PBU 18 në gjuhë të thjeshtë. PBU për llogaritjet e fitimit

Një shembull praktik i llogaritjes për përcaktimin e tatimit aktual mbi të ardhurat është në

Kush e aplikon PBU 18/02?

• institucionet e kreditit;
• institucionet shtetërore (komunale);
• aplikimi i metodave të thjeshtuara të kontabilitetit, duke përfshirë raportimin e thjeshtuar të kontabilitetit (financiar);

Pse duhet të aplikohet fare PBU 18/02?

AJO(aktivi tatimor i shtyrë) -

Reflektuar në raportim:

TI(detyrim tatimor i shtyrë) -

Dallime të vazhdueshme

Dallimet e përkohshme.

Deklarata e të ardhurave:

• shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat;
• diferencat e përhershme dhe të përkohshme që lindën në periudhën raportuese dhe rezultuan në rregullimin e shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat për të përcaktuar tatimin aktual mbi të ardhurat;
• diferencat e përhershme dhe të përkohshme që u shfaqën në periudhat e mëparshme raportuese, por që rezultuan në një rregullim të shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat e periudhës raportuese;
• shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit), aktivit tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë;
• arsyet e ndryshimeve në normat tatimore të aplikuara në krahasim me periudhën e mëparshme raportuese;
• Shumat e një aktivi tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë të fshira në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të një aktivi (shitje, transferim pa pagesë ose likuidim) ose llojin e detyrimit.

1. Këto rregullore (në tekstin e mëtejmë - Rregulloret) përcaktojnë rregullat për formimin në kontabilitet dhe procedurën për zbulimin në pasqyrat financiare të informacionit për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave (në tekstin e mëtejmë - tatimi mbi të ardhurat) për organizatat e njohura në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse si tatimpagues të tatimit mbi të ardhurat (me përjashtim të organizatave të kreditit dhe organizatave të sektorit publik), dhe gjithashtu përcakton marrëdhënien midis treguesit që pasqyron fitimin (humbjen), të llogaritur në mënyrën e përcaktuar me aktet ligjore rregullatore për kontabilitetin e Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë si fitim (humbje) kontabël, dhe baza tatimore për tatimin mbi fitimin për periudhën raportuese (më tej referuar si fitim (humbje) i tatueshëm, i llogaritur në mënyrën e përcaktuar me ligj

Paragrafi ka humbur fuqinë që nga 22 dhjetor 2018 - Urdhër

Dispozita parashikon pasqyrimin në kontabilitet jo vetëm të shumës së tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet, ose shumës së tatimit të paguar dhe (ose) të mbledhur për shkak të organizatës, ose shumës së kompensimit tatimor në periudhën raportuese, por edhe pasqyrimi në kontabilitet i shumave që mund të ndikojnë në shumën e tatimit mbi të ardhurat për periudhat pasuese të raportimit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

2. Dispozita nuk mund të zbatohet nga organizata që kanë të drejtë të përdorin metoda të thjeshtuara të kontabilitetit, duke përfshirë raportimin e thjeshtuar të kontabilitetit (financiar).

Informacion rreth ndryshimeve:

Emri u ndryshua nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

II. Dallimet e përhershme dhe të përkohshme

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 3 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

3. Dallimi midis fitimit (humbjes) kontabël dhe fitimit (humbjes) të tatueshëm të periudhës raportuese, që rezulton nga zbatimi i rregullave të ndryshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve, të përcaktuara në aktet ligjore rregullatore për kontabilitetin dhe legjislacionin e Federatës Ruse mbi taksat dhe tarifat, përbëhet nga diferenca konstante dhe të përkohshme.

Informacioni mbi diferencat e përhershme dhe të përkohshme gjenerohet në kontabilitet ose në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor drejtpërdrejt nga llogaritë e kontabilitetit, ose në një mënyrë tjetër të përcaktuar nga organizata në mënyrë të pavarur. Në këtë rast, diferencat e përhershme dhe të përkohshme pasqyrohen veçmas në kontabilitet. Në kontabilitetin analitik, diferencat e përkohshme merren parasysh të diferencuara sipas llojeve të aktiveve dhe detyrimeve në vlerësimin e të cilave ka lindur diferenca e përkohshme.

Nga një pjesëmarrës në një grup të konsoliduar tatimpaguesish, diferencat e përkohshme dhe të përhershme përcaktohen bazuar në bazën e tij tatimore të përfshirë në bazën tatimore për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve (në tekstin e mëtejmë referuar si baza e konsoliduar tatimore) në përputhje me legjislacionin rus. Federata mbi taksat dhe tarifat.

Dallime të vazhdueshme

4. Për qëllime të rregulloreve, diferenca të përhershme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet:

formimi i fitimit (humbjes) kontabël të periudhës raportuese, por nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit;

marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por nuk njihet për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave pasuese të raportimit.

Dallimet e përhershme lindin si rezultat i:

tejkalimi i shpenzimeve aktuale të marra parasysh gjatë formimit të fitimit (humbjes) kontabël mbi shpenzimet e pranuara për qëllime tatimore, për të cilat parashikohen kufizime në shpenzime;

mosnjohja për qëllime tatimore të shpenzimeve që lidhen me transferimin falas të pasurisë (mallra, punë, shërbime), në shumën e kostos së pasurisë (mallra, punë, shërbime) dhe shpenzime që lidhen me këtë transferim;

formimi i një humbjeje të mbartur, e cila pas një kohe të caktuar, në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, nuk mund të pranohet më për qëllime tatimore si në periudhat raportuese ashtu edhe në periudhat pasuese të raportimit;

dallime të tjera të ngjashme.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 7 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

7. Për qëllime të rregulloreve, shpenzimi konstant tatimor (të ardhurat) kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

Një shpenzim i përhershëm tatimor (e ardhur) njihet nga organizata në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.

Shpenzimet e tatimit fiks (të ardhurat) janë të barabarta me vlerën e përcaktuar si produkt i diferencës së përhershme që ka lindur në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi fitimin e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit.

Dallimet e përkohshme

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 8 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

8. Për qëllimet e rregulloreve, diferencat e përkohshme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose periudha të tjera raportuese, si dhe rezultatet e operacioneve që nuk përfshihen në fitimi (humbja) kontabël, por duke formuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose periudha të tjera raportuese. Diferenca e përkohshme në datën e raportimit përcaktohet si diferenca midis vlerës kontabël të një aktivi (detyrimi) dhe vlerës së tij të pranuar për qëllime tatimore.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 9 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

9. Diferencat e përkohshme rezultojnë në tatime të shtyra mbi të ardhurat.

Për qëllimet e rregulloreve, tatimi i shtyrë mbi të ardhurat kuptohet si një shumë që ndikon në shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

10. Diferencat e përkohshme, në varësi të natyrës së ndikimit të tyre në fitimin (humbjen) e tatueshme, ndahen në:

diferencat e përkohshme të zbritshme;

diferencat e përkohshme të tatueshme.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 11 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

11. Diferencat e përkohshme të zbritshme çojnë në formimin e tatimit të shtyrë mbi të ardhurat, i cili duhet të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat e mëvonshme raportuese.

Diferencat e përkohshme të tatueshme rezultojnë në tatimin e shtyrë mbi të ardhurat, i cili pritet të rrisë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhat raportuese në vijim ose në vijim.

Dallimet e përkohshme lindin si rezultat i:

aplikimi i rregullave të ndryshme për vlerësimin e kostos historike dhe zhvlerësimit të aktiveve afatgjata për qëllime kontabël dhe tatimore;

aplikimi i metodave të ndryshme për formimin e kostos së produkteve të shitura, mallrave, punëve, shërbimeve për qëllime kontabël dhe tatimore;

aplikimi, në rastin e shitjes së aktiveve fikse, i rregullave të ndryshme të njohjes për qëllime kontabël dhe për qëllime tatimore të të ardhurave dhe shpenzimeve që lidhen me shitjen e tyre;

rivlerësimi i aktiveve me vlerën e tregut për qëllime kontabël;

njohja në kontabilitet e zhvlerësimit të investimeve financiare për të cilat nuk është përcaktuar vlera e tyre aktuale e tregut, inventarëve dhe aktiveve të tjera;

zbatimin e rregullave të ndryshme për krijimin e rezervave për borxhet e dyshimta dhe rezervave të tjera të ngjashme për qëllime kontabël dhe tatimore;

njohja e detyrimeve të vlerësuara në kontabilitet;

zbatimi i rregullave të ndryshme për pasqyrimin e interesit të paguar nga një organizatë për sigurimin e saj me fonde (kredi, hua) për përdorim për qëllime kontabiliteti dhe tatimor;

humbje e bartur, që nuk përdoret për të reduktuar tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, por që do të pranohet për qëllime tatimore në periudhat pasuese të raportimit;

dallime të tjera të ngjashme.

12. Nuk është më në fuqi më 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N (ndryshimet zbatohen nga organizatat duke filluar me pasqyrat e kontabilitetit (financiare) për vitin 2020. Organizata ka të drejtë të vendosni të aplikoni ndryshimet përpara datës së specifikuar)

III. Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra, njohja dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitet

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 14 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

14. Për qëllimet e rregulloreve, një aktiv tatimor i shtyrë kuptohet si ajo pjesë e tatimit mbi të ardhurat e shtyra që duhet të çojë në një reduktim të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat e mëpasshme raportuese.

Një njësi ekonomike njeh aktivet tatimore të shtyra në periudhën raportuese në të cilën lindin diferenca të përkohshme të zbritshme në masën që është e mundshme që ajo të gjenerojë fitim të tatueshëm në periudhat e mëpasshme raportuese.

Aktivet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet duke marrë parasysh të gjitha diferencat e përkohshme të zbritshme, me përjashtim të rasteve kur ka të ngjarë që diferenca e përkohshme e zbritshme të mos reduktohet ose të shlyhet plotësisht në periudhat e mëvonshme të raportimit, dhe gjithashtu me përjashtim të shumës së humbjes së marrë. nga një anëtar i një grupi të konsoliduar tatimpaguesish në periudhën raportuese, i marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore të konsoliduar për këtë periudhë.

Ndryshimi në vlerën e aktiveve tatimore të shtyra në periudhën raportuese është i barabartë me produktin e diferencave të përkohshme të zbritshme që lindën (shlyen) në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi fitimin e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për tatimet dhe tarifat dhe në efekt në datën e raportimit. Në rast të një ndryshimi në normat e tatimit mbi të ardhurat në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, shuma e aktiveve tatimore të shtyra i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës në të cilën fillojnë të zbatohen normat e ndryshuara. me diferencën që rezulton nga rillogaritja e ngarkuar në llogarinë e fitimit dhe humbjes.

Aktivet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e aktiveve tatimore të shtyra.

Shembull i një diference të përkohshme të zbritshme që rezulton në një aktiv tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Organizata "A" më 20 shkurt 2003 pranoi për kontabilitet një zë të aktiveve fikse në shumën prej 120,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 24 për qind.

Për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues, dhe për qëllimin e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat - metodën lineare.

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave të tatimit mbi të ardhurat për vitin 2003, organizata “A” mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e zbritshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

20,000 rubla. (40,000 fshij. - 20,000 fshij.)

Pasuria tatimore e shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

20,000 rubla. x 24%/100 = 4800 fshij.

15. Për qëllimet e rregulloreve, detyrimi tatimor i shtyrë nënkupton atë pjesë të tatimit të shtyrë mbi të ardhurat që duhet të çojë në një rritje të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Detyrimet tatimore të shtyra njihen në periudhën raportuese në të cilën lindin diferencat e përkohshme të tatueshme.

Ndryshimi në shumën e detyrimeve tatimore të shtyra në periudhën raportuese është i barabartë me produktin e diferencave të përkohshme të tatueshme që lindën (shlyen) në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi të ardhurat e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për tatimet dhe tarifat dhe në efekt në datën e raportimit. Në rast të një ndryshimi në normat e tatimit mbi të ardhurat në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, shuma e detyrimeve tatimore të shtyra i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës në të cilën fillojnë të zbatohen normat e ndryshuara. me diferencën që rezulton nga rillogaritja e ngarkuar në llogarinë e fitimit dhe humbjes.

Detyrimet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të shtyra.

Shembull i një diference të përkohshme të tatueshme që krijon një detyrim tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Organizata "B" më 25 dhjetor 2002 pranoi për kontabilitet një zë të aktiveve fikse në shumën prej 120,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 24 për qind.

Për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare, dhe për qëllimin e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, duke përdorur metodën jolineare.

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave tatimore për vitin 2003, organizata "B" mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e tatueshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

16,130 rubla (40 130 - 24 000 RUB)

Detyrimi tatimor i shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

16,130 rubla x 24%/100 = 3,871 fshij.

IV. Kontabiliteti i tatimit mbi të ardhurat

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 20 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

20. Për qëllime të rregulloreve, shuma e tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar në bazë të fitimit (humbjes) kontabël dhe e pasqyruar në regjistrat kontabël pavarësisht nga shuma e fitimit (humbjes) të tatueshme është një shpenzim i kushtëzuar (e ardhur e kushtëzuar) për të ardhurat. taksa.

Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat janë të barabarta me vlerën e përcaktuar si produkt i fitimit kontabël të gjeneruar në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse mbi tatimet dhe tarifat dhe në fuqi në data e raportimit.

Për qëllimet e rregulloreve, shpenzimi i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) kuptohet si shuma e tatimit mbi të ardhurat e njohur në pasqyrën e të ardhurave si një shumë që zvogëlon (rrit) fitimin (humbjen) para tatimit kur llogaritet fitimi (humbja) neto për raportimin. periudhë. Shpenzimi i tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) përcaktohet si shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat dhe tatimit të shtyrë mbi të ardhurat. Në këtë rast, tatimi i shtyrë mbi fitimin për periudhën raportuese përcaktohet si ndryshimi total në aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra për këtë periudhë, duke përjashtuar rezultatet e transaksioneve që nuk përfshihen në fitimin (humbjen) kontabël. Një shembull praktik i përcaktimit të shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) dhe treguesve përkatës është dhënë në shtojcën e Rregullores.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 21 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

21. Për qëllimet e rregulloreve, tatimi aktual mbi të ardhurat është tatimi mbi të ardhurat për qëllime tatimore, i përcaktuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 22 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

22. Metoda për përcaktimin e shumës së tatimit aktual mbi të ardhurat është e fiksuar në politikën kontabël të organizatës.

Një organizatë mund të përdorë metodat e mëposhtme për të përcaktuar shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat:

bazuar në të dhënat e krijuara në kontabilitet. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat;

bazuar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat korrespondon me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

Shuma e pagesës shtesë (mbipagesë) e tatimit mbi të ardhurat për shkak të zbulimit të gabimeve (shtrembërimeve) në periudhat e mëparshme raportuese (tatimore), të cilat nuk ndikojnë në tatimin aktual mbi të ardhurat e periudhës raportuese, pasqyrohet në një zë të veçantë në të ardhurat. pasqyra (pas zërit të tatimit aktual mbi të ardhurat) .

Tatimi aktual mbi të ardhurat nga pjesëmarrësit (përfshirë pjesëmarrësin përgjegjës) të grupit të konsoliduar të tatimpaguesve formohet në një llogari të veçantë për shlyerjet kontabël me pjesëmarrësit e grupit të konsoliduar të tatimpaguesve. Kjo llogari pasqyron në të dhënat kontabël të pjesëmarrësit përgjegjës në grupin e konsoliduar të tatimpaguesve shumën e tatimit mbi të ardhurat për grupin e konsoliduar të tatimpaguesve në tërësi, subjekt i pagesës nga pjesëmarrësi përgjegjës në grupin e konsoliduar të tatimpaguesve në buxhet në baza e bazës së konsoliduar tatimore të formuar jashtë sistemit të kontabilitetit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

V. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

23. Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra janë pasqyruar në bilanc, përkatësisht si aktive afatgjata dhe aktive afatgjata.

Borxhi ose mbipagesa e tatimit aktual mbi të ardhurat për secilën periudhë raportuese pasqyrohet në bilanc, përkatësisht, si një detyrim afatshkurtër në shumën e shumës së papaguar të tatimit ose të arkëtimeve në shumën e mbipagesës dhe (ose) shumës së arkëtuar tepër të taksa.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 24 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

24. Shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat), të nënndara në tatimin mbi fitimin e shtyrë dhe tatimin aktual mbi të ardhurat, pasqyrohen në pasqyrën e të ardhurave si një zë që redukton fitimin (humbjen) para tatimit kur formohet fitimi (humbja) neto për periudhën raportuese.

Tatimi mbi të ardhurat në lidhje me transaksionet që nuk përfshihen në fitimin (humbjen) kontabël pasqyrohet në pasqyrën e të ardhurave si një zë që zvogëlon (rrit) fitimin (humbjen) neto kur formon rezultatin total financiar të periudhës.

Diferenca midis shumës së tatimit aktual mbi të ardhurat e llogaritur nga një pjesëmarrës (përfshirë një pjesëmarrës përgjegjës) të një grupi të konsoliduar tatimpaguesish për përfshirje në bazën tatimore të konsoliduar të një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, dhe shumës së fondeve që i detyrohen nga pjesëmarrësi (pjesëmarrësi ) bazuar në kushtet e marrëveshjes për krijimin e një grupi të konsoliduar tatimpaguesish, shpaloset veçmas në pasqyrën e rezultateve financiare dhe përcaktohet si një rishpërndarje e tatimit mbi të ardhurat brenda grupit të konsoliduar të tatimpaguesve.

Informacion rreth ndryshimeve:

Klauzola 25 e ndryshuar nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

25. Shpjegimet për bilancin dhe pasqyrën e rezultateve financiare shpalosin:

a) tatimi i shtyrë mbi të ardhurat për shkak të:

ndodhja (zgjidhja) e diferencave të përkohshme në periudhën raportuese;

ndryshimet në rregullat tatimore, ndryshimet në normat tatimore të aplikueshme;

njohja (fshirja) e aktiveve tatimore të shtyra për shkak të një ndryshimi në probabilitetin që organizata të marrë fitim të tatueshëm në periudhat pasuese të raportimit;

b) vlerat që shpjegojnë lidhjen ndërmjet shpenzimit të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) dhe fitimit (humbjes) para tatimit, duke përfshirë:

normat tatimore të aplikueshme;

shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat;

shpenzim i përhershëm tatimor (të ardhura);

c) informacione të tjera të nevojshme për përdoruesit për të kuptuar natyrën e treguesve që lidhen me tatimin mbi të ardhurat e korporatave.

Informacion rreth ndryshimeve:

Aplikacioni u ndryshua nga 22 dhjetor 2018 - Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë i datës 20 nëntor 2018 N 236N

Aplikacion
te Rregulloret e Kontabilitetit
kontabiliteti "Kontabiliteti për llogaritjet tatimore
mbi fitimin e organizatave” PBU 18/02, miratuar
me urdhër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse
datë 19 nëntor 2002 N 114n
(i ndryshuar më 11 shkurt 2008,
6 prill 2015, 20 nëntor 2018)

Një shembull praktik i përcaktimit të shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat (të ardhurat) dhe treguesve të lidhur

Të dhënat bazë

Kur përgatitni pasqyrat financiare për vitin raportues nga organizata "A", pasqyra e të ardhurave pasqyron fitimin para tatimit (fitim kontabël) në shumën prej 150,000 rubla. Baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat për të njëjtën periudhë arriti në 280,000 rubla. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 20 për qind.

Në fund të vitit raportues, vlera kontabël e aktiveve të organizatës ishte në total më e vogël se vlera e tyre e pranuar për qëllime tatimore me 50,000 rubla, dhe vlera kontabël e detyrimeve të organizatës tejkaloi vlerën e tyre të pranuar për qëllime tatimore me 15,000 rubla.

Në fund të vitit të kaluar, vlera kontabël e aktiveve të organizatës tejkaloi vlerën e tyre të pranuar për qëllime tatimore me 70,000 rubla, dhe vlera kontabël e detyrimeve të organizatës tejkaloi vlerën e tyre të pranuar për qëllime tatimore me 10,000 rubla.

1. Detyrim tatimor i shtyrë në fillim të periudhës raportuese (fundi i periudhës së mëparshme)

Diferencat e përkohshme të tatueshme - 70,000 (RUB)

Diferencat e përkohshme të zbritshme - 10,000 (RUB)

Diferencat e përkohshme të tatueshme = 70,000 (RUB) - 10,000 (RUB) = 60,000 (RUB)

Detyrimi tatimor i shtyrë = 60,000 (rub.) x 20 / 100 = 12,000 (rub.)

2. Aktivi tatimor i shtyrë në fund të periudhës raportuese

Diferencat e përkohshme të zbritshme = 50,000 (RUB) +15,000 (RUB) = 65,000 (RUB)

Aktivi tatimor i shtyrë = 65,000 (rub.) x 20 / 100 = 13,000 (rub.)

3. Tatimi i shtyrë mbi të ardhurat për periudhën raportuese = 13,000 (rub.) - (-) 12,000 (rub.) = 25,000 (rub.)

4. Tatimi aktual mbi të ardhurat = 280,000 (rub.) x 20 / 100 = 56,000 (rub.)

5. Shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat për periudhën raportuese = 25,000 (rub.) - 56,000 (fshij.) = (-) 31,000 (fshij.)

6. Shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat = 150,000 (fërkim.) x 20 /100 = (-) 30,000 (rub.)

7. Shpenzime tatimore fikse = (-) 31,000 (fërkim.) - (-) 30,000 (fërkim.) = (-) 1,000 (fshij.)

8. Fitimi neto

150,000 (RUB) + (-) 31,000 (RUB) = 119,000 (RUB)

150,000 (RUB) + (-) 30,000 (RUB) + (-) 1,000 (RUB) = 119,000 (RUB).

PBU, ose Rregulloret e Kontabilitetit, u miratua në vitin 2002. Ajo funksionon prej më shumë se 14 vitesh, por ende shtrohen shumë pyetje për aktivitetet ekonomike të ndërmarrjes. Rregullorja është përcaktuar në bazë të një urdhri të Ministrisë së Financave në nëntor 2002, më pas janë bërë ndryshime në shkurt 2008. Shumë organizata në aktivitetet e tyre të biznesit përdorin PBU 18/02 "Kontabiliteti për vendbanimet".

Çfarë është PBU

Shkurtesa qëndron për "rregulloret e kontabilitetit". Ky është programi më kompleks i kontabilitetit teknik. Ka shumë terma profesionale. E detyron kontabilistin të bëjë shumë regjistrime.

Të gjitha regjistrimet kontabël që pasqyrojnë fitimet dhe kostot e ndërmarrjeve rregullohen me ligj (129-F3 PBU). Procedura për pranimin e të ardhurave dhe shpenzimeve përcaktohet nga Kodi Tatimor. Prandaj, lindin mospërputhje në legjislacionin tatimor. Autoritetet tatimore ndryshojnë shpesh ligjet, por deklaratat e kontabilitetit nuk ndryshojnë. Ndryshimet tatimore ndikojnë në të ardhurat dhe shpenzimet e raportuara në kthim.

Prandaj, përdoret teknika e dallimeve konstante dhe të ndryshueshme. Ky sistem vlen vetëm për ato organizata që operojnë sipas sistemit kryesor tatimor.

Ndërmarrjet duke përdorur të veçanta mënyrat dhe ato që nuk përdorin PBU 18/02:

• "STS" (sistemi i thjeshtuar i taksave).
• "UTII" (taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara).
• "Unified Agricultural Tax" (Unified Agricultural Tax).

PBU 18/02 nuk përdoret në bizneset e vogla dhe të mesme. Programi i ri i kontabilitetit nuk vlen për organizatat që merren me kredi dhe për organizatat buxhetore.

PBU 18/02 nuk shpjegon se ku lindin dallimet e përhershme dhe të ndryshueshme. Informacioni për vetë diferencat regjistrohet në departamentin e kontabilitetit në dokumentet parësore.

Prandaj, nëse është zgjedhur metoda PBU, atëherë është e domosdoshme të regjistrohen të gjitha të dhënat në dokumentet e kontabilitetit të organizatave. Këto mospërputhje dokumentohen në seksionet e përzgjedhura.

Metoda e përdorur për të siguruar informacion të besueshëm mbi dallimet.

Ka disa mënyra për të regjistruar ndryshimet që lindin në aktivitetet ekonomike të organizatave:

• Kur një kompani nuk ka një diferencë të përkohshme, është e nevojshme të përdoret analitika në llogaritë e kontabilitetit, duke ndarë shpenzimet dhe të ardhurat.
• Nëse lindin mospërputhje në llogaritjen e diferencave të përkohshme, jeta e një kontabilisti ndërlikohet seriozisht. Sa më shumë dallime të ketë, aq më e vështirë është të mbash kontabilitet të veçantë. Prandaj, mbajtja e kontabilitetit jashtë sistemit është thjesht e nevojshme. Kjo është arsyeja pse programi PBU 18/02 është i nevojshëm. Tavolinat e saj do të organizojnë gjithçka.

Vetë kontabiliteti josistemik nënkupton një regjistër të të dhënave kontabël. Të dhënat futen këtu dhe më pas reduktohen në një emërues të përbashkët. Ai ndryshon nga 1C në atë që regjistrimet bëhen një herë, dhe jo si hyrje të dyfishta kontabël.

Çfarë nënkuptohet me dallime të përkohshme?

Nëse të ardhurat ose shpenzimet e një ndërmarrjeje njihen si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor, dhe diferenca ka lindur për shkak të kohës së njohjes së tyre, atëherë kjo diferencë konsiderohet e përkohshme.

Nëse lindin mospërputhje të përkohshme kontabël, mund të lindin tatime të shtyra mbi të ardhurat. Kjo është shuma që ndikon në vetë shumën e tatimit dhe, në përputhje me rrethanat, i nënshtrohet pagesës në thesarin e shtetit në periudhën e ardhshme raportuese. Tatimi i shtyrë është tatimi që do të paguhet në periudhat e ardhshme raportuese.

Dallimet e përkohshme përfshijnë:

• Diferencat që duhen zbritur.
• Diferencat që i nënshtrohen tatimit.

Formimi i diferencave të zbritshme të përkohshme ndodh kur shpenzimet për kontabilitetin tatimor pasqyrohen më vonë, dhe të ardhurat më herët. Por në kontabilitet ndodh anasjelltas.

Tatimi që u shty për diferencat e përkohshme do të zvogëlojë më pas shumën e tatimit mbi të ardhurat në periudhat e ardhshme.

Shembull i diferencës kohore:

Iceberg LLC e vuri sistemin operativ në maj 2016. Kostoja e objektit ishte fillimisht 50,000 rubla. Periudha e përdorimit të objektit është përcaktuar të jetë pesë vjet. Në kontabilitetin analitik të kompanisë është përdorur metoda lineare e amortizimit dhe në departamentin e kontabilitetit janë bërë fshirjet në proporcion me vëllimet e prodhimit.

Prandaj, shumat e zbritjeve të amortizimit për kontabilitetin tatimor dhe kontabilitetin janë të ndryshme. Prandaj, çdo muaj ka një ndryshim. Deri në fund të periudhës për shlyerjen e aktiveve fikse (ato u përcaktuan për 5 vjet), të dhënat tatimore dhe të kontabilitetit do të përkojnë dhe do të arrijnë në 50,000 rubla. Ky ndryshim quhet i përkohshëm - pas një periudhe të caktuar kohore do të zhduket.

Mospërputhjet e vazhdueshme pasqyrohen në çdo kontabilitet. Ndoshta është kontabiliteti ose kontabiliteti tatimor. Ai ndryshon nga i përkohshmi në atë që ndryshimi është vazhdimisht i pranishëm.

Për të regjistruar të gjitha regjistrimet e tilla, u zhvillua programi PBU 18/02. Ai ruan të gjitha të dhënat dhe i sjell ato në një emërues të vetëm. Kjo mund të shihet në shembullin e dhënë.

Më 31 dhjetor 2002, Ministria Ruse e Drejtësisë regjistroi urdhrin e Ministrisë së Financave Ruse të datës 19 nëntor 2002 Nr. 114 "Për miratimin e rregulloreve të kontabilitetit "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat" PBU 18/02." Siç kemi raportuar në numrin e fundit të BUKH.1C, kompania 1C në këtë drejtim planifikon të nxjerrë botime të reja të zgjidhjeve të kontabilitetit të sistemit 1C:Enterprise 7.7, për të cilat ne patjetër do t'i informojmë lexuesit tanë. Ndërkohë, ju ftojmë të njiheni me këndvështrimin e një specialisti të pavarur. Komente mbi dispozitat kryesore të PBU-së së re M. L. Pyatov, Ph.D., Universiteti Shtetëror i Shën Petersburgut.

Çfarë janë “tatimet e shtyra” dhe pse duhet të merren parasysh?

Kur lexoni kërkesat e PBU 18/02, para së gjithash, duhet të kuptoni pse u miratua kjo PBU. Cili është kuptimi i regjistrimeve shtesë dhe komplekse që pasqyrojnë llogaritjet e buxhetit “jo ekzistues” në kontabilitet? Pse në praktikë na duhet në thelb "kontabiliteti i tretë" - diçka midis kontabilitetit dhe taksave?

Fakti është se mospërputhjet ekzistuese midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, d.m.th. Midis rregullave që ndjekim gjatë përgatitjes së regjistrimeve kontabël dhe rregullave për llogaritjen e bazave të tatueshme dhe shumave të taksave të pagueshme në buxhet, krijohet një situatë ku treguesit e pasqyruar në pasqyrat financiare dhe detyrimet e pagesave tatimore të organizatave nuk korrespondojnë fare. me njëri-tjetrin.

Për një kontabilist, mospërputhje të tilla janë të dukshme dhe të kuptueshme. Sidoqoftë, problemi është se ai përgatit raporte jo për veten e tij, por për një shumëllojshmëri të gjerë të grupeve të përdoruesve të informacionit kontabël, kryesisht për aksionarët (pronarët), të cilët ndonjëherë janë larg kontabilitetit dhe metodologjisë së tij komplekse dhe të pakuptueshme. Për shembull, mund të jetë plotësisht e pakuptueshme pse një organizatë duhet të paguajë tatimin mbi të ardhurat, shuma e së cilës është tre herë më e lartë se shuma e fitimit të treguar në bilanc, ose, anasjelltas, duke pasur një fitim të madh në periudhën raportuese, organizata praktikisht nuk i detyrohet buxhetit.

Leximi dhe përdorimi i saktë i informacionit kontabël është i mundur vetëm nëse pasqyrat e kontabilitetit ndërtohen mbi bazën e të njëjtave parime dhe rregulla. Kjo është e nevojshme për të siguruar që elementet individuale të raportimit janë të krahasueshëm. Nëse, për shembull, njohim të ardhura në kontabilitet në bazë të metodës së përllogaritjes, dhe në kontabilitetin tatimor në bazë të metodës së parasë, atëherë detyrimi ndaj buxhetit për të paguar tatimin do të llogaritet në bazë të metodës së parasë. Dhe kjo do ta bëjë fitimin e pasqyruar në raportim - nga njëra anë, dhe shumën e borxhit ndaj buxhetit - nga ana tjetër, të pakrahasueshëm për sa i përket komponentit kohor.

Për më tepër, mospërputhja në rregullat për shpërndarjen (njohjen) e shumave të të ardhurave, shpenzimeve dhe fitimeve në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor gjatë periudhave raportuese ndikon gjithashtu në shumat e flukseve reale të parave të organizatave. “Mbipagesa” e tatimit në lidhje me të dhënat kontabël në periudhën aktuale të raportimit (tatimore) krijon kursime tatimore në periudhat e ardhshme raportuese dhe, anasjelltas, “nënpagesa” e tatimit, duke krijuar detyrime të mundshme ndaj buxhetit në periudhën aktuale, rrit shumën e borxhi real tatimor, i cili do të lindë në të ardhmen, gjë që bën të nevojshme rezervimin e fondeve të disponueshme për pagesat e ardhshme në buxhet.

Kjo gjendje kërkon futjen e treguesve në pasqyrat financiare që pasqyrojnë marrëdhënien ndërmjet interpretimit kontabël dhe tatimor të fakteve të jetës ekonomike. Në standardet ndërkombëtare të kontabilitetit, mospërputhjet midis të dhënave të raportimit financiar dhe atij tatimor shprehen përmes kategorisë “tatimet e shtyra”.

Procedurat për llogaritjen e taksave të shtyra janë tashmë të njohura për kontabilistët praktikues rusë në lidhje me kontabilitetin për llogaritjet e TVSH-së me buxhetin. Duke marrë parasysh faktet e shitjes së produkteve, mallrave (punëve, shërbimeve), organizatave që kanë zgjedhur në rendin e politikës kontabël për qëllime tatimore "momentin e shitjes - pagesës", deri në përfundimin e detyrimeve të blerësve sipas kreditimi i llogarisë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” pasqyron “borxhin e shtyrë” të mundshëm në buxhet për TVSH-në. Ky borxh bëhet një borxh aktual tatimor pasi blerësit të kenë marrë para prej tyre ose të kenë shlyer detyrimet e tyre. Në momentin e shitjes së mallrave, bërja e shënimeve në debitin e llogarisë 90 “Shitjet”, nënllogarisë 3 “Tatimi mbi vlerën e shtuar” dhe kredia e llogarisë 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” lejon, pra, të merren parasysh midis shpenzimet që ulin fitimin nga shitjet, i cili llogaritet në bazë të parimit akrual, d.m.th. pasi njihen shitjet (klauzola 12 e PBU 9/99), dhe TVSH-ja është gjithashtu e përllogaritur, d.m.th. jo kur merren paratë, por kur shiten mallrat. Kjo teknikë ju lejon të shmangni mbivlerësimin e fitimit të organizatës të pasqyruar në pasqyrat financiare me shumën e TVSH-së që do të duhet të paguhet vitin e ardhshëm në qarkullimin e shitjeve të vitit aktual. Nga ana tjetër, llogaria 19 “TVSH-ja mbi aktivet e blera” pasqyron borxhin e mundshëm (d.m.th., në të ardhmen, të shtyrë) buxhetor ndaj organizatës për rimbursimin (kompensimin) e TVSH-së së paguar furnitorëve.

PBU 18/02 përcakton rregullat për llogaritjen e taksave "të shtyra" që mund të ndodhin në vendbanimet me buxhetin për tatimin mbi të ardhurat.

Kuptimi i përgjithshëm i metodave të PBU 18/02

Qëllimi i përgjithshëm i kontabilitetit tatimor të shtyrë është të pasqyrojë pasojat e situatave në të cilat shuma e fitimit kontabël ndryshon nga fitimi i tatueshëm. Kjo arrihet duke pasqyruar në llogaritë e kontabilitetit që në periudhën aktuale të raportimit organizata ose "mbipagon" ose "nënpaguan" tatimin mbi të ardhurat në buxhet në lidhje me shumën e tatimit që do të duhej të paguante nëse shuma e fitimit të tatueshëm do të ishte e barabartë. ndaj fitimit kontabël.

Përdorimi i metodave të propozuara ju lejon të reflektoni në kontabilitet jo vetëm shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhen në buxhet, ose shumën e tatimit të paguar dhe (ose) të mbledhur për shkak të organizatës, ose shumën e kompensimit tatimor në raportim. periudhë, d.m.th. shlyerjet aktuale me buxhetin për tatimin mbi të ardhurat, por edhe shumat që mund të ndikojnë në shumën e tatimit mbi të ardhurat për periudhat pasuese të raportimit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse (klauzola 1 e PBU 18/02).

Kjo arrihet duke futur në terminologjinë e kontabilitetit koncepte të tilla krejtësisht të reja për praktikën tonë si diferencat e përhershme dhe të përkohshme midis fitimit (humbjes) kontabël dhe fitimit (humbjes) të tatueshëm të periudhës raportuese, që rrjedhin nga zbatimi i rregullave të ndryshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor.

Diferencat e përhershme ndërmjet fitimeve kontabël dhe të tatueshme dhe detyrimeve tatimore të përhershme

Sipas paragrafit 4 të PBU 18/02, diferencat e përhershme kuptohen si të ardhura dhe shpenzime që formojnë fitimin (humbjen) kontabël të periudhës raportuese dhe përjashtohen nga llogaritja e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për raportimin ashtu edhe për raportimin pasues. periudhave.

PBU ofron shembuj të situatave të mundshme ku mund të shfaqen dallime të përhershme. Lista e dhënë nuk është aspak shteruese, por kuptimi i përgjithshëm këtu është se ekzistenca e pavarur e Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe rregulloreve të kontabilitetit dhe, në përputhje me rrethanat, ekzistenca e pavarur e rregullave me të cilat shuma e fitimit reflektohet në pasqyrat dhe llogaritet shuma e fitimit në deklaratat tatimore, krijon situata kur të ardhurat dhe shpenzimet që ndikojnë në masën e fitimit kontabël nuk ndikojnë në fitimin e tatueshëm dhe, anasjelltas, duke ndikuar në shumën e fitimit të tatueshëm, nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së fitimit kontabël. Megjithatë, njohja e tyre nuk bartet në periudhat e ardhshme raportuese, por anulohet në parim. Ato. në këtë rast, për shembull, shuma e shpenzimeve në periudhën aktuale të raportimit që ka ndryshuar fitimin kontabël, por nuk ka ulur pagesat në buxhet, nuk do të reduktojë kurrë fitimin e tatueshëm.

PBU 18/02 parashikon pasqyrimin e ndikimit të diferencave tatimore të përhershme në pozicionin financiar të organizatave në kontabilitet përmes regjistrimeve të veçanta në kontabilitetin analitik dhe sintetik për llogaritë xhirot dhe bilancet e të cilave formohen nga këto të ardhura dhe shpenzime. Sipas pikës 5 të PBU 18/02, informacioni mbi diferencat e përhershme mund të gjenerohet në bazë të dokumenteve parësore të kontabilitetit: ose në regjistrat e kontabilitetit, ose në një mënyrë tjetër të përcaktuar nga organizata në mënyrë të pavarur. Paragrafi 6 i PBU 18/02 përcakton se diferencat e përhershme në periudhën raportuese pasqyrohen në kontabilitet veçmas (në kontabilitetin analitik të llogarisë përkatëse për aktivet dhe detyrimet në vlerësimin e të cilave lind një diferencë e përhershme). Kështu, për shembull, një organizatë prodhon produkte, kostoja e njësisë së të cilave është 300 rubla. 50 prej tyre janë shpenzime që nuk ulin masën e fitimit të tatueshëm. Kur pasqyrojmë shpenzimet përkatëse në kontabilitet, do të duhet të bëjmë regjistrime në kreditimin e llogarive për materialet, llogaritjet, amortizimin, etj. për 300 rubla. dhe llogaritë e debitit: llogaria 20 "Prodhimi kryesor", llogaria analitike 1 "Shpenzimet që zvogëlojnë shumën e fitimit të tatueshëm" - 250 rubla, dhe llogaria 20 "Prodhimi kryesor" - llogaria analitike 2 "Shpenzimet që nuk zvogëlojnë shumën e fitimit të tatueshëm". - 50 rubla.

Në përputhje me paragrafin 7 të PBU 18/02, pasoja e diferencave tatimore të përhershme është shfaqja e një detyrimi tatimor të përhershëm, i cili kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese. Ai llogaritet si produkt i diferencës së përhershme që u shfaq në periudhën e raportimit dhe normës së tatimit mbi fitimin e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit.

Duke reflektuar një detyrim tatimor të përhershëm në kontabilitet, ne dallojmë nga shuma totale e fitimit të pasqyruar në kontabilitet, e cila duhet t'i jepet buxhetit në formën e tatimit, atë pjesë të tij që japim për shkak të dallimeve në interpretimin kontabël dhe tatimor të fakte të jetës ekonomike, të cilat formojnë dallime të përhershme. Në debitin e llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet” (nënllogaria “Detyrim i përhershëm tatimor”) bëhet shënimi në korrespondencë me kreditimin e llogarisë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”. Kështu, nga pasqyrat financiare mund të shohim se çfarë pjese të fitimit i jep organizata buxhetit për shkak të mosnjohjes së një pjese të të ardhurave dhe shpenzimeve të paraqitura në kontabilitet për qëllime të përcaktimit të fitimit të tatueshëm.

Diferencat e përkohshme ndërmjet fitimeve kontabël dhe të tatueshme

Grupi i dytë i diferencave tatimore që lindin si rezultat i diferencave të aplikuara në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor përkufizohet si diferenca të përkohshme, me të cilat PBU 18/02 kupton të ardhurat dhe shpenzimet që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese dhe bazën tatimore. për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose në periudha të tjera raportuese. Me fjalë të tjera, këto janë shumat e të ardhurave dhe shpenzimeve që kanë ndodhur dhe janë pasqyruar në kontabilitet në përputhje me kërkesat e PBU 9/99 dhe 10/99 në periudhën aktuale të raportimit. Këto të ardhura dhe shpenzime nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së fitimit të tatueshëm, por në periudhat e ardhshme raportuese (të ardhshme) shumat e tyre, në përputhje me kërkesat e legjislacionit tatimor, do të duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së fitimit të tatueshëm. Të ardhurat dhe shpenzimet përkatëse në periudhat e ardhshme do të njihen për qëllime tatimore dhe organizatat që i kanë ato ose do të duhet të paguajnë më shumë taksa në periudhat e ardhshme raportuese në lidhje me fitimet e tyre kontabël, ose, anasjelltas, do të marrin iluzionin e kursimeve tatimore. Kjo do të thotë që diferencat e përkohshme në formimin e fitimit të tatueshëm çojnë në formimin e tatimit të shtyrë mbi të ardhurat, të barabartë me shumën që ndikon në shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Në varësi të natyrës së ndikimit të tyre në fitimin (humbjen) e tatueshme, PBU 18/02 i ndan diferencat e përkohshme në:

• diferencat e përkohshme të zbritshme;
• diferencat e përkohshme të tatueshme.

Sipas klauzolës 11 të PBU 18/02, diferencat e përkohshme të zbritshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit. Kështu, diferencat e përkohshme të zbritshme ndodhin kur në periudhën aktuale të raportimit fitimi kontabël i organizatës është më i vogël se fitimi i saj i tatueshëm. Kjo diferencë do të rregullohet në periudhat pasuese të raportimit, për shembull, për shkak të njohjes në kontabilitetin tatimor të shpenzimeve të njohura dhe të pasqyruara në kontabilitet tashmë në periudhën aktuale.

Sipas klauzolës 12 të PBU 18/02, diferencat e përkohshme të tatueshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të rrisë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit. Këtu shohim situatën e kundërt. Për shkak të dallimeve në kriteret për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, fitimi i tatueshëm në periudhën aktuale raportuese është më i vogël se fitimi kontabël. Në periudhat e ardhshme raportuese, kjo do të rregullohet në atë që, për shembull, shpenzimet e njohura në kontabilitetin tatimor në periudhën aktuale do të njihen në kontabilitet, por fitimi i tatueshëm nuk do të reduktohet më. Kjo do të thotë që pagesa e tatimit mbi shumën e fitimit kontabël "bartet" në periudhat e ardhshme raportuese.

Për analogji me diferencat tatimore të përhershme, paragrafi 13 i PBU 18/02 kërkon që diferencat e përkohshme të zbritshme dhe diferencat e përkohshme të tatueshme të periudhës raportuese të pasqyrohen në kontabilitet veçmas (në kontabilitetin analitik të llogarisë përkatëse për aktivet dhe detyrimet në vlerësimin e të cilave ka lindur diferenca e përkohshme e zbritshme ose diferenca e tatueshme).diferenca kohore).

Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra

Pasqyrimi i ndikimit të diferencave të përkohshme të zbritshme dhe të tatueshme në pozicionin financiar të organizatave arrihet duke paraqitur informacion mbi aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra në pasqyrat financiare. Prandaj, prania e diferencave të përkohshme të zbritshme - "mbipagesa" e tatimit në lidhje me shumën e fitimit kontabël të organizatave - përcakton pamjen e aktiveve tatimore; Diferencat e përkohshme të tatueshme - "nënpagesa" e tatimit - krijojnë detyrime tatimore të shtyra. Në fakt, “mbipagesa” dhe “nënpagesa” e tatimit janë iluzione, një lloj iluzioni optik që lind gjatë njohjes me pasqyrat financiare për faktin se fitimet kontabël dhe të tatueshme llogariten sipas rregullave të ndryshme.

Kjo çon në përkufizimet dhe algoritmet e mëposhtme për llogaritjen e shumave.

Sipas paragrafit 14, një aktiv tatimor i shtyrë kuptohet si ajo pjesë e tatimit mbi të ardhurat e shtyra që duhet të çojë në një reduktim të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit. Aktivet tatimore të shtyra janë të barabarta me shumën e përcaktuar si produkt i diferencave të përkohshme të zbritshme që lindën në periudhën raportuese nga shkalla e tatimit mbi të ardhurat e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit.

Sipas paragrafit 15, detyrimi tatimor i shtyrë kuptohet si ajo pjesë e tatimit të shtyrë mbi të ardhurat që duhet të çojë në një rritje të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit. Detyrimet tatimore të shtyra janë të barabarta me shumën e përcaktuar si produkt i diferencave të përkohshme të tatueshme që lindën në periudhën raportuese nga shkalla e tatimit mbi të ardhurat e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit.

Kështu, një aktiv tatimor i shtyrë në kontabilitet është shuma e fondeve të devijuara, d.m.th. fondet e aktiveve të tërhequra përkohësisht nga qarkullimi për shkak të një reduktimi në burimet e veta të fondeve të organizatës, të cilat do të rimbursohen në periudhat e ardhshme nëpërmjet rishpërndarjes së të ardhurave dhe shpenzimeve midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Detyrimi tatimor i shtyrë është shuma e borxhit të mundshëm ndaj buxhetit, duke rregulluar shumën e fitimit kontabël, i cili, për shkak të njohjes "me vonesë" (në lidhje me kontabilitetin tatimor) të shpenzimeve në periudhën aktuale të raportimit, tejkalon fitimin e tatueshëm. Ky rregullim bën të mundur eliminimin e keqkuptimeve të mundshme midis pronarëve në lidhje me masën e fitimit që do të shpërndahet, një pjesë e të cilit në periudhat e ardhshme raportuese do të duhet t'i jepet buxhetit në formën e tatimit mbi të ardhurat.

Pasqyrimi i aktiveve dhe detyrimeve tatimore të shtyra në llogaritë kontabël

PBU 18/02, pa bërë ndryshime në nomenklaturën e skemës së kontabilitetit (ndoshta kjo është një çështje e së ardhmes së afërt), përcakton që aktivet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e aktiveve tatimore të shtyra. , dhe detyrimet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitetin kontabël në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të shtyra.

Sipas klauzolës 17, një aktiv tatimor i shtyrë pasqyrohet në kontabilitet si një debi në llogarinë për kontabilizimin e aktiveve tatimore të shtyra në korrespondencë me llogarinë për kontabilizimin e shlyerjeve të tatimeve dhe tarifave.

Ndërsa diferencat e përkohshme të zbritshme ulen ose shlyhen plotësisht, aktivet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht. Shumat me të cilat aktivet tatimore të shtyra zvogëlohen ose paguhen plotësisht në periudhën aktuale të raportimit, pasqyrohen në kontabilitet si kredi në llogarinë e aktiveve tatimore të shtyra në korrespondencë me llogarinë për shlyerjet e tatimeve dhe tarifave.

Nëse nuk ka fitim të tatueshëm në periudhën aktuale raportuese, por ekziston mundësia që ai të krijohet në periudhat e mëpasshme raportuese, atëherë shumat e aktivit tatimor të shtyrë do të mbeten të pandryshuara deri në periudhën raportuese kur lind fitimi i tatueshëm, përveç nëse parashikohet ndryshe nga Legjislacioni tatimor dhe tarifat ruse.

Një aktiv tatimor i shtyrë pas nxjerrjes jashtë përdorimit të aktivit për të cilin është përllogaritur fshihet në llogarinë e fitimit dhe humbjes në shumën me të cilën, sipas legjislacionit të Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, fitimi i tatueshëm nuk do të reduktohet për të dyja periudhën raportuese dhe periudhat pasuese të raportimit.

Sipas klauzolës 18, detyrimi tatimor i shtyrë pasqyrohet në kontabilitet si kreditim në llogarinë për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të shtyra në korrespondencë me debitimin e llogarisë për kontabilizimin e shlyerjeve të tatimeve dhe tarifave.

Ndërsa diferencat e përkohshme të tatueshme zvogëlohen ose shlyhen plotësisht, detyrimet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht.

Shumat me të cilat detyrimet tatimore të shtyra zvogëlohen ose shlyhen plotësisht në periudhën raportuese pasqyrohen në kontabilitet si debi i llogarisë së detyrimit tatimor të shtyrë në korrespondencë me kredinë e llogarisë për kontabilizimin e shlyerjeve të tatimeve dhe tarifave.

Detyrimi tatimor i shtyrë pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një aktivi ose lloji të detyrimit për të cilin është përllogaritur, shlyhet në llogarinë e fitimit dhe humbjes në shumën me të cilën, sipas legjislacionit të Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, fitimi i tatueshëm nuk do të të rritet si për periudhën raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit.

Për të kuptuar kuptimin e përgjithshëm të skemave të postimit të propozuara nga PBU 18/02, është e nevojshme t'i referohemi tekstit të mëposhtëm të dokumentit rregullator në shqyrtim, ku futet një koncept tjetër thelbësisht i ri për praktikën kontabël - "shpenzim i kushtëzuar (tatimi mbi të ardhurat e kushtëzuara të ardhura)".

Sipas klauzolës 20, shpenzimi i kushtëzuar (e ardhura e kushtëzuar) për tatimin mbi të ardhurat është, për qëllimet e Rregullores, shuma e tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar në bazë të fitimit (humbjes) kontabël dhe e pasqyruar në regjistrat kontabël pavarësisht nga shuma e fitim (humbje) i tatueshëm.

Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat janë të barabarta me vlerën e përcaktuar si produkt i fitimit kontabël të gjeneruar në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse mbi tatimet dhe tarifat dhe në fuqi në data e raportimit.

Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat llogariten në kontabilitet në një nënllogari të veçantë për kontabilizimin e shpenzimeve të kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat në llogarinë për kontabilizimin e fitimeve dhe humbjeve.

Shuma e shpenzimit të përllogaritur të tatimit mbi të ardhurat për periudhën raportuese pasqyrohet në kontabilitet si një debi në llogarinë e fitimit dhe humbjes (nën-llogari për kontabilizimin e shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat e kushtëzuara) në korrespondencë me kredinë e llogarisë për kontabilitetin për shlyerjet të taksave dhe tarifave.

Shuma e të ardhurave të kushtëzuara të grumbulluara për tatimin mbi fitimin për periudhën raportuese pasqyrohet në kontabilitet si një debi në llogarinë për llogaritjen e taksave dhe tarifave dhe një kredi në llogarinë për kontabilizimin e fitimeve dhe humbjeve (nën-llogari për kontabilitetin për të ardhurat e kushtëzuara për tatimin mbi fitimin).

Kështu, thelbi i metodologjisë së propozuar PBU 18/02 është që i gjithë sistemi i regjistrimeve që pasqyron aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra është ndërtuar si një grup hyrjesh që rregullojnë hyrjen për përllogaritjen e borxhit të tatimit mbi të ardhurat, të përpiluara për shumën të tatimit në masën e llogaritur nga fitimi kontabël. Kjo hyrje është përcaktuar në PBU si një pasqyrim i të ardhurave të kushtëzuara ose shpenzimeve tatimore.

Pra, fillimisht, bazuar në shumën e fitimit të llogaritur në përputhje me rregulloret e kontabilitetit dhe të pasqyruar në kontabilitet nën kredinë e llogarisë 99 "Fitimet dhe humbjet", përllogaritet një pseudoborxh në buxhet për tatimin mbi të ardhurat në shumën e tatimit mbi fitimi kontabël, i llogaritur me normën tatimore në përputhje me nga kap. 25 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për këtë shumë është bërë një postim:

Debi 99 “Fitimet dhe humbjet” Kredia 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”

Nëse rregullat për llogaritjen e fitimit në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor do të ishin plotësisht identike, nuk do të kërkoheshin shënime të tjera.

Megjithatë, ato nuk janë identike, dhe për këtë arsye ne duhet të bëjmë regjistrime rregulluese, qëllimi i të cilave është të sjellim shumën e pasqyruar në llogarinë 68 në borxhin tonë aktual të tatimit mbi të ardhurat në buxhet (ose borxhin buxhetor ndaj organizatës sonë).

Para së gjithash, shuma e borxhit real në lidhje me shpenzimin e kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat e pasqyruar në llogarinë 68 rritet me shumën e detyrimeve tatimore të përhershme, shuma e të cilave, në përputhje me pikën 7 të PBU 18/02. , duhet të bëjmë një hyrje debiti për llogarinë 99 “Fitime dhe humbje”, nënllogari “Detyrim tatimor i përhershëm” dhe kreditim në llogarinë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”.

Më tej, nëse ka diferenca të përkohshme të tatueshme dhe, rrjedhimisht, detyrime tatimore të shtyra, kontabiliteti duhet të pasqyrojë shumën e detyrimit të tatimit mbi të ardhurat që do të lindë në periudhat e ardhshme raportuese, por që është për shkak të të ardhurave dhe shpenzimeve të njohura tashmë në kontabilitetin e periudhën aktuale të raportimit dhe përkatësisht duke ndikuar në shumën e fitimit të pasqyruar në pasqyrat financiare të periudhës aktuale të raportimit. Për shumën e këtij detyrimi të shtyrë, në përputhje me pikën 18, bëhet një regjistrim që zvogëlon shumën e pseudo detyrimit për tatimin mbi të ardhurat e paraqitur si shpenzim i kushtëzuar (Debi 99 Kredi 68) dhe njëkohësisht pasqyron faktin që Pjesë e këtij pseudo-detyrimi është një borxh i kushtëzuar ndaj buxhetit, i cili do të bëhet një borxh real për pagesën e tatimit në të ardhmen:

Debi 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” Kredi “Detyrime tatimore të shtyra”

Në periudhat e ardhshme raportuese, bëhet një regjistrim i anasjelltë për shumën e detyrimeve tatimore të shtyra që shndërrohen në borxh real ndaj buxhetit:

Debi "Detyrimet tatimore të shtyra" Kredi 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat"

Më tej, në rast të diferencave të përkohshme të zbritshme, d.m.th. në një situatë kur fitimi i tatueshëm i një organizate në periudhën aktuale të raportimit tejkalon fitimin e saj kontabël, kontabiliteti duhet të tregojë një rritje të borxhit real ndaj buxhetit në raport me shumën e shpenzimit të kushtëzuar të tatimit mbi të ardhurat për shkak të devijimit shtesë të burimeve të veta të organizatës. fondeve.

Regjistrimi i mëposhtëm bëhet për shumën e aktivit tatimor të shtyrë në përputhje me klauzolën 17:

Debi "Aktivet tatimore të shtyra" Kredi 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat"

Në periudhat e ardhshme raportuese, kur, në lidhje me njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve përkatëse në kontabilitet, shuma e shpenzimit të kushtëzuar të tatimit mbi të ardhurat tejkalon shumën reale të borxhit me shumën e aktiveve tatimore të kushtëzuara të pasqyruara në periudhën e mëparshme raportuese, kjo diferencë duhet të të rregullohen duke regjistruar shumën përkatëse për debitin e llogarisë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” dhe kredinë e llogarisë “Aktive tatimore të shtyra”.

Përgatitja e hyrjeve të konsideruara çon në faktin se llogaria 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” pasqyron shumën e borxhit real ndaj buxhetit për tatimin mbi të ardhurat, e përcaktuar në pikën 21 si tatimi aktual mbi të ardhurat.

Pasqyrimi i informacionit mbi aktivet dhe detyrimet tatimore të shtyra në pasqyrat financiare

Paragrafi 19 përcakton se gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare, një organizate i jepet e drejta të pasqyrojë në bilanc shumën e balancuar (të kolapsuar) të një aktivi tatimor të shtyrë dhe një detyrimi tatimor të shtyrë.

Reflektimi në bilancin e shumës së balancuar (të kolapsuar) të një aktivi tatimor të shtyrë dhe një detyrimi tatimor të shtyrë është i mundur nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

a) prania e aktiveve tatimore të shtyra dhe detyrimeve tatimore të shtyra në organizatë;
b) aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Rregulloret përfundimtare të PBU 18/02, të cilat nuk kërkojnë komente të veçanta, përcaktojnë se tatimi aktual mbi të ardhurat (humbja aktuale tatimore) për çdo periudhë raportuese duhet të njihet në pasqyrat financiare si një detyrim i barabartë me shumën e tatimit të papaguar.

Pasuritë tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra janë pasqyruar në bilanc, përkatësisht si aktive afatgjata dhe aktive afatgjata.

Detyrimet tatimore të vazhdueshme, aktivet tatimore të shtyra, detyrimet tatimore të shtyra dhe tatimet aktuale mbi të ardhurat (humbja tatimore aktuale) regjistrohen në pasqyrën e të ardhurave.

Nëse ka detyrime tatimore të përhershme, aktive tatimore të shtyra dhe detyrime tatimore të shtyra që rregullojnë treguesin e shpenzimeve të kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat, sa vijon shpaloset veçmas në shpjegimet e bilancit dhe pasqyrës së fitimit dhe humbjes:

• shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat;
• diferencat e përhershme dhe të përkohshme që u shfaqën në periudhën raportuese dhe rezultuan në rregullimin e shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat për të përcaktuar tatimin aktual mbi të ardhurat (humbja aktuale e tatimit);
• diferencat e përhershme dhe të përkohshme që u shfaqën në periudhat e mëparshme raportuese, por që rezultuan në një rregullim të shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat e periudhës raportuese;
• shumën e detyrimit tatimor të përhershëm, aktivit tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë;
• arsyet e ndryshimeve në normat tatimore të aplikuara në krahasim me periudhën e mëparshme raportuese;
• shumat e një aktivi tatimor të shtyrë dhe një detyrimi tatimor të shtyrë të fshira në llogarinë e fitimit dhe humbjes në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të një zëri të aktivit (shitje, transferim pa pagesë ose likuidim) ose llojin e detyrimit.

Kufijtë e aplikimit të detyrueshëm të PBU 18/02

Në përfundim të këtij neni, duhet theksuar se sipas pikës 2 të PBU 18/02, ai mund të mos zbatohet nga bizneset e vogla.

Ju kujtojmë se sipas Art. 3 i Ligjit Federal të 14 qershorit 1995 Nr. 88-FZ "Për mbështetjen shtetërore të biznesit të vogël në Federatën Ruse", subjektet e biznesit të vogël kuptohen si organizata tregtare në kapitalin e autorizuar të të cilave Federata Ruse, entitete përbërëse të Federata Ruse, organizatat (shoqatat) publike dhe fetare kanë një pjesë. , fondet bamirëse dhe të tjera nuk i kalon 25%, pjesa në pronësi të një ose më shumë personave juridikë që nuk janë biznese të vogla nuk kalon 25% dhe në të cilat numri mesatar i punonjësve për periudhën raportuese nuk i kalon nivelet maksimale të mëposhtme (ndërmarrjet e vogla): në industri - 100 persona; në ndërtim - 100 persona; në transport - 100 persona; në bujqësi - 60 persona; në fushën shkencore dhe teknike - 60 persona; në tregtinë me shumicë - 50 persona; në tregtinë me pakicë dhe shërbime konsumatore - 30 persona; në industri të tjera dhe gjatë kryerjes së llojeve të tjera të aktiviteteve - 50 persona.

Ndërmarrjet e vogla që ushtrojnë disa lloje veprimtarish (shumë industri) klasifikohen si të tilla sipas kritereve të llojit të veprimtarisë, pesha e të cilave është më e madhe në qarkullimin vjetor ose fitimin vjetor.

Numri mesatar i punonjësve të një ndërmarrje të vogël për periudhën raportuese përcaktohet duke marrë parasysh të gjithë punonjësit e saj, përfshirë ata që punojnë me kontrata civile dhe me kohë të pjesshme, duke marrë parasysh kohën aktuale të punuar, si dhe punonjësit e zyrave përfaqësuese, degëve dhe ndarjet tjera të veçanta të personit juridik të caktuar.

Në të njëjtën kohë, paragrafi 3 i Artit. 3 i Ligjit përcakton në mënyrë specifike se nëse një ndërmarrje e vogël tejkalon numrin e përcaktuar me këtë nen, sipërmarrja e specifikuar privohet nga përfitimet e parashikuara nga legjislacioni aktual për periudhën gjatë së cilës është lejuar tejkalimi i specifikuar dhe për tre muajt e ardhshëm.

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor kanë rregulla të ndryshme për njohjen e fitimit. Prandaj, fitimi kontabël mund të ndryshojë nga fitimi tatimor. Diferenca midis këtyre fitimeve është formuar nga diferencat e përkohshme dhe të përhershme (klauzola 3 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave" PBU 18/02, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n).

Dallimet e përkohshme

Pra, fitimi kontabël është i ndryshëm nga fitimi tatimor. Në këtë rast, tatimi kontabël i kushtëzuar mbi fitimin (CAPT) do të ndryshojë nga tatimi aktual mbi fitimin i pasqyruar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat (TNP).

Në mënyrë që shuma e tatimit mbi të ardhurat e përllogaritur në kontabilitet të përkojë me TNP, është e nevojshme të pasqyrohen ndryshimet midis URNP dhe TNP sipas rregullave të PBU 18/02 (klauzola 1 e PBU 18/02).

Diferencat e përkohshme lindin kur shpenzimet (të ardhurat) njihen si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor në të njëjtën shumë, por në periudha të ndryshme (klauzola 8 e PBU 18/02).

Nëse shpenzimet njihen fillimisht në kontabilitet, dhe në periudhat pasuese - në kontabilitetin tatimor (ose anasjelltas), atëherë duhet të njihet një aktiv tatimor i shtyrë (DTA).

Nëse shpenzimet njihen fillimisht në kontabilitetin tatimor, dhe në periudhat pasuese - në kontabilitet (ose anasjelltas), atëherë duhet të njihet një detyrim tatimor i shtyrë (DTL).

Cilat janë ndryshimet e përkohshme?

Në varësi të natyrës së ndikimit në fitimin (humbjen) e tatueshme, diferencat e përkohshme ndahen në diferenca të përkohshme të zbritshme dhe të tatueshme.

Diferencat e përkohshme të zbritshme me sa duket do të zvogëlojnë shumën e tatimit mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Diferencat e përkohshme të tatueshme me sa duket do të rrisin shumën e tatimit mbi të ardhurat e pagueshme në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

AJO, IT dhe dallime të përkohshme

Nëse shpenzimet njihen fillimisht në kontabilitet, dhe në periudhat pasuese - në kontabilitetin tatimor (ose të ardhurat njihen fillimisht në kontabilitetin tatimor, dhe më pas në kontabilitet), atëherë në kontabilitet lindin një diferencë e përkohshme e zbritshme dhe një aktiv tatimor i shtyrë (DTA).

Nëse shpenzimet njihen fillimisht në kontabilitetin tatimor, dhe në periudhat pasuese - në kontabilitet (ose të ardhurat njihen fillimisht në kontabilitet dhe më pas në kontabilitetin tatimor), atëherë në kontabilitet lind një diferencë e përkohshme e tatueshme dhe një detyrim tatimor i shtyrë (DTL).

Aktivet tatimore të shtyra (DTA) në kontabilitet

TI ndodh, në veçanti, kur:

• shitja e një aktivi fiks (FPE) me humbje;
• bartja e humbjeve tatimore;
• krijimi i një rezerve për pagesën e pushimeve, nëse ajo formohet vetëm në kontabilitet.

Gjithashtu, TI mund të lindë nëse të ardhurat nga një transaksion njihen në kontabilitetin tatimor më herët se në kontabilitet.

Për shkak të faktit se shpenzimet në kontabilitet (të ardhurat në kontabilitetin tatimor) njihen më herët, në periudhën e transaksionit fitimi kontabël është më i vogël se fitimi tatimor.

IT për një operacion specifik llogaritet duke përdorur formulën:

SHE = Shuma e shpenzimeve kontabël që do të merret parasysh në kontabilitetin tatimor në periudhat në vijim X Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%)

SHE = Shuma e të ardhurave tatimore që do të merret parasysh në kontabilitet në periudhat në vijim X Norma e tatimit mbi fitimin (20%).

Kur shpenzimet njihen në kontabilitetin tatimor (të ardhurat në kontabilitet), fitimi tatimor dhe TNP do të jenë më pak se fitimi kontabël dhe URI.

Duke qenë se shpenzimet njihen në kontabilitetin tatimor (të ardhurat në kontabilitet), ato paguhen.

Shuma me të cilën është shlyer llogaritet duke përdorur formulën:

Shuma me të cilën është shlyer TI = Shuma e shpenzimeve të njohura më parë në kontabilitet dhe të fshira në kontabilitetin tatimor në periudhën aktuale X Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%)

Shuma me të cilën është shlyer = Shuma e të ardhurave të njohura më parë në kontabilitetin tatimor dhe të marra parasysh në kontabilitet në periudhën aktuale X Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%).

Kështu, TI është një lloj i veçantë aktivi, shuma me të cilën TNP zvogëlohet në periudhat pasuese tatimore. Dhe URNP rritet me të njëjtën shumë (klauzola 14 e PBU 18/02).

Ato janë kontabilizuar në llogarinë 09 “Aktivet tatimore të shtyra”. Postimet për njohjen dhe shlyerjen e TI-së do të jenë si më poshtë:

Debi 09 Kredi 68

- AJO reflektohet;

Debi 68 Kredi 09

- AJO është shuar

Shembulli 1Në vitin 2017, organizata, sipas të dhënave të kontabilitetit dhe taksave, mori një humbje nga aktivitetet e saj kryesore - 50,000 rubla. Bazuar në rezultatet e vitit 2018, sipas të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, u mor një fitim nga aktivitetet kryesore në shumën prej 100,000 rubla. Organizata vendosi të bartë humbjen në masën 50% të bazës tatimore të periudhës aktuale. Në kontabilitet, bartja e humbjeve duhet të pasqyrohet si më poshtë:

Tani le të japim një shembull të shitjes së një aktivi fiks me humbje.

Shembulli 2 Që nga dhjetori 2013, një makinë për përpunimin e drurit me një kosto origjinale prej 122,000 rubla është përfshirë në pronën e amortizueshme. Jeta e dobishme në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor është 61 muaj. Më 20 maj 2017, makina u shit për 35,400 RUB. (përfshirë TVSH-në - 5400 rubla). Shuma e amortizimit të përllogaritur nga janari 2014 deri në maj 2017 (41 muaj) është 82,000 rubla. (përdoret metoda lineare). Nuk u përllogarit asnjë bonus amortizimi. Ne do të bëjmë llogaritjet e nevojshme.

Rezultati financiar nga shitja e makinës: humbje prej 10,000 rubla. (35,400 fshij. - 5,400 fshij. - (122,000 fshij. - 82,000 fshij.)).

Jetëgjatësia e mbetur e përdorimit të makinës: 20 muaj. (61 muaj - 41 muaj).

Shuma e humbjes që i nënshtrohet njohjes në kontabilitetin tatimor çdo muaj që nga qershori 2015: 500 rubla. (10,000 rubla / 20 muaj).

Humbje nga shitja e aseteve fikse në shumën 10,000 rubla. është një diferencë e përkohshme e zbritshme.

Prandaj, është e nevojshme të grumbullohet një aktiv tatimor i shtyrë (DTA) - 20% e shumës së humbjes. Meqenëse humbja njihet në kontabilitetin tatimor, ITA e përllogaritur do të paguhet.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet.

Nga data e shitjes së aktivit fiks (20.05.2017):

Si rezultat i këtyre operacioneve, gjendja në llogarinë 09 do të jetë e barabartë me zero, gjë që konfirmon korrektësinë e llogaritjeve dhe aplikimit të PBU 18/02.

Pasqyrimi i detyrimeve tatimore të shtyra (DTL) në kontabilitet

TI lind nëse shpenzimet për një transaksion biznesi njihen në kontabilitetin tatimor më herët sesa në kontabilitet. Kjo është e mundur, për shembull, kur aplikoni amortizimin e bonusit.

Për më tepër, TI mund të shfaqet nëse të ardhurat njihen në kontabilitet më herët sesa në kontabilitetin tatimor. Kështu, kostoja e materialeve të marra gjatë likuidimit të një sistemi operativ pasqyrohet në kontabilitet në të ardhura në kohën kur materialet pranohen për kontabilitet, dhe në kontabilitetin tatimor - në datën e hartimit të aktit të likuidimit (klauzola 13 e nenit 250 , nënklauzola 8 e pikës 4 të nenit 271 të Kodit Tatimor RF). Prandaj, nëse puna për likuidimin e një aktivi vazhdon për një kohë të gjatë, atëherë të ardhurat në formën e kostos së materialeve në kontabilitet mund të njihen më herët sesa në kontabilitetin tatimor.

Për shkak të faktit se shpenzimet në kontabilitet njihen më vonë (ose të ardhurat njihen më herët), në periudhën e transaksionit, fitimi kontabël dhe deklarata përkatëse e tatimit mbi të ardhurat janë më të mëdha se fitimi tatimor dhe mallrat e konsumit.

IT për një transaksion specifik (shuma e tepërt e URNP mbi mallrat e konsumit) llogaritet duke përdorur formulën:

TI = Shuma e shpenzimeve tatimore që do të merret parasysh në kontabilitet në periudhat në vijim X Norma e tatimit mbi fitimin (20%);

TI = Shuma e të ardhurave kontabël që do të merret parasysh në kontabilitetin tatimor në periudhat në vijim X Norma e tatimit mbi fitimin (20%).

Në periudhat pasuese të raportimit (tatimore), situata do të jetë e kundërta.

Kur shpenzimet njihen në kontabilitet (të ardhurat në kontabilitetin tatimor), fitimi tatimor do të jetë më i madh se fitimi kontabël.

Dhe meqenëse shpenzimet njihen në kontabilitet (të ardhurat në kontabilitetin tatimor), TI paguhet:

Shuma për të cilën paguhet tatimi = Shuma e shpenzimeve të njohura më parë në kontabilitetin tatimor dhe të fshira në kontabilitet në periudhën aktuale x Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%);

Shuma për të cilën paguhet tatimi = Shuma e të ardhurave të njohura më parë në kontabilitet dhe të marra parasysh në kontabilitetin tatimor në periudhën aktuale x Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%).

Kështu, TI është një lloj i veçantë detyrimi, shuma me të cilën në periudhat pasuese tatimore TNP do të jetë më e madhe se URNP (klauzola 15 e PBU 18/02).

TI është kontabilizuar në llogarinë 77 “Detyrime tatimore të shtyra”.

Postimet për njohjen dhe shlyerjen e TI-së do të jenë si më poshtë:

Debi 68 Kredi 77

- pasqyrohet TI;

Debi 77 Kredi 68

- Është shuar.

Shembulli 3 Në janar 2017, organizata instaloi një sistem të mbikëqyrjes video që i përkiste grupit III të amortizimit, me kosto 70,800 rubla. (përfshirë TVSH-në - 10,800 rubla).

Jeta e dobishme është vendosur në 60 muaj. Norma e amortizimit është 1.6666% (1/60).

Amortizimi në kontabilitet për të do të përllogaritet nga shkurti 2016.

Kostoja fillestare e aktivit fiks në kontabilitet do të jetë 60,000 rubla. (70.800 - 10.800).

Shuma mujore e amortizimit të kontabilitetit që nga shkurti 2017 është 1000 rubla. (60,000 RUB × 1,6666%).

Kontabiliteti tatimor në janar 2017 do të marrë parasysh të gjithë koston e pajisjeve në shumën prej 60,000 rubla.

Nuk do të ketë shpenzime në kontabilitet në janar 2017, dhe në kontabilitetin tatimor do të fshihet e gjithë kostoja e pajisjeve.

Në lidhje me këtë, sipas paragrafëve 12, 15 të PBU 18/02, në kontabilitetin e organizatës lindin një diferencë e përkohshme e tatueshme (TDT) dhe një detyrim tatimor i shtyrë (DTL), i cili pasqyrohet si kreditim në llogarinë 77 “Tatsa e shtyrë detyrimet” në korrespondencë me llogarinë debitore 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”.

Më tej, me akumulimin e amortizimit, NVR-ja që rezulton dhe IT përkatëse zvogëlohen (klauzola 18 e PBU 18/02). Kjo për faktin se shuma e zbritjeve mujore të amortizimit njihet në kontabilitet, por nuk do të ketë shpenzime në kontabilitetin tatimor.

Domethënë, në ditën e fundit të çdo muaji IT zvogëlohet, gjë që pasqyrohet nga një hyrje në debitin e llogarisë 77 dhe kredinë e llogarisë 68.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitetin e organizatës:

Tani le të japim një shembull të përdorimit të amortizimit të bonusit.

Shembulli 4 Në janar 2017, organizata bleu pajisje që i përkisnin grupit IV të amortizimit, me kosto 1,416,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 216,000 rubla). Në të njëjtin muaj, pajisjet u vunë në punë, amortizimi do të përllogaritet nga shkurti 2017. Jeta e dobishme - 65 muaj, norma e amortizimit - 1,5385% (1/65).

Sipas politikës kontabël, për grupet III – VII jepet një bonus amortizimi në masën 30% të kostos fillestare.

Periudhat raportuese për tatimin mbi të ardhurat e korporatave janë tremujor, gjashtë muaj dhe nëntë muaj. Ne do të bëjmë llogaritjet e nevojshme/

Kostoja fillestare e aktivit fiks është 1,200,000 RUB. (1,416,000 - 216,000).

Bonusi i amortizimit - 360,000 rubla. (1,200,000 × 30%). Kjo shumë do të përfshihet në shpenzime në muajin pasardhës të muajit të vënies në punë, pra shkurt 2017.

Shuma nga e cila do të llogaritet amortizimi në kontabilitetin tatimor është 840,000 rubla. (1.200.000 - 360.000).

Shuma mujore e amortizimit tatimor, nga shkurti 2017 – 12,923 rubla. (840,000 RUB × 1,5385%).

Shuma mujore e amortizimit kontabël duke filluar nga shkurti 2017 është 18,462 RUB. (1,200,000 × 1,5385 RUB).

Pastaj, në kontabilitetin e organizatës në muajin e parë të amortizimit (në janar), shuma e shpenzimeve është 18,462 rubla, dhe në kontabilitetin tatimor në të njëjtin muaj do të njihen shpenzimet në shumën prej 372,923 rubla. (360,000 RUB + 12 923 RUB).

• diferenca e përkohshme e tatueshme (TDT) - 354,461 RUB. (372,923 RUB - 18,462 RUB) dhe
• detyrimi përkatës tatimor i shtyrë (DTL) është 70,892 RUB. (354,461 RUB x 20%), e cila pasqyrohet në kredinë e llogarisë 77 "Detyrimet tatimore të shtyra" në korrespondencë me debitin e llogarisë 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat".

Më tej, në përputhje me paragrafin 18 të PBU 18/02, ndërsa amortizimi është përllogaritur (nga Marsi), NVR-ja që rezulton dhe IT-ja përkatëse zvogëlohen. Arsyeja: shuma e zbritjeve mujore të amortizimit të njohura në kontabilitet, d.m.th. 18,462 rubla, tejkalon shumën e amortizimit të përllogaritur në kontabilitetin tatimor (12,923 rubla). Pra, gjatë periudhës së mbetur të përdorimit të OS, në ditën e fundit të çdo muaji, IT zvogëlohet me 1108 rubla. ((18,462 rubla - 12,923 rubla) x 20%), e cila reflektohet nga hyrja në debitin e llogarisë 77 dhe kredia e llogarisë 68.

Diagrami i instalimeve elektrike është si më poshtë:

Si rezultat i këtyre operacioneve, gjendja në llogarinë 77 do të jetë e barabartë me zero, gjë që konfirmon korrektësinë e llogaritjeve dhe aplikimit të PBU 18/02.

Bilanci i gjendjes

Në bilanc ONA (gjendja debitore e llogarisë 09) është pasqyruar në rreshtin 1180 “Aktive tatimore të shtyra”.

Në bilanc, IT (gjendja e kredisë e llogarisë 77) është pasqyruar në rreshtin 1420 “Detyrime tatimore të shtyra”.

Deklarata e të ardhurave

Raporti i rezultateve financiare duhet të pasqyrojë diferencën në qarkullim ndërmjet llogarive 09 dhe 77 për vitin raportues.

Rreshti 2430 "Ndryshim në detyrimet tatimore të shtyra"

Pra, në rreshtin 2430 “Ndryshim i detyrimeve tatimore të shtyra” të Pasqyrës së Rezultateve Financiare duhet të tregohet xhiroja në kredinë e llogarisë 77 minus xhiron e debitit.

Nëse qarkullimi i kredisë në llogarinë 77 tejkalon xhiron e debitit, atëherë treguesi në rreshtin 2430 "Ndryshim në detyrimet tatimore të shtyra" do të jetë pozitiv.

Megjithatë, ajo është përfshirë në raport në kllapa.

Rreshti 2450 "Ndryshimi në aktivet tatimore të shtyra"

Në rreshtin 2450 “Ndryshim në aktivet tatimore të shtyra” të pasqyrës së të ardhurave, duhet të tregoni xhiron në debi të llogarisë 09 minus xhiron e kredisë në llogarinë 09.

Nëse qarkullimi i kredisë në llogarinë 09 tejkalon qarkullimin e debitit, atëherë treguesi në rreshtin 2450 "Ndryshimi i aktiveve tatimore të shtyra" do të jetë negativ.

Në një situatë të tillë, ai duhet të përfshihet në raportin në kllapa.

Gjatë llogaritjes së fitimit neto, ai do të merret parasysh me një shenjë minus.

Dallime të vazhdueshme

Kështu, për shkak të diferencës në njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, fitimi kontabël mund të mos përkojë me fitimin tatimor.

Atëherë tatimi i kushtëzuar mbi fitimin kontabël nuk do të përkojë me tatimin aktual mbi fitimin e pasqyruar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

Në mënyrë që shuma e tatimit mbi të ardhurat e përllogaritur në kontabilitet të përkojë me tatimin aktual mbi të ardhurat, është e nevojshme të gjenerohen diferenca sipas rregullave të PBU 18/02.

Diferenca ndërmjet fitimit kontabël dhe atij tatimor përbëhet nga diferenca të përkohshme dhe të përhershme.

Dallimet e përhershme midis fitimeve kontabël dhe tatimore lindin nëse shpenzimet (të ardhurat) njihen ose vetëm në kontabilitet ose vetëm në kontabilitetin tatimor.

Prania e diferencave të përhershme sjell nevojën për të ngarkuar ose zvogëluar shtesë shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritur në bazë të fitimit kontabël.

Pra, një diferencë e përhershme janë të ardhurat (shpenzimet) e pasqyruara në llogaritë kontabël, të cilat për qëllime tatimore nuk përfshihen në të ardhura (shpenzime).

Në të njëjtën kohë, diferenca të përhershme nënkuptojnë ato të ardhura (shpenzime) që nuk përfshihen në llogaritjen e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat jo vetëm në periudhën raportuese, por edhe në të gjitha periudhat pasuese.

Diferencat e përhershme mund të lindin edhe në rastet kur çdo e ardhur (shpenzim) njihet vetëm për qëllime tatimore.

Megjithatë, këto shuma nuk janë pasqyruar fare në kontabilitet.

Për shkak të pranisë së situatave të tilla, tatimi aktual mbi të ardhurat i llogaritur sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor do të ndryshojë nga tatimi i kushtëzuar mbi të ardhurat kontabël.

Në këtë rast, lindin detyrimet tatimore të përhershme (PNO) dhe aktivet tatimore të përhershme (PNA).

Detyrimet tatimore të përhershme (PNO) dhe aktivet tatimore të përhershme (PNA) njihen në kontabilitet kur lindin diferenca të përhershme.

PNO dhe PNA. Kur ndodhin ato?

PNO lind nëse shpenzimet për çdo operacion mund të njihen vetëm në kontabilitet, por ato kurrë nuk mund të merren parasysh në kontabilitetin tatimor.

Kjo është, për shembull, kostoja e pronës së transferuar pa pagesë, kostoja e mbajtjes së një banketi. Gjithashtu, PNO mund të lindë nëse të ardhurat nga çdo transaksion njihen vetëm në kontabilitetin tatimor.

Për shembull, Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon përfshirjen në të ardhura gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e kostos së mallrave, punëve (shërbimeve) të marra pa pagesë (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, legjislacioni i kontabilitetit nuk parashikon pasqyrimin e kostos së punës (shërbimeve) të tilla në llogaritë e kontabilitetit.

Prandaj, një organizatë që ka marrë punë (shërbime) pa pagesë në periudhën raportuese do të ketë një diferencë të përhershme të barabartë me vlerën e tregut të këtyre punëve (shërbimeve) dhe PNO.

Për shkak të faktit se shpenzimet njihen vetëm në kontabilitet (të ardhurat - vetëm në kontabilitetin tatimor), fitimi kontabël rezulton të jetë më i vogël se fitimi tatimor.

PNO llogaritet duke përdorur formulën:

PNO = Shuma e shpenzimeve që merren parasysh vetëm në kontabilitet x Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%)

PNO = Shuma e të ardhurave që merret parasysh vetëm në kontabilitetin tatimor x Norma e tatimit mbi fitimin (20%).

PNA lindin kur shpenzimet pasqyrohen vetëm në kontabilitetin tatimor.

Për shembull, detyrimi shtetëror i paguar kur blini një truall që nuk është i destinuar për shitje, përfshihet në koston e truallit në kontabilitet dhe njihet si shpenzime të tjera në kontabilitetin tatimor.

Gjithashtu, PNA mund të lindë nëse të ardhurat nga çdo transaksion njihen vetëm në kontabilitet.

Për shkak të faktit se shpenzimet njihen vetëm në kontabilitetin tatimor (të ardhurat - vetëm në kontabilitet), fitimi kontabël është më i madh se fitimi tatimor.

PNA llogaritet duke përdorur formulën:

PNA = Shuma e shpenzimeve që merren parasysh vetëm në kontabilitetin tatimor X Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%)

PNA = Shuma e të ardhurave që merret parasysh vetëm në kontabilitetin X Norma e tatimit mbi të ardhurat (20%);

Reflektimi i PNO në kontabilitet

Detyrimet tatimore të përhershme llogariten në përputhje me debitin e llogarisë 99 "Fitimet dhe humbjet" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 68 "Llogaritjet për taksat dhe tarifat", një nënllogari për llogaritjen e llogaritjeve për tatimin mbi të ardhurat (klauzola 7 e PBU 18 /02).

Rrjedhimisht, aktivet tatimore të përhershme kontabilizohen në debitin e llogarisë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, një nënllogari për kontabilizimin e llogaritjeve për tatimin mbi të ardhurat në korrespondencë me kredinë e llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet”.

Postimet do të jenë si kjo:

Debiti 99 Nënllogaria “Detyrime tatimore fikse” Kredi 68

- pasqyrohet një detyrim tatimor i përhershëm;

Debiti 68 Kredi 99 Nënllogaria “Aktivet tatimore të përhershme”

- pasqyrohet një aktiv tatimor i përhershëm.

Pasqyrimi i PNO në pasqyrat financiare

PNO dhe PNA merren parasysh vetëm në muajin e transaksionit (klauzola 7 e PBU 18/02), prandaj ato nuk janë pasqyruar në bilanc.

Në pasqyrën e të ardhurave, rreshti 2421 “përfshirë detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)” tregon diferencën në qarkullimin e debitit për nënllogarinë “ Detyrimet tatimore të vazhdueshme"dhe qarkullimi i kredisë në nënllogari" Pasuritë tatimore të përhershme" në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje”.

Tani le të japim një shembull të kontabilitetit për PNA dhe PNO kur blini një parcelë toke.

Shembulli 5 Organizata mori nga themeluesi i saj (me një pjesë 100% në kapitalin e autorizuar të organizatës) ndihmë financiare të pakthyeshme në shumën prej 1,000,000 rubla.

Ky operacion duhet të pasqyrohet si më poshtë:

Debi 51 Kredi 91-1

- 1,000,000 rubla - fondet e marra pa pagesë njihen si pjesë e të ardhurave të tjera.

Fondet e marra pa pagesë nga themeluesi nuk përfshihen në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat (nënklauzola 11, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet:

Debiti 68 Nënllogaria “Aktive tatimore të përhershme” Kredi 99 nënllogari "Aktivet tatimore të përhershme"

- 200,000 rubla. (1,000,000 RUB x 20%) - pasqyrohet një aktiv tatimor i përhershëm.

Shembulli 6 Organizata i dha punonjësit të saj një makinë. Vlera e mbetur e dhuratës bujare në kohën e transferimit ishte 300,000 rubla.

Në kontabilitet, kostoja e makinës së dhuruar pasqyrohet si pjesë e shpenzimeve të tjera:

Debiti 91-2 Kredi 01

- 300,000 rubla - fshihet vlera e mbetur e makinës së dhuruar punonjësit.

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, kostoja e pronës së transferuar pa pagesë nuk merret parasysh si shpenzime që ulin bazën tatimore (Klauzola 16, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, në kontabilitetin në lidhje me transferimin e makinës, formohet një ndryshim i përhershëm dhe PNO përkatëse. Prandaj, shënimet e mëposhtme duhet të bëhen në kontabilitet:

Debi 68 Kredi 99

Debiti i nënllogarisë 99 "Detyrime tatimore të përhershme"

Nënllogaria e kredisë 68 “Detyrime tatimore të përhershme”

- 60,000 rubla. (300,000 RUB x 20%) - pasqyron një detyrim tatimor të përhershëm.

Shembulli 7 Kompania bleu certifikata dhuratë: 12 copë me një vlerë nominale prej 5000 rubla. për transferimin e tyre tek punonjësit me ekzekutimin e marrëveshjeve të dhuratave. Transaksionet për blerjen e certifikatave të dhuratave dhe transferimin e tyre tek punonjësit duhet të pasqyrohen në kontabilitet si më poshtë:

Debi 60 Kredi 71

- 60,000 rubla. (5000 rub. x 12 copë) - certifikatat e dhuratave në shumën prej 12 copë janë paguar përmes një personi përgjegjës;

Debiti 50-3 Nënllogari “Dokumentet Cash” Kredi 60

- 60,000 rubla. - Janë kapitalizuar 12 certifikata dhuratë;

Debiti nënllogari 91-2 “Shpenzime të tjera” Kredi 50-3 nënllogari “Dokumentet e parave të gatshme”

- 60,000 rubla. - Certifikatat e dhuratave iu dhanë punonjësve sipas marrëveshjeve të dhuratave.

Debiti 91-2 Nënllogaria “Shpenzime të tjera” Kredi 68/TVSH

- 10,800 fshij. (60,000 RUB x 18%) - TVSH-ja paguhet në koston e certifikatave të dhuratave që u jepen punonjësve.

Shpenzimet që lidhen me blerjen dhe transferimin e certifikatave te punonjësit nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (Klauzola 16, neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në kontabilitet, një detyrim tatimor i përhershëm do të pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:

Debiti nënllogari 99 “Detyrim tatimor i përhershëm” Kredi 68 nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”

- 14,160 fshij. ((60,000 RUB + 10 800 rubla) x 20%) - është akumuluar një detyrim tatimor i përhershëm.

Meqenëse kostoja e një dhurate në formën e një certifikate dhuratë tejkalon 4,000 rubla, llogaritari është i detyruar të mbajë në burim tatimin mbi të ardhurat personale nga shuma që tejkalon standardin jo të tatueshëm (klauzola 28 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) :

Debiti 70 Kredi 68 nënllogari "Pagesat e Tatimit mbi të Ardhurat Personale"

- 1560 fshij. ((5000 rub. - 4000 rubla.) x 13%) x 12 persona) - tatimi mbi të ardhurat personale llogaritet mbi të ardhurat e secilit punonjës që ka marrë certifikatën.