة الدخل المقابل خلال فترة المعاملة أكبر من الربح الضريبي والسلع الاستهلاكية.

يتم حساب تكنولوجيا المعلومات لمعاملة معينة (مبلغ الفائض من URNP على السلع الاستهلاكية) باستخدام الصيغة:

IT = مبلغ المصاريف الضريبية التي سيتم أخذها في الاعتبار في المحاسبة في الفترات التالية X معدل ضريبة الربح (20٪)؛

IT = مبلغ الدخل المحاسبي الذي سيتم أخذه في الاعتبار في المحاسبة الضريبية في الفترات التالية X معدل ضريبة الربح (20%).

وفي فترات الإبلاغ (الضريبة) اللاحقة، سيكون الوضع عكس ذلك.

عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة (الدخل في المحاسبة الضريبية)، فإن الربح الضريبي سيكون أكبر من الربح المحاسبي.

وبما أن النفقات يتم الاعتراف بها في المحاسبة (الدخل في المحاسبة الضريبية)، يتم سداد تكنولوجيا المعلومات:

المبلغ الذي يتم سداد الضريبة عليه = مبلغ المصاريف المعترف بها مسبقًا في المحاسبة الضريبية والمشطوبة في المحاسبة في الفترة الحالية × معدل ضريبة الدخل (20٪)؛

المبلغ الذي يتم سداد الضريبة عليه = مبلغ الدخل المعترف به سابقا في المحاسبة ويؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية في الفترة الحالية × معدل ضريبة الدخل (20%).

وبالتالي، فإن تكنولوجيا المعلومات هي نوع خاص من الالتزام، والمبلغ الذي سيكون به TNP في الفترات الضريبية اللاحقة أكبر من URNP (البند 15 من PBU 18/02).

يتم المحاسبة عن تكنولوجيا المعلومات في الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".

ستكون منشورات الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات وسدادها كما يلي:

المدين 68 الدائن 77

- ينعكس.

المدين 77 الدائن 68

- انطفأت.

مثال 3في يناير 2017، قامت المنظمة بتركيب نظام مراقبة بالفيديو ينتمي إلى مجموعة الإهلاك III، بتكلفة 70800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة – 10800 روبل).

تم تحديد العمر الإنتاجي بـ 60 شهرًا. معدل الإهلاك هو 1.6666% (1/60).

سيتم استحقاق الاستهلاك في المحاسبة اعتبارًا من فبراير 2016.

التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المحاسبة ستكون 60.000 روبل. (70,800 - 10,800).

المبلغ الشهري للاستهلاك المحاسبي منذ فبراير 2017 هو 1000 روبل. (60.000 روبل روسي × 1.6666%).

ستأخذ المحاسبة الضريبية في يناير 2017 في الاعتبار التكلفة الكاملة للمعدات بمبلغ 60.000 روبل.

لن تكون هناك نفقات في المحاسبة في يناير 2017، وفي المحاسبة الضريبية سيتم شطب التكلفة الكاملة للمعدات.

في هذا الصدد، وفقًا للفقرات 12، 15 من PBU 18/02، ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة (TDT) والتزام ضريبي مؤجل مناظر (DTL) في محاسبة المنظمة، والذي ينعكس كرصيد في الحساب 77 "الضريبة المؤجلة" الالتزامات" في المراسلات مع الحساب المدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك، مع تراكم الاستهلاك، يتم تخفيض NVR الناتج وIT المقابلة (البند 18 من PBU 18/02). ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يتم الاعتراف بمبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية في المحاسبة، ولكن لن تكون هناك نفقات في المحاسبة الضريبية.

أي أنه في اليوم الأخير من كل شهر، تنخفض تكنولوجيا المعلومات، وهو ما ينعكس في الإدخال في الحساب المدين 77 والائتمان في الحساب 68.

يجب إدخال الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:

الآن دعونا نعطي مثالا على استخدام انخفاض قيمة المكافأة.

مثال 4في يناير 2017، اشترت المنظمة معدات تنتمي إلى مجموعة الإهلاك IV بتكلفة قدرها 1,416,000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 216000 روبل). وفي نفس الشهر، تم تشغيل المعدات، وسيتم استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من فبراير 2017. العمر الإنتاجي - 65 شهرًا، معدل الاستهلاك - 1.5385% (1/65).

وفقا للسياسة المحاسبية، بالنسبة للمجموعات من الثالث إلى السابع، يتم توفير مكافأة استهلاك بمبلغ 30٪ من التكلفة الأصلية.

فترات الإبلاغ عن ضريبة دخل الشركات هي ربع وستة أشهر وتسعة أشهر. سنقوم بالحسابات اللازمة /

التكلفة الأولية للأصل الثابت هي 1,200,000 روبل روسي. (1,416,000 - 216,000).

مكافأة الاستهلاك - 360.000 روبل. (1,200,000 روبل روسي × 30%). وسيتم إدراج هذا المبلغ ضمن المصاريف في الشهر التالي لشهر التشغيل، أي فبراير 2017.

المبلغ الذي سيتم حساب الاستهلاك منه في المحاسبة الضريبية هو 840.000 روبل. (1,200,000 – 360,000).

المبلغ الشهري للإهلاك الضريبي اعتبارًا من فبراير 2017 هو 12923 روبل. (840.000 روبل روسي × 1.5385٪).

المبلغ الشهري للاستهلاك المحاسبي بدءًا من فبراير 2017 هو 18462 روبل روسي. (1,200,000 روبل روسي × 1.5385%).

بعد ذلك، في محاسبة المنظمة في الشهر الأول من الاستهلاك (في يناير)، يبلغ حجم النفقات 18462 روبل، وفي المحاسبة الضريبية في نفس الشهر سيتم التعرف على نفقات بمبلغ 372923 روبل. (360.000 روبل روسي + 12.923 روبل روسي).

• الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (TDT) - 354.461 روبل روسي. (372.923 روبل روسي - 18.462 روبل روسي) و
• الالتزام الضريبي المؤجل المقابل (DTL) هو 70892 روبل روسي. (354.461 روبل روسي × 20٪)، وهو ما ينعكس في رصيد الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" في المراسلات مع الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك، وفقًا للفقرة 18 من PBU 18/02، مع استحقاق الاستهلاك (من مارس)، يتم تخفيض NVR الناتج وIT المقابلة. السبب: مبلغ خصومات الاستهلاك الشهرية المعترف بها في المحاسبة، أي 18462 روبل، يتجاوز مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة الضريبية (12923 روبل). لذلك، خلال الفترة المتبقية من استخدام نظام التشغيل، في اليوم الأخير من كل شهر، يتم تقليله بمقدار 1108 روبل. ((18462 روبل - 12923 روبل) × 20٪)، وهو ما ينعكس في القيد في الحساب المدين 77 وائتمان الحساب 68.

مخطط الأسلاك هو كما يلي:

ونتيجة لهذه العمليات فإن رصيد الحساب 77 سيكون مساوياً للصفر مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

ورقة التوازن

في الميزانية العمومية ينعكس ONA (رصيد الحساب المدين 09) في السطر 1180 "أصول الضرائب المؤجلة".

في الميزانية العمومية، تنعكس تكنولوجيا المعلومات (الرصيد الدائن للحساب 77) في السطر 1420 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".

قوائم الدخل

يجب أن يعكس تقرير النتائج المالية الفرق في معدل الدوران بين الحسابات 09 و 77 للسنة المشمولة بالتقرير.

السطر 2430 "التغير في الالتزامات الضريبية المؤجلة"

لذلك، في السطر 2430 "التغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة" من بيان النتائج المالية، من الضروري إظهار معدل دوران الحساب الدائن 77 مطروحًا منه معدل دوران المدين.

إذا تجاوز معدل دوران الائتمان في الحساب 77 معدل دوران المدين، فسيكون المؤشر في السطر 2430 "التغيير في الالتزامات الضريبية المؤجلة" إيجابيا.

ومع ذلك، فقد تم تضمينه في التقرير بين قوسين.

سطر 2450 "التغير في أصول الضريبة المؤجلة"

في السطر 2450 "التغيير في أصول الضريبة المؤجلة" من بيان الدخل، يجب عليك إظهار معدل دوران الحساب المدين 09 مطروحًا منه معدل دوران الائتمان في الحساب 09.

إذا تجاوز معدل دوران الائتمان في الحساب 09 معدل دوران المدين، فسيكون المؤشر في السطر 2450 "التغيير في أصول الضريبة المؤجلة" سالبًا.

وفي مثل هذه الحالة، يجب إدراجه في التقرير بين قوسين.

عند حساب صافي الربح، سيتم أخذه في الاعتبار بعلامة الطرح.

الاختلافات المستمرة

وبالتالي، بسبب الاختلاف في الاعتراف بالدخل والمصروفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، قد لا يتزامن الربح المحاسبي مع الربح الضريبي.

ومن ثم فإن الضريبة المشروطة على الربح المحاسبي لن تتطابق مع ضريبة الربح الحالية المنعكسة في إقرار ضريبة الدخل.

لكي يتزامن مبلغ ضريبة الدخل المستحقة في المحاسبة مع ضريبة الدخل الحالية، من الضروري إنشاء فروق وفقًا لقواعد PBU 18/02.

يتكون الفرق بين الربح المحاسبي والضريبي من فروق مؤقتة ودائمة.

تنشأ الاختلافات الدائمة بين الأرباح المحاسبية والضريبية إذا تم الاعتراف بالمصروفات (الدخل) إما في المحاسبة فقط أو في المحاسبة الضريبية فقط.

يستلزم وجود فروق دائمة الحاجة إلى فرض رسوم إضافية أو تخفيض مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة على أساس الربح المحاسبي.

وبالتالي، فإن الفرق الدائم هو الدخل (المصروفات) المنعكس في الحسابات المحاسبية، والذي لا يتم تضمينه في الدخل (المصروفات) للأغراض الضريبية.

في الوقت نفسه، تعني الفروق الدائمة تلك الدخل (النفقات) التي لم يتم تضمينها في حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ليس فقط في فترة التقرير، ولكن أيضًا في جميع الفترات اللاحقة.

قد تنشأ فروق دائمة أيضًا في الحالات التي يتم فيها الاعتراف بأي دخل (مصروف) للأغراض الضريبية فقط.

إلا أن هذه المبالغ لا تنعكس في المحاسبة على الإطلاق.

ونظرًا لوجود مثل هذه المواقف، فإن ضريبة الدخل الحالية المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ستختلف عن الضريبة المشروطة على الدخل المحاسبي.

في هذه الحالة، تنشأ الالتزامات الضريبية الدائمة (PNO) والأصول الضريبية الدائمة (PNA).

يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية الدائمة (PNO) والأصول الضريبية الدائمة (PNA) في المحاسبة عند ظهور فروق دائمة.

الشرطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية. متى تحدث؟

ينشأ PNO إذا كان من الممكن الاعتراف بنفقات أي عملية فقط في المحاسبة، ولكن لا يمكن أخذها في الاعتبار أبدًا في المحاسبة الضريبية.

هذا، على سبيل المثال، تكلفة الممتلكات المنقولة مجانا، تكلفة إقامة مأدبة. كما قد ينشأ PNO إذا تم الاعتراف بالدخل من أي معاملة فقط في المحاسبة الضريبية.

على سبيل المثال، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على التضمين في الدخل عند حساب ضريبة الدخل على تكلفة السلع والأعمال (الخدمات) المستلمة مجانًا (البند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، لا ينص التشريع المحاسبي على انعكاس تكلفة هذا العمل (الخدمات) على الحسابات المحاسبية.

وبناءً على ذلك، فإن المنظمة التي حصلت على عمل (خدمات) مجانًا خلال الفترة المشمولة بالتقرير سيكون لها فرق دائم يساوي القيمة السوقية لهذه الأعمال (الخدمات) وPNO.

نظرًا لحقيقة أن النفقات يتم الاعتراف بها فقط في المحاسبة (الدخل - فقط في المحاسبة الضريبية)، فإن الربح المحاسبي أقل من الربح الضريبي.

يتم حساب PNO باستخدام الصيغة:

PNO = مبلغ النفقات التي تؤخذ في الاعتبار فقط في المحاسبة x معدل ضريبة الدخل (20%)

PNO = مبلغ الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار فقط في المحاسبة الضريبية × معدل ضريبة الربح (20%).

السلطة الوطنية الفلسطينيةتنشأ عندما تنعكس النفقات فقط في المحاسبة الضريبية.

على سبيل المثال، يتم تضمين رسوم الدولة المدفوعة عند شراء قطعة أرض غير مخصصة للبيع في تكلفة قطعة الأرض في المحاسبة، ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى في المحاسبة الضريبية.

كما قد تنشأ السلطة الوطنية الفلسطينية إذا تم الاعتراف بالدخل من أي معاملة فقط في المحاسبة.

ونظرًا لأن النفقات يتم الاعتراف بها فقط في المحاسبة الضريبية (الدخل - فقط في المحاسبة)، فإن الربح المحاسبي أكبر من الربح الضريبي.

يتم حساب PNA باستخدام الصيغة:

PNA = مبلغ النفقات التي تؤخذ في الاعتبار فقط في المحاسبة الضريبية X معدل ضريبة الدخل (20%)

PNA = مبلغ الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار فقط في المحاسبة X معدل ضريبة الدخل (20%)؛

انعكاس PNO في المحاسبة

يتم احتساب الالتزامات الضريبية الدائمة وفقًا لخصم الحساب 99 "الأرباح والخسائر" بالمراسلة مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، وهو حساب فرعي للمحاسبة لحسابات ضريبة الدخل (البند 7 من PBU 18) /02).

وبناءً على ذلك، يتم احتساب الأصول الضريبية الدائمة في الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، وهو حساب فرعي للمحاسبة عن حسابات ضريبة الدخل بما يتوافق مع رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر".

المشاركات ستكون هكذا:

الخصم 99 الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الثابتة" الائتمان 68

- ينعكس الالتزام الضريبي الدائم؛

المدين 68 الائتمان 99 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة"

- ينعكس أصل ضريبي دائم.

انعكاس PNO في البيانات المالية

يتم أخذ PNO وPNA في الاعتبار فقط في شهر المعاملة (البند 7 من PBU 18/02)، وبالتالي لا يتم عكسهما في الميزانية العمومية.

في قائمة الدخل، يشير السطر 2421 "بما في ذلك الالتزامات (الأصول) الضريبية الدائمة" إلى الفرق في معدل دوران المدين للحساب الفرعي " الالتزامات الضريبية المستمرة" ودوران الائتمان على الحساب الفرعي " الأصول الضريبية الدائمة"لحساب 99 "الأرباح والخسائر".

الآن دعونا نعطي مثالاً على حساب PNA وPNO عند شراء قطعة أرض.

مثال 5تلقت المنظمة من مؤسسها (بحصة 100٪ في رأس المال المصرح به للمنظمة) مساعدة مالية غير قابلة للاسترداد بمبلغ 1،000،000 روبل.

يجب أن تنعكس هذه العملية على النحو التالي:

الخصم 51 الائتمان 91-1

- 1000000 روبل - يتم الاعتراف بالأموال المستلمة مجانًا كجزء من الإيرادات الأخرى.

لا يتم تضمين الأموال المستلمة مجانًا من المؤسس في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الدين 68 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة" الائتمان 99 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة"

- 200000 فرك. (1,000,000 روبل روسي × 20%) - ينعكس الأصل الضريبي الدائم.

مثال 6أعطت المنظمة موظفها سيارة. كانت القيمة المتبقية للهدية السخية وقت التحويل 300000 روبل.

في المحاسبة، تنعكس تكلفة السيارة المتبرع بها كجزء من النفقات الأخرى:

الخصم 91-2 الائتمان 01

- 300000 روبل - يتم شطب القيمة المتبقية للسيارة المتبرع بها للموظف.

لأغراض ضريبة الأرباح، لا تؤخذ تكلفة الممتلكات المنقولة مجانًا في الاعتبار كمصروفات تقلل القاعدة الضريبية (البند 16، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي، في المحاسبة فيما يتعلق بنقل السيارة، يتم تشكيل فرق دائم و PNO المقابل. وبناء على ذلك، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 68 الائتمان 99

الخصم 99 الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة"

الاعتماد 68 حساب فرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة"

- 60.000 فرك. (300000 روبل روسي × 20%) - يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا.

مثال 7قامت الشركة بشراء شهادات الهدايا: 12 قطعة بقيمة اسمية 5000 روبل. لنقلها إلى الموظفين مع تنفيذ اتفاقيات الهدايا. يجب أن تنعكس عمليات شراء شهادات الهدايا ونقلها إلى الموظفين في المحاسبة على النحو التالي:

المدين 60 الدائن 71

- 60.000 فرك. (5000 فرك × 12 قطعة) - تم دفع شهادات الهدايا بمبلغ 12 قطعة من خلال شخص مسؤول؛

الخصم 50-3 الحساب الفرعي "المستندات النقدية" الائتمان 60

- 60.000 فرك. - تمت رسملة 12 شهادة هدية؛

المدين 91-2 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 50-3 الحساب الفرعي "المستندات النقدية"

- 60.000 فرك. - تم منح شهادات الهدايا للموظفين بموجب اتفاقيات الهدايا.

الخصم 91-2 الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" الائتمان 68 / ضريبة القيمة المضافة

- 10800 فرك. (60.000 روبل روسي × 18%) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة شهادات الهدايا المقدمة للموظفين.

لا تؤخذ النفقات المرتبطة بالحصول على الشهادات ونقلها إلى الموظفين في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (البند 16، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في المحاسبة، سينعكس الالتزام الضريبي الدائم في الإدخال التالي:

الخصم 99 الحساب الفرعي "الالتزام الضريبي الدائم" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"

- 14160 فرك. ((60,000 روبل روسي + 10,800 روبل روسي) × 20%) - تم تراكم التزام ضريبي دائم.

نظرًا لأن تكلفة الهدية في شكل شهادة هدية تتجاوز 4000 روبل، فإن المحاسب ملزم بحجب ضريبة الدخل الشخصي عن المبلغ الذي يتجاوز المعيار غير الخاضع للضريبة (البند 28 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) :

الخصم 70 الائتمان 68 الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصي"

- 1560 فرك. (((5000 فرك - 4000 فرك.) × 13٪) × 12 شخصًا) - يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي على دخل كل موظف حصل على الشهادة.