PBU 18 энгийн хэлээр. Ашгийн тооцоонд зориулсан PBU

Одоогийн орлогын албан татварыг тооцоолох практик жишээ энд байна

PBU 18/02-ыг хэн хэрэглэх вэ?

• зээлийн байгууллагууд;
• төрийн (хотын) байгууллагууд;
• нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан аргууд, түүний дотор хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг ашиглах;

Яагаад PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагатай байна вэ?

ТЭР(хойшлогдсон татварын хөрөнгө) -

Мэдээлэлд тусгагдсан:

IT(хойшлогдсон татварын өр төлбөр) -

Байнгын ялгаа

Түр зуурын ялгаа.

Орлогын мэдүүлэг:

• орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого);
• тайлант хугацаанд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүүг тухайн үеийн орлогын албан татварыг тогтоох зорилгоор орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)-д тохируулсан;
• өмнөх тайлант үеүүдэд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүү, гэхдээ тайлант үеийн орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) -д залруулга хийхэд хүргэсэн;
• байнгын татварын өр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээ;
• өмнөх тайлант үетэй харьцуулахад хэрэглэсэн татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн шалтгаан;
• Хөрөнгийг захиран зарцуулах (борлуулах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, татан буулгах) эсвэл өр төлбөрийн төрөлтэй холбогдуулан хасагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүн.

1. Энэхүү журам (цаашид - Дүрэм) нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар (цаашид - орлогын албан татвар) -ийг тогтоосон журмаар хүлээн зөвшөөрсөн байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлд бүрдүүлэх журам, санхүүгийн тайланд тусгах журмыг тогтооно. ОХУ-ын хууль тогтоомж нь орлогын албан татвар төлөгч (зээлийн байгууллага, төсвийн байгууллагуудаас бусад), түүнчлэн ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын эрх зүйн актаар тогтоосон журмаар тооцсон ашиг (алдагдал)-ыг тусгасан үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлыг тодорхойлдог. (цаашид нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) гэх, хуульд заасан журмаар тооцсон тайлант үеийн ашгийн албан татварын суурь (цаашид татвар ногдох ашиг (алдагдал) гэх)

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрөөс эхлэн заалт хүчингүй болсон - Захиалга

Энэхүү заалт нь нягтлан бодох бүртгэлд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээ, тухайн байгууллагад илүү төлсөн ба (эсвэл) хураасан татварын хэмжээ, тайлант хугацаанд нөхөн төлсөн татварын дүнг төдийгүй нягтлан бодох бүртгэлд тусгах боломжийг олгодог. ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлөхүйц дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгах.

2. Нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан арга, түүний дотор хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг ашиглах эрхтэй байгууллагууд энэ заалтыг хэрэглэхийг хориглоно.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

Нэр нь 2018 оны 12-р сарын 22-ноос өөрчлөгдсөн - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

II. Байнгын болон түр зуурын ялгаа

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 3-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

3. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай зохицуулалтын эрх зүйн акт, ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх янз бүрийн дүрмийг хэрэглэсний үр дүнд тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) ба татвар ногдох ашиг (алдагдал) хоорондын зөрүү. татвар, хураамжийн хувьд байнгын болон түр зуурын зөрүүгээс бүрдэнэ.

Байнгын болон түр зуурын зөрүүгийн талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн данснаас шууд эсвэл тухайн байгууллагаас бие даан тодорхойлсон өөр хэлбэрээр бий болгодог. Энэ тохиолдолд байнгын болон түр зуурын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь тусгана. Аналитик нягтлан бодох бүртгэлд түр зуурын зөрүүг тооцохдоо түр зөрүү үүссэн хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр нь ялгадаг.

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн оролцогчийн хувьд түр ба байнгын зөрүүг ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн (цаашид нэгдсэн татварын суурь гэх) татварын суурьт оруулсан татварын суурь дээр үндэслэн тогтооно. Татвар хураамжийн холбоо.

Байнгын ялгаа

4. Журмын хувьд байнгын зөрүү гэж дараахь орлого, зардлыг хэлнэ.

тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ийг бүрдүүлэх, гэхдээ тайлант болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй;

тайлант үеийн ашгийн татварын татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн боловч нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Байнгын ялгаа нь дараахь шалтгааны улмаас үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлэхдээ тооцсон бодит зардлын хэмжээг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлаас хэтрүүлсэн зардал, үүнд хязгаарлалт тогтоосон;

эд хөрөнгө (бараа, ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөхгүй байх;

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тодорхой хугацааны дараа тайлант болон дараагийн тайлант хугацаанд татварын зорилгоор хүлээн авах боломжгүй болсон алдагдлыг бий болгох;

бусад ижил төстэй ялгаа.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 7-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

7. Журмын үүднээс татварын тогтмол зардал (орлого) гэж тайлант хугацаанд орлогын албан татвар төлөх татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх (бууруулах) хүргэсэн татварын хэмжээг ойлгоно.

Байнгын татварын зардал (орлого) нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд байгууллага хүлээн зөвшөөрнө.

Тогтмол татварын зардал (орлого) нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон ашгийн татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлсон үнэ цэнэтэй тэнцүү байна.

Түр зуурын ялгаа

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 8-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

8.Журмын үүднээс түр зөрүү гэж нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зарлага, өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татварын суурь, түүнчлэн уг тайланд тусгагдаагүй үйл ажиллагааны үр дүнг хэлнэ. нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал), гэхдээ өөр буюу бусад тайлангийн хугацаанд орлогын албан татварын татварын суурийг бүрдүүлэх. Тайлант өдрийн түр зуурын зөрүү нь хөрөнгийн (өр төлбөрийн) дансны үнэ ба татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнийн зөрүүгээр тодорхойлогддог.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 9-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

9. Түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгодог.

Журмын үүднээс хойшлогдсон орлогын албан татвар гэж дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлөх дүнг ойлгоно.

10. Татвар ногдох ашиг (алдагдал)-д үзүүлэх нөлөөллийн шинж чанараас хамааран түр зуурын зөрүүг дараахь байдлаар хуваана.

хасагдах түр зуурын зөрүү;

татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 11-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

11. Хасах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой.

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгодог бөгөөд энэ нь дараагийн болон дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэхээр хүлээгдэж байна.

Түр зуурын ялгаа нь дараахь шалтгааны улмаас үүсдэг.

нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор эргэлтийн бус хөрөнгийн түүхэн өртөг, элэгдлийг тооцох өөр өөр дүрмийг хэрэглэх;

нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор борлуулсан бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээний өртгийг бүрдүүлэх янз бүрийн аргыг ашиглах;

үндсэн хөрөнгийг худалдсан тохиолдолд тэдгээрийг борлуулахтай холбоотой орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрмийг хэрэглэх;

нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хөрөнгийн зах зээлийн үнээр дахин үнэлгээ хийх;

одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, бараа материал болон бусад хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх;

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор эргэлзээтэй өр болон бусад ижил төстэй нөөцийг бүрдүүлэх өөр өөр дүрмийг хэрэглэх;

тооцоолсон өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх;

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор ашиглах зорилгоор тухайн байгууллагад мөнгө (зээл, зээл) олгохдоо төлсөн хүүг тусгах янз бүрийн дүрмийг хэрэглэх;

тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг бууруулахад ашиглаагүй, харин дараагийн тайлант хугацаанд татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдал;

бусад ижил төстэй ялгаа.

12. 2018 оны 12-р сарын 22-нд хүчингүй болсон - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал (өөрчлөлтийг 2020 оны нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангаас эхлэн байгууллагууд хэрэглэнэ. Байгууллага нь заасан хугацаанаас өмнө өөрчлөлтийг хэрэглэхээр шийдсэн)

III. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр төлбөр, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 14-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

14.Журмын үүднээс хойшлогдсон татварын хөрөнгө гэж хожимдсон орлогын албан татварын нэг хэсэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварыг бууруулахад хүргэсэн хэсгийг ойлгоно.

Аж ахуйн нэгж нь хожимдсон татварын хөрөнгийг дараагийн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашгийг бий болгох магадлалын хэмжээгээр хасагдах түр зуурын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг дараагийн тайлант хугацаанд хасагдах түр зөрүүг бууруулахгүй, бүрэн нөхөхгүй байх магадлалтай, түүнчлэн хүлээн авсан алдагдлын дүнг эс тооцвол бүх хасагдах түр зөрүүг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлд тусгана. тайлант хугацаанд татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүнээр энэ хугацааны нэгдсэн татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн.

Тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үнийн өөрчлөлт нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон ашгийн албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн (тооцсон) хасагдах түр зөрүүний үржвэртэй тэнцүү байна. тайлангийн огноонд үзүүлэх нөлөө. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг өөрчилсөн хувь хэмжээг хэрэглэж эхлэх өдрөөс өмнөх өдөр дахин тооцоолох шаардлагатай. дахин тооцоолсны үр дүнд үүссэн зөрүүг ашиг, алдагдлын дансанд оруулан тооцож.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн синтетик дансанд тусгана.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бий болгодог хасагдах түр зөрүүний жишээ

Үндсэн өгөгдөл

"А" байгууллага 2003 оны 2-р сарын 20-ны өдөр 120,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг хүлээн авсан. ашиглалтын хугацаа 5 жил. Орлогын албан татварын хэмжээ 24 хувь байсан.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийн тооцоог үлдэгдэл бууруулах аргыг, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлох зорилгоор шугаман аргыг ашиглан хийдэг.

“А” байгууллага 2003 оны санхүүгийн тайлан, хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг гаргахдаа дараахь мэдээллийг хүлээн авсан.

2003 оны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо хасагдах түр зуурын зөрүү нь:

20,000 рубль. (40,000 рубль - 20,000 рубль.)

2003 оны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь:

20,000 рубль. x 24% / 100 = 4,800 урэх.

15.Журмын үүднээс хойшлуулсан татварын өр гэж дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэх хойшлуулсан орлогын албан татварын хэсгийг хэлнэ.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг татвар ногдох түр зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө.

Тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүнгийн өөрчлөлт нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн (тооцсон) татвар ногдох түр зөрүүний үржүүлсэнтэй тэнцүү байна. тайлангийн огноонд үзүүлэх нөлөө. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн тохиолдолд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээг өөрчилсөн хувь хэмжээг хэрэглэж эхлэх өдрөөс өмнөх өдөр дахин тооцоолох шаардлагатай. ашиг, алдагдлын дансанд дахин тооцоолсны үр дүнд үүссэн зөрүү.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүртгэх синтетик дансанд тусгана.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг үүсгэдэг татвар ногдох түр зөрүүний жишээ

Үндсэн өгөгдөл

"Б" байгууллага 2002 оны 12-р сарын 25-ны өдөр 120,000 рублийн үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг хүлээн зөвшөөрсөн. ашиглалтын хугацаа 5 жил. Орлогын албан татварын хэмжээ 24 хувь байсан.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийг шугаман аргаар, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлох зорилгоор шугаман бус аргаар тооцдог.

2003 оны санхүүгийн тайлан, татварын тайлан гаргахдаа "Б" байгууллага дараахь мэдээллийг хүлээн авсан.

2003 оны орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо татвар ногдуулах түр зөрүү нь:

16,130 рубль (40,130 рубль - 24,000 рубль)

2003 оны орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь:

16,130 рубль x 24% / 100 = 3,871 урэх.

IV. Орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэл

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 20-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

20. Журмын хувьд татвар ногдох ашиг (алдагдал)-ын дүнгээс үл хамааран нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал)-ын үндсэн дээр тогтоосон орлогын албан татварын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгах нь орлогын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) мөн. татвар.

Орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) нь тайлант хугацаанд бий болсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг, ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржүүлсэн дүнтэй тэнцүү байна. тайлангийн огноо.

Журмын үүднээс орлогын албан татварын зардал (орлого) гэж тайлангийн цэвэр ашиг (алдагдал) тооцохдоо татварын өмнөх ашиг (алдагдал) бууруулах (өсгөх) дүнг орлогын тайланд хүлээн зөвшөөрсөн орлогын албан татварын дүн гэж ойлгодог. үе. Орлогын татварын зардал (орлого) нь одоогийн орлогын албан татвар болон хойшлогдсон орлогын албан татварын нийлбэрээр тодорхойлогддог. Энэ тохиолдолд тайлант хугацааны хойшлогдсон орлогын албан татварыг нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал)-д оруулаагүй ажил гүйлгээний үр дүнг тооцохгүйгээр энэ хугацааны хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн нийт өөрчлөлтөөр тодорхойлно. Орлогын албан татварын зардал (орлого) болон холбогдох үзүүлэлтүүдийг тодорхойлох бодит жишээг журмын хавсралтад үзүүлэв.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 21-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

21. Журмын зорилгын үүднээс одоогийн орлогын албан татвар нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу тодорхойлсон татварын зорилгоор орлогын албан татвар юм.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 22-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

22. Одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тодорхойлох аргачлалыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тогтооно.

Байгууллага нь одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тодорхойлохдоо дараахь аргыг ашиглаж болно.

нягтлан бодох бүртгэлд бий болсон өгөгдөлд үндэслэн. Энэ тохиолдолд одоогийн орлогын албан татварын хэмжээ нь орлогын албан татварын тайланд тусгагдсан тооцоолсон орлогын албан татварын дүнтэй тохирч байх ёстой;

хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт үндэслэнэ. Энэ тохиолдолд одоогийн орлогын албан татварын хэмжээ нь орлогын албан татварын тайланд тусгагдсан тооцоолсон орлогын албан татварын дүнтэй тохирч байна.

Тайлант үеийн орлогын албан татварт нөлөөлөөгүй өмнөх тайлангийн (татварын) хугацаанд алдаа (гажуудал) илэрсэнтэй холбоотой орлогын албан татварын нэмэгдэл төлбөрийн (илүү төлөлтийн) хэмжээг орлогын тусдаа зүйлд тусгана. мэдэгдэл (одоогийн орлогын албан татварын зүйлийн дараа) .

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн оролцогчдын (хариуцсан оролцогчийг оруулаад) одоогийн орлогын албан татварыг татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн оролцогчидтой хийсэн нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоонд зориулж тусдаа дансанд бүрдүүлдэг. Энэхүү данс нь татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогчоос төсөвт төлөх ёстой орлогын албан татварын дүнг бүхэлд нь тусгасан болно. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн системээс гадуур бүрдсэн татварын нэгдсэн баазын үндэс.

V. Санхүүгийн тайлангийн мэдээллийг ил тод болгох

23. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг балансад эргэлтийн бус хөрөнгө, урт хугацаат өр төлбөр гэж тусгана.

Тайлант үе бүрийн одоогийн орлогын албан татварын өр эсвэл илүү төлөлтийг балансад тус тусад нь татварын төлөгдөөгүй дүнгийн дүнгээр богино хугацааны өр төлбөр эсвэл илүү төлөгдсөн ба (эсвэл) хэт их цуглуулсан дүнгийн хэмжээгээр тусгагдсан болно. татвар.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 24-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

24. Орлогын албан татварын зардал (орлого) нь хойшлогдсон орлогын албан татвар, урсгал орлогын албан татвар гэж хуваагдсан нь тайлант хугацааны цэвэр ашиг (алдагдал) бүрдүүлэхдээ татварын өмнөх ашиг (алдагдал)-ыг бууруулах зүйл болгон орлогын тайланд тусгагдсан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал)-д тусгаагүй ажил гүйлгээтэй холбоотой орлогын албан татварыг тухайн тайлант хугацааны санхүүгийн нийт үр дүнг бүрдүүлэхдээ цэвэр ашиг (алдагдал) бууруулах (өсгөх) зүйл болгон орлогын тайланд тусгасан болно.

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн оролцогчийн (хариуцлагатай оролцогчийг оруулаад) татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн татварын нэгдсэн суурьт оруулахаар тооцсон тухайн үеийн орлогын албан татварын дүн болон оролцогчоос (оролцогчоос) төлөх хөрөнгийн дүнгийн зөрүү. ) татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэг байгуулах тухай гэрээний нөхцлүүдийг үндэслэн санхүүгийн үр дүнгийн тайланд тусад нь тусгаж, татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт орлогын албан татварыг дахин хуваарилах гэж тодорхойлсон.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 25-р зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

25. Баланс болон санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн тайлбарт дараахь зүйлийг тодруулна.

а) дараахаас шалтгаалсан хойшлогдсон орлогын албан татвар:

тайлант хугацаанд түр зуурын зөрүү үүссэн (тооцоо);

татварын дүрэмд өөрчлөлт оруулах, холбогдох татварын хувь хэмжээг өөрчлөх;

байгууллага нь дараагийн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашгийг авах магадлал өөрчлөгдсөний улмаас хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх (бүсгэх);

б) орлогын албан татварын зардал (орлого) ба татварын өмнөх ашиг (алдагдал) хоорондын хамаарлыг тайлбарласан үнэ цэнэ, үүнд:

холбогдох татварын хувь хэмжээ;

орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого);

байнгын татварын зардал (орлого);

в) аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвартай холбоотой үзүүлэлтүүдийн мөн чанарыг ойлгоход хэрэглэгчдэд шаардлагатай бусад мэдээлэл.

Өөрчлөлтийн талаарх мэдээлэл:

Өргөдлийг 2018 оны 12-р сарын 22-ны өдрөөс өөрчилсөн - ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N 236N тушаал.

Өргөдөл
Нягтлан бодох бүртгэлийн журамд
нягтлан бодох бүртгэл "Татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл
байгууллагуудын ашгийн тухай" PBU 18/02, батлагдсан
ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар
2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 114n
(2008 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн нэмэлт өөрчлөлт).
2015 оны 4-р сарын 6, 2018 оны 11-р сарын 20)

Орлогын татварын зардал (орлого) болон холбогдох үзүүлэлтүүдийг тодорхойлох бодит жишээ

Үндсэн өгөгдөл

"А" байгууллагын тайлангийн жилийн санхүүгийн тайланг гаргахдаа орлогын тайланд татварын өмнөх ашиг (нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг) 150,000 рублийн дүнгээр тусгагдсан болно. Тухайн үеийн орлогын албан татварын суурь нь 280,000 рубль байв. Орлогын албан татварын хэмжээ 20 хувь байсан.

Тайлант оны эцэст байгууллагын хөрөнгийн дансны үнэ нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнээс 50,000 рублиэр бага байсан бол байгууллагын өр төлбөрийн дансны үнэ нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрсөн үнээс 15,000 рублиэр давсан байна.

Өнгөрсөн оны эцэст байгууллагын хөрөнгийн дансны үнэ татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнээс 70,000 рубль, өр төлбөрийн дансны үнэ нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнээс 10,000 рублиэр давсан байна.

1. Тайлант хугацааны эхэнд (өмнөх хугацааны эцэст) хойшлогдсон татварын өр төлбөр

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү - 70,000 (руб.)

Түр зуурын зөрүү - 10,000 (руб.)

Татвар ногдох түр зуурын зөрүү = 70,000 (руб) - 10,000 (руб) = 60,000 (руб)

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр = 60,000 (руб.) x 20 / 100 = 12,000 (руб.)

2. Тайлант хугацааны эцэст хойшлогдсон татварын хөрөнгө

Түр зуурын зөрүү = 50,000 (руб) +15,000 (руб) = 65,000 (руб)

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө = 65,000 (руб.) x 20 / 100 = 13,000 (руб.)

3. Тайлант хугацааны хойшлогдсон орлогын албан татвар = 13,000 (руб.) - (-) 12,000 (руб.) = 25,000 (руб.)

4. Одоогийн орлогын албан татвар = 280,000 (руб.) x 20 /100 = 56,000 (руб.)

5. Тайлант хугацааны орлогын албан татварын зардал = 25,000 (руб.) - 56,000 (руб.) = (-) 31,000 (руб.)

6. Орлогын татварын нөхцөлт зардал = 150,000 (руб.) x 20 /100 = (-) 30,000 (руб.)

7. Тогтмол татварын зардал = (-) 31,000 (руб.) - (-) 30,000 (руб.) = (-) 1,000 (руб.)

8. Цэвэр ашиг

150,000 (руб) + (-) 31,000 (руб) = 119,000 (руб)

150,000 (руб) + (-) 30,000 (руб) + (-) 1,000 (руб) = 119,000 (руб).

PBU буюу Нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь 2002 онд батлагдсан. Энэ нь 14 гаруй жил үйл ажиллагаа явуулж байгаа ч аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны талаар олон асуулт асуусаар байна. Уг журмыг 2002 оны 11-р сард Сангийн яамны тушаалын үндсэн дээр тогтоосон бөгөөд дараа нь 2008 оны 2-р сард нэмэлт өөрчлөлт оруулсан. Олон байгууллагууд бизнесийн үйл ажиллагаандаа PBU 18/02 "Төлбөр тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" -ийг ашигладаг.

PBU гэж юу вэ

Энэ товчлол нь "нягтлан бодох бүртгэлийн журам" гэсэн утгатай. Энэ бол техникийн нягтлан бодох бүртгэлийн хамгийн төвөгтэй програм юм. Мэргэжлийн олон нэр томьёотой. Нягтлан бодогчийг маш олон бичилт хийхийг албаддаг.

Аж ахуйн нэгжийн ашиг, зардлыг тусгасан нягтлан бодох бүртгэлийн бүх бичилтийг хуулиар зохицуулдаг (129-F3 PBU). Орлого, зарлагыг хүлээн авах журмыг Татварын хуулиар тогтоодог. Тиймээс татварын хууль тогтоомжид зөрчил гардаг. Татварын алба хуулиа байнга өөрчилдөг ч нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан өөрчлөгддөггүй. Татварын өөрчлөлт нь өгөөжид тайлагнасан орлого, зардалд нөлөөлдөг.

Тиймээс тогтмол ба хувьсах ялгааны техникийг ашигладаг. Энэ систем нь зөвхөн татварын үндсэн тогтолцооны дагуу ажилладаг байгууллагуудад хамаарна.

Аж ахуйн нэгжүүд тусгай горимууд болон PBU 18/02 ашигладаггүй:

• "STS" (хялбаршуулсан татварын систем).
• "UTII" (тооцсон орлогын нэг татвар).
• "Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар" (Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар).

PBU 18/02 нь жижиг, дунд бизнест ашиглагддаггүй. Нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ хөтөлбөр нь зээлийн асуудал эрхэлдэг байгууллага, төсөвт байгууллагуудад хамаарахгүй.

PBU 18/02 нь байнгын болон хувьсах ялгаа хаана үүсдэгийг тайлбарлаагүй болно. Зөрүү байдлын талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст анхан шатны баримт бичигт тусгасан болно.

Тиймээс, хэрэв PBU аргыг сонгосон бол бүх мэдээллийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигт бүртгэх шаардлагатай. Эдгээр зөрүүг сонгосон хэсгүүдэд баримтжуулсан болно.

Ялгаатай байдлын талаар найдвартай мэдээлэл өгөхөд ашигладаг арга.

Байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанд үүссэн ялгааг бүртгэх хэд хэдэн арга байдаг.

• Хэрэв компанид түр зуурын зөрүү байхгүй бол зардал, орлогыг тусгаарлах нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд аналитик ашиглах шаардлагатай.
• Хэрэв түр зуурын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд зөрчил гарвал нягтлан бодогчийн амьдрал ноцтой хүндрэлтэй болно. Илүү их ялгаа байх тусам тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхөд хэцүү байдаг. Тиймээс системээс гадуурх нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх нь ердөө л зайлшгүй шаардлагатай. Ийм учраас PBU 18/02 хөтөлбөр хэрэгтэй байна. Түүний ширээ бүх зүйлийг зохион байгуулах болно.

Системийн бус нягтлан бодох бүртгэл нь өөрөө нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн бүртгэлийг хэлнэ. Өгөгдлийг энд оруулаад дараа нь нийтлэг хуваагч болгон бууруулна. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн давхар бичилт биш харин нэг удаа бичилт хийдгээрээ 1С-ээс ялгаатай.

Түр зуурын зөрүү гэж юу гэсэн үг вэ?

Хэрэв аж ахуйн нэгжийн орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хоёуланг нь хүлээн зөвшөөрч, зөрүү нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн хугацаанаас шалтгаалан үүссэн бол энэ зөрүүг түр зуурынх гэж үзнэ.

Нягтлан бодох бүртгэлийн түр зуурын зөрүү гарвал хойшлогдсон орлогын албан татвар үүсч болно. Энэ нь татварын хэмжээ өөрөө нөлөөлдөг бөгөөд үүний дагуу дараагийн тайлант хугацаанд төрийн санд төлөх ёстой дүн юм. Хойшлогдсон татвар нь ирээдүйн тайлант хугацаанд төлөх татвар юм.

Түр зуурын ялгаа нь:

• Хасах ёстой зөрүү.
• Татвар ногдуулах зөрүү.

Түр зуурын хасагдах зөрүү үүсэх нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг хожим, орлогыг эрт тусгах үед үүсдэг. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь эсрэгээрээ тохиолддог.

Түр зуурын зөрүүг хойшлуулсан татвар нь дараа нь орлогын албан татварын хэмжээг бууруулна.

Цагийн зөрүүний жишээ:

Айсберг ХХК нь 2016 оны тавдугаар сард үйлдлийн системээ ашиглалтад оруулсан. Объектийн өртөг нь эхлээд 50,000 рубль байсан. Байгууламжийн ашиглалтын хугацааг таван жилээр тогтоосон. Компанийн аналитик нягтлан бодох бүртгэлд шугаман элэгдлийн аргыг ашигласан бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст үйлдвэрлэлийн хэмжээтэй пропорциональ хасалт хийсэн.

Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн суутгалын хэмжээ өөр байна. Тиймээс сар бүр ялгаатай байдаг. Үндсэн хөрөнгийг хасах хугацаа дуусахад (тэдгээрийг 5 жилийн хугацаагаар тодорхойлсон) татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлүүд давхцаж, 50,000 рубль болно. Энэ ялгааг түр зуурын гэж нэрлэдэг - тодорхой хугацааны дараа энэ нь алга болно.

Тогтмол зөрүү нь аливаа нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байдаг. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэл эсвэл татварын нягтлан бодох бүртгэл байж магадгүй юм. Энэ нь түр зуурынхаас ялгаатай нь ялгаа нь байнга байдаг.

Ийм бүх бичлэгийг бүртгэхийн тулд PBU 18/02 програмыг боловсруулсан. Энэ нь бүх өгөгдлийг хадгалж, нэг хуваагч руу авчирдаг. Үүнийг өгөгдсөн жишээнээс харж болно.

2002 оны 12-р сарын 31-ний өдөр ОХУ-ын Хууль зүйн яам ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114 тоот тушаалаар "Нягтлан бодох бүртгэлийн журам батлах тухай "Орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02." BUKH.1C-ийн сүүлийн дугаарт бид мэдээлснээр 1С компани үүнтэй холбогдуулан 1С: Enterprise 7.7 системийн нягтлан бодох бүртгэлийн шийдлүүдийн шинэ хувилбаруудыг гаргахаар төлөвлөж байгаа бөгөөд энэ талаар бид уншигчиддаа мэдэгдэх болно. Энэ хооронд бид таныг бие даасан мэргэжилтний үзэл бодолтой танилцахыг урьж байна. Шинэ PBU-ийн үндсэн заалтуудын талаархи санал бодол.

"Хойшлогдсон татвар" гэж юу вэ, яагаад тэдгээрийг тооцох ёстой вэ?

PBU 18/02-ын шаардлагыг уншихдаа юуны өмнө энэ PBU-г яагаад баталсан болохыг ойлгох хэрэгтэй. Нягтлан бодох бүртгэлд "байгаагүй" төсвийн тооцоог тусгасан нэмэлт, нарийн төвөгтэй бичилтүүд юу гэсэн үг вэ? Практикт бид яагаад "гурав дахь нягтлан бодох бүртгэл" - нягтлан бодох бүртгэл ба татварын хооронд ямар нэгэн зүйл хэрэгтэй байна вэ?

Баримт нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд байгаа зөрүү, i.e. Нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийхдээ бидний дагаж мөрддөг дүрэм, татвар ногдох суурь ба төсөвт төлөх татварын хэмжээг тооцох дүрэм хоёрын хооронд санхүүгийн тайланд тусгагдсан үзүүлэлтүүд болон байгууллагын татвар төлөх үүрэг огт нийцэхгүй нөхцөл байдал үүсдэг. бусадтайгаа.

Нягтлан бодогчийн хувьд ийм зөрүү нь ойлгомжтой бөгөөд ойлгомжтой байдаг. Гэсэн хэдий ч асуудал нь тэрээр тайланг өөртөө зориулж биш, харин нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл хэрэглэгчдийн өргөн хүрээний бүлгүүдэд, ялангуяа нягтлан бодох бүртгэл, түүний нарийн төвөгтэй, ойлгомжгүй аргачлалаас хол байдаг хувьцаа эзэмшигчид (эзэмшигчдэд) зориулж бэлтгэдэг явдал юм. Жишээлбэл, тухайн байгууллага яагаад орлогын албан татвар төлөх ёстой нь бүрэн ойлгомжгүй байж болох бөгөөд энэ нь тайлангийн тайланд тусгагдсан ашгийн дүнгээс гурав дахин их, эсвэл эсрэгээрээ тайлант хугацаанд асар их ашиг орлоготой байсан байгууллага юм. төсөвт төлөх өр бараг байхгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг ижил зарчим, дүрмийн үндсэн дээр хийсэн тохиолдолд л нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг зөв уншиж, ашиглах боломжтой болно. Энэ нь бие даасан тайлангийн элементүүдийг харьцуулж болохуйц байлгахад зайлшгүй шаардлагатай. Жишээлбэл, бид нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хуримтлалын аргаар, татварын нягтлан бодох бүртгэлд мөнгөн дүнгээр тооцдог бол төсөвт төлөх татварыг мөнгөн хөрөнгийн аргаар тооцно. Энэ нь нэг талаас тайланд тусгагдсан ашгийг, нөгөө талаас төсөвт төлөх өрийн хэмжээг цаг хугацааны хувьд харьцуулшгүй болгоно.

Нэмж дурдахад нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зарлага, ашгийн хэмжээг хуваарилах (хүлээн зөвшөөрөх) дүрмийн зөрүү нь байгууллагын бодит мөнгөн гүйлгээний хэмжээнд нөлөөлдөг. Тухайн тайлангийн (татвар) тайлангийн үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй харьцуулахад татварын "илүү төлөлт" нь ирээдүйн тайлант үеийн татварын хэмнэлтийг бий болгож, эсрэгээр татварын "дутуу төлөлт" нь тухайн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх болзошгүй өр төлбөрийг бий болгож, татварын хэмжээг нэмэгдүүлдэг. ирээдүйд бий болох татварын бодит өр бөгөөд энэ нь төсөвт удахгүй төлөх төлбөрийг нөөцлөх шаардлагатай болгож байна.

Энэхүү нөхцөл байдал нь эдийн засгийн амьдралын баримтуудын нягтлан бодох бүртгэл ба татварын тайлбарын хоорондын хамаарлыг тусгасан үзүүлэлтүүдийг санхүүгийн тайланд оруулахыг шаарддаг. Олон улсын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартад санхүүгийн болон татварын тайлангийн мэдээллийн зөрүүг “хойшлогдсон татвар” гэсэн ангилалаар илэрхийлдэг.

НӨАТ-ын тооцоог төсөвт бүртгэхтэй холбоотойгоор хойшлогдсон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг Оросын нягтлан бодогчид аль хэдийн мэддэг болсон. Бүтээгдэхүүн, бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан баримтуудыг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд татварын зорилгоор "борлуулах мөч - төлбөр" -ийг сонгосон байгууллагууд худалдан авагчдын гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ дуусгавар болгох хүртэл. 76-р дансны кредит "Төрөл бүрийн зээлдэгч ба зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" нь НӨАТ-ын төсөвт төлөх "хойшлогдсон" өрийг тусгасан болно. Энэ өр нь худалдан авагчид тэднээс мөнгө хүлээн авсан эсвэл өөр хэлбэрээр үүргээ биелүүлсний дараа татварын бодит өр болж хувирдаг. Барааг борлуулахдаа 90-р "Борлуулалт" дансны дебет, 3-р "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дэд данс, 76-р "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны кредитэд бичилт хийх нь дараахь зүйлийг харгалзан үзэх боломжийг олгодог. аккруэл зарчмаар тооцсон борлуулалтын ашгийг бууруулдаг зардал, i.e. борлуулалтыг хүлээн зөвшөөрсөн тул (PBU 9/99-ийн 12-р зүйл), НӨАТ-ыг мөн хуримтлуулдаг, өөрөөр хэлбэл. мөнгө авсан үед биш, харин бараа зарагдсан үед. Энэхүү техник нь санхүүгийн тайланд тусгагдсан байгууллагын ашгийг тухайн жилийн борлуулалтын гүйлгээнд ирэх онд төлөх НӨАТ-ын дүнгээр хэт үнэлэхээс зайлсхийх боломжийг олгоно. Нөгөөтэйгүүр, 19-р данс "Олж авсан хөрөнгийн НӨАТ" нь ханган нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ыг нөхөн төлөх (нөхөн тооцох) зорилгоор тухайн байгууллагад төлөх боломжтой (өөрөөр хэлбэл, хойшлогдсон) төсвийн өрийг тусгасан болно.

PBU 18/02 нь орлогын албан татварыг төсөвт төлөхөд гарч болзошгүй "хойшлогдсон" татварыг бүртгэх журмыг тогтоодог.

PBU 18/02-ийн аргуудын ерөнхий утга

Хойшлогдсон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ерөнхий зорилго нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээ нь татвар ногдох ашгаас ялгаатай байгаа нөхцөл байдлын үр дагаврыг тусгах явдал юм. Энэ нь тухайн байгууллага тухайн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашгийн хэмжээ тэнцүү байсан тохиолдолд төлөх татварын хэмжээтэй харьцуулахад төсөвт орлогын албан татварыг "илүү төлсөн" эсвэл "дутуу төлсөн" гэдгийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгаснаар хүрдэг. нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг.

Санал болгож буй аргуудыг ашиглах нь нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээ, тухайн байгууллагад илүү төлсөн ба (эсвэл) хураасан татварын хэмжээ, тайланд тусгагдсан татварын дүнг тусгах боломжийг олгоно. үе, өөрөөр хэлбэл. орлогын албан татварын төсөвтэй хийсэн бодит тооцоо, түүнчлэн ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлж болох дүн (PBU 18/02-ийн 1-р зүйл).

Үүнд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх янз бүрийн дүрмийг хэрэглэсний үр дүнд тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) ба татвар ногдох ашиг (алдагдал) хоорондын байнгын болон түр зуурын ялгаа гэх мэт бидний практикт цоо шинэ ойлголтуудыг нягтлан бодох бүртгэлийн нэр томъёонд нэвтрүүлснээр хүрч байна. нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл.

Нягтлан бодох бүртгэл ба татвар ногдох ашиг ба байнгын татварын өр төлбөрийн хоорондын байнгын ялгаа

PBU 18/02-ын 4-р зүйлд заасны дагуу байнгын зөрүү нь тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ийг бүрдүүлдэг орлого, зарлага гэж ойлгож байгаа бөгөөд тайлагналын болон дараагийн тайлангийн орлогын албан татварын суурийг тооцоход тусгагдаагүй болно. үеүүд.

PBU нь байнгын зөрүү гарч болзошгүй нөхцөл байдлын жишээг өгдөг. Өгөгдсөн жагсаалт нь бүрэн гүйцэд биш боловч энд байгаа ерөнхий утга нь ОХУ-ын Татварын хууль, нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын бие даасан байдал, үүний дагуу ашгийн хэмжээг санхүүгийн байгууллагад тусгах дүрэм бие даасан байх явдал юм. Татварын тайлангийн тайлан, ашгийн хэмжээг тооцож, нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээнд нөлөөлж буй орлого, зарлага нь татвар ногдох ашигт нөлөөлөхгүй, харин эсрэгээр татвар ногдох ашгийн хэмжээнд нөлөөлөхгүй байх нөхцөлийг бүрдүүлдэг. Гэсэн хэдий ч тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх нь ирээдүйн тайлангийн үеүүдэд шилждэггүй боловч зарчмын хувьд хүчингүй болно. Тэдгээр. Энэ тохиолдолд, жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг өөрчилсөн боловч төсөвт төлөх төлбөрийг бууруулаагүй тайлант үеийн зардлын хэмжээ нь татвар ногдох ашгийг хэзээ ч бууруулахгүй.

PBU 18/02 нь эдгээр орлого, зардлаар эргэлт, үлдэгдэл бүрдүүлдэг дансны аналитик болон синтетик нягтлан бодох бүртгэлд тусгай бичилт хийх замаар нягтлан бодох бүртгэлд татварын байнгын зөрүү нь байгууллагын санхүүгийн байдалд үзүүлэх нөлөөллийг тусгахыг заасан байдаг. PBU 18/02-ын 5-р зүйлд заасны дагуу байнгын зөрүүгийн талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр үүсгэж болно: нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд эсвэл байгууллагаас бие даан тодорхойлсон өөр хэлбэрээр. PBU 18/02-ын 6-р зүйлд тайлант хугацааны байнгын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь тусгадаг (үнэлгээний явцад байнгын зөрүү үүссэн хөрөнгө, өр төлбөрийн харгалзах дансны аналитик бүртгэлд) тусгагдсан болно. Жишээлбэл, байгууллага нэгжийн өртөг нь 300 рубльтэй бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг. Үүний 50 нь татвар ногдуулах ашгийн хэмжээг бууруулаагүй зардал. Нягтлан бодох бүртгэлд харгалзах зардлыг тусгахдаа материал, тооцоо, элэгдэл гэх мэт дансны кредитэд бичилт хийх шаардлагатай болно. 300 рубльд. ба дебит дансууд: данс 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл", аналитик данс 1 "Татвар ногдох ашгийн хэмжээг бууруулдаг зардал" - 250 рубль, данс 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" - аналитик данс 2 "Татвар ногдох ашгийн хэмжээг бууруулаагүй зардал" "- 50 рубль.

PBU 18/02-ын 7-р зүйлд заасны дагуу татварын байнгын зөрүүний үр дагавар нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг татварын хэмжээ гэж ойлгогддог байнгын татварын өр төлбөр үүсэх явдал юм. Энэ нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон ашгийн татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцогдоно.

Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөрийг тусгахдаа бид нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан ашгийн нийт дүнгээс төсөвт татвар хэлбэрээр өгөх ёстой бөгөөд нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлбарын зөрүүгээс үүдэн өгөгдсөн хэсгийг ялгаж үздэг. байнгын ялгааг бүрдүүлдэг эдийн засгийн амьдралын баримтууд. 99 тоот "Ашиг, алдагдал" дансны дебет ("Байнгын татварын өр төлбөр" дэд данс) 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредиттэй харьцаж бичилт хийнэ. Ийнхүү татвар ногдох ашгийг тодорхойлох зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан орлого, зарлагын зарим хэсгийг хүлээн зөвшөөрөөгүйгээс тухайн байгууллага төсөвт ямар хэмжээний ашгийг төвлөрүүлж байгааг санхүүгийн тайлангаас харж болно.

Нягтлан бодох бүртгэл ба татвар ногдуулах ашгийн түр зуурын зөрүү

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрэглэсэн зөрүүний үр дүнд үүссэн татварын зөрүүний хоёр дахь бүлэг нь түр зуурын зөрүү гэж тодорхойлогддог бөгөөд үүгээр PBU 18/02 нь нэг тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зардлыг ойлгодог бөгөөд татварын суурь өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татвар. Өөрөөр хэлбэл, эдгээр нь одоогийн тайлангийн хугацаанд PBU 9/99 ба 10/99-ийн шаардлагын дагуу нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан орлого, зардлын дүн юм. Татвар ногдох ашгийг тооцохдоо эдгээр орлого, зардлыг тооцдоггүй боловч татварын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу ирээдүйн (ирээдүйн) тайлант хугацаанд тэдгээрийн дүнг харгалзан татвар ногдох ашгийг тооцох шаардлагатай болно. Ирээдүйн үеийн харгалзах орлого, зардлыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх бөгөөд эдгээрийг эзэмшдэг байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийнхаа хэмжээгээр ирээдүйн тайлант хугацаанд илүү их татвар төлөх шаардлагатай болно, эсвэл эсрэгээр нь татварын хэмнэлтийн хуурмаг байдлыг хүлээн авах болно. Энэ нь татвар ногдох ашгийг бүрдүүлэх түр зуурын зөрүү нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант үеийн төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээнд нөлөөлсөн дүнтэй тэнцэх хойшлогдсон орлогын албан татварыг бүрдүүлэхэд хүргэдэг гэсэн үг юм.

Татвар ногдох ашиг (алдагдал) -д үзүүлэх нөлөөллийн шинж чанараас хамааран PBU 18/02 нь түр зуурын зөрүүг дараахь байдлаар хуваадаг.

• хасагдах түр зуурын зөрүү;
• татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.

PBU 18/02-ын 11-р зүйлд заасны дагуу татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд хасагдах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд эсвэл төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой. дараагийн тайлангийн үеүүд. Тиймээс тухайн тайлант хугацаанд байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татвар ногдуулах ашгаас бага байвал хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг. Энэ зөрүүг дараагийн тайлант үеүүдэд, тухайлбал тухайн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбоотойгоор тохируулна.

PBU 18/02-ын 12-р зүйлд заасны дагуу татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараагийн тайлант хугацаанд эсвэл төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой. дараагийн тайлангийн үеүүд. Эндээс бид эсрэг нөхцөл байдлыг харж байна. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх шалгуурын зөрүүгээс шалтгаалан тухайн тайлант үеийн татвар ногдох ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас бага байна. Ирээдүйн тайлангийн үеүүдэд жишээлбэл, тухайн үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах боловч татвар ногдох ашгийг цаашид бууруулахгүй байхаар тохируулна. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн дүнгийн татварыг ирээдүйн тайлангийн үе рүү "шилжүүлдэг" гэсэн үг юм.

Татварын байнгын зөрүүтэй адилтгаж, PBU 18/02-ын 13-р зүйлд тайлант үеийн хасагдах түр зуурын зөрүү ба татвар ногдуулах түр зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь тусгах шаардлагатай (үнэлгээ хийхдээ хөрөнгө, өр төлбөрийн харгалзах дансны аналитик бүртгэлд). хасагдах түр зөрүү буюу татвар ногдуулах зөрүү үүссэн).цаг хугацааны зөрүү).

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр

Санхүүгийн тайланд хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн мэдээллийг тусгаснаар байгууллагын санхүүгийн байдалд хасагдах болон татвар ногдуулах түр зөрүүгийн нөлөөллийг тусгана. Үүний дагуу хасагдах түр зуурын зөрүү - байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээтэй харьцуулахад татварын "илүү төлөлт" байгаа нь татварын хөрөнгийн дүр төрхийг тодорхойлдог; Татвар ногдох түр зуурын зөрүү - татварын "дутуу төлөлт" нь хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бий болгодог. Үнэн хэрэгтээ татварын "илүү төлөлт", "дутуу төлөлт" нь нягтлан бодох бүртгэл, татвар ногдуулах ашгийг өөр өөр дүрмийн дагуу тооцдог тул санхүүгийн тайлантай танилцах үед үүсдэг нэг төрлийн оптик хуурмаг зүйл юм.

Энэ нь дараах тодорхойлолт, дүнг тооцох алгоритмд хүргэдэг.

14-р зүйлд зааснаар хойшлогдсон татварын хөрөнгө гэж дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварыг бууруулахад хүргэх хойшлуулсан орлогын албан татварын хэсгийг ойлгоно. Хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн хасагдах түр зуурын зөрүүний үржвэртэй тэнцүү байна.

15-р зүйлд заасны дагуу хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант үед төсөвт төлөх орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэх хойшлуулсан орлогын албан татварын нэг хэсэг гэж ойлгоно. Хойшлогдсон татварын өр нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тайлант хугацаанд үүссэн татвар ногдох түр зөрүүний үржвэрээр тодорхойлсон дүнтэй тэнцүү байна.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд хойшлуулсан татварын хөрөнгө нь шилжүүлсэн хөрөнгийн хэмжээ, өөрөөр хэлбэл. Байгууллагын өөрийн хөрөнгийн эх үүсвэр буурсантай холбоотойгоор эргэлтээс түр хугацаагаар хасагдсан хөрөнгийн эх үүсвэрийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд орлого, зардлыг дахин хуваарилах замаар ирээдүйд нөхөн төлөх болно.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь тухайн тайлант үеийн зардлыг "хоцорсон" (татварын нягтлан бодох бүртгэлтэй холбоотой) хүлээн зөвшөөрсний улмаас татвар ногдох ашгаас давсан нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээг тохируулан төсөвт төлөх боломжит өрийн хэмжээ юм. Энэхүү зохицуулалт нь хуваарилах ашгийн хэмжээний талаар эзэмшигчдийн дунд гарч болзошгүй буруу ташаа ойлголтыг арилгах боломжийг олгодог бөгөөд үүний нэг хэсгийг ирээдүйн тайлант хугацаанд орлогын албан татвар хэлбэрээр төсөвт оруулах шаардлагатай болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн тусгал

PBU 18/02 нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийн нэр томъёонд өөрчлөлт оруулахгүйгээр (энэ нь ойрын ирээдүйн асуудал байж магадгүй) хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь синтетик дансанд тусгаж байгааг тогтоосон. , мөн хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлд хойшлуулсан татварын өр төлбөрийг бүртгэх тусгай синтетик дансанд тусгана.

17-р зүйлд заасны дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд татвар, хураамжийн төлбөр тооцоог нягтлан бодох бүртгэлийн данстай харилцуулан хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны дебет болгон тусгана.

Хасах түр зуурын зөрүү буурах эсвэл бүрэн барагдуулах үед хойшлогдсон татварын хөрөнгө буурах эсвэл бүрэн барагдуулна. Тайлангийн тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бууруулсан буюу бүрэн төлсөн дүнг татвар, хураамжийн төлбөр тооцооны данстай харилцуулан хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дансны кредит болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.

Хэрэв тайлант тайлант хугацаанд татвар ногдох ашиг байхгүй боловч дараагийн тайлант хугацаанд бий болох магадлалтай бол татвар ногдох ашиг үүсэх тайлант үе хүртэл хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна. ОХУ-ын татварын хууль тогтоомж, хураамж.

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу татвар ногдох ашгийг хоёуланг нь бууруулахгүй байх хэмжээгээр хуримтлагдсан хөрөнгийг захиран зарцуулах хойшлогдсон татварын хөрөнгийг ашиг, алдагдлын данснаас хасна. тайлангийн үе ба дараагийн тайлант үе.

18-р зүйлд зааснаар хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг татвар, хураамжийн төлбөр тооцоог нягтлан бодох бүртгэлийн дансны дебеттэй харгалзуулан хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны кредит хэлбэрээр тусгана.

Татвар ногдох түр зөрүү багасах буюу бүрэн барагдуулах тусам хойшлогдсон татварын өр төлбөр буурах буюу бүрэн барагдуулна.

Тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бууруулсан буюу бүрэн төлсөн дүнг татвар, хураамжийн төлбөр тооцоог нягтлан бодох бүртгэлийн дансны кредиттэй харгалзуулан хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дансны дебетээр нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу татвар ногдох ашгийг тооцохгүй байгаа хэмжээгээр хуримтлагдсан хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлийг захиран зарцуулах хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг ашиг, алдагдлын данснаас хасна. тайлангийн болон дараагийн тайлант үеийн аль алинд нь нэмэгдүүлнэ.

PBU 18/02-ын санал болгож буй байршуулах схемийн ерөнхий утгыг ойлгохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн практикт өөр нэг цоо шинэ ойлголтыг нэвтрүүлсэн зохицуулалтын баримт бичгийн дараахь текстийг үзэх шаардлагатай - "болзолт зардал (болзолт орлогын албан татвар). орлого)".

20-р зүйлд заасны дагуу орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) нь журмын үүднээс нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) дээр үндэслэн тогтоосон орлогын албан татварын хэмжээ бөгөөд орлогын дүнгээс үл хамааран нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан болно. татвар ногдуулах ашиг (алдагдал).

Орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) нь тухайн тайлант хугацаанд бий болсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн үржвэрээр тодорхойлсон үнэ цэнэ ба ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээ, 2009 оны 10-р сарын 20-ны өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй орлоготой тэнцүү байна. тайлангийн огноо.

Орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (болзолт орлого) орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (болзолт орлого) нягтлан бодох бүртгэлийн тусдаа дэд дансанд ашиг, алдагдлыг бүртгэх дансанд бүртгэнэ.

Тайлант хугацаанд хуримтлагдсан болзошгүй орлогын албан татварын зардлын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд ашиг, алдагдлын дансны дебетээр (боломжтой орлогын албан татварын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн дэд данс) тусгана. татвар, хураамж.

Тайлант хугацааны ашгийн албан татварын хуримтлагдсан нөхцөлт орлогын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд татвар, хураамжийн тооцооны дансны дебет, ашиг, алдагдлыг бүртгэх дансны кредит (нягтлан бодох бүртгэлийн дэд данс) болгон тусгана. ашгийн татварын болзолт орлого).

Тиймээс, санал болгож буй PBU 18/02 аргачлалын мөн чанар нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгасан бүртгэлийн бүхэл бүтэн системийг орлогын албан татварын өрийн хуримтлалын бичилтийг тохируулсан бичилтийн багц хэлбэрээр бүтээж, дүнгээр нь бүрдүүлсэн явдал юм. нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас тооцсон хувь хэмжээгээр татварын . Энэ оруулгыг PBU-д болзолт орлого эсвэл татварын зардлын тусгал гэж тодорхойлсон.

Тиймээс, эхлээд нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу тооцож, 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны кредитээр нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан ашгийн дүнг үндэслэн орлогын албан татварын хэмжээгээр төсөвт псевдо өрийг тооцдог. -д заасны дагуу татварын хувь хэмжээгээр тооцсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг. 25 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ дүнгээр дараах бичлэгийг хийсэн болно.

Дебет 99 “Ашиг, алдагдал” Кредит 68 “Татвар хураамжийн тооцоо”

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашгийг тооцох журам нь бүрэн ижил байсан бол өөр бичилт хийх шаардлагагүй болно.

Гэсэн хэдий ч тэдгээр нь ижил биш тул бид 68-р дансанд тусгагдсан дүнг төсөвт (эсвэл манай байгууллагын төсвийн өр) бодит орлогын албан татварын өрөнд оруулах зорилготой залруулгын бичилт хийх ёстой.

Юуны өмнө, 68-р дансанд тусгагдсан орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) -тай харьцуулахад бодит өрийн хэмжээг PBU 18/02-ын 7-р зүйлд заасны дагуу байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээгээр нэмэгдүүлнэ. , бид 99 "Ашиг, алдагдал" дансны дебит бичилт, "Байнгын татварын өр төлбөр" дэд данс, 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредитийг хийх ёстой.

Цаашилбал, хэрэв татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү, үүний дагуу хойшлогдсон татварын өр төлбөр байгаа бол нягтлан бодох бүртгэлд ирээдүйн тайлант хугацаанд үүсэх орлогын албан татварын өр төлбөрийн дүнг тусгах ёстой, гэхдээ энэ нь тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд аль хэдийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн орлого, зардлаас шалтгаална. тухайн тайлант үеийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан ашгийн хэмжээнд нөлөөлнө. Энэхүү хойшлуулсан өр төлбөрийн дүнгийн хувьд 18-р зүйлд заасны дагуу болзолт зардлаар харуулсан орлогын албан татварын псевдо өр төлбөрийн хэмжээг бууруулсан бичилт хийдэг (Дебит 99 Кредит 68) ба үүний зэрэгцээ дараахь зүйлийг тусгасан болно. Энэхүү псевдо өр төлбөрийн нэг хэсэг нь төсөвт төлөх нөхцөлт өр бөгөөд энэ нь ирээдүйд татвар төлөх бодит өр болох болно.

Дебет 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" Кред "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр"

Ирээдүйн тайлангийн хугацаанд төсөвт бодит өр болж хувирах хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүнг урвуу бичилт хийнэ.

Дебет "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" Кредит 68 "Татвар хураамжийн тооцоо"

Цаашилбал, хасагдах түр зуурын зөрүү гарсан тохиолдолд, i.e. Тухайн тайлант хугацаанд тухайн байгууллагын татвар ногдох ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас давсан тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл нь тухайн байгууллагын өөрийн эх үүсвэрийг өөрчилснөөр орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын хэмжээтэй харьцуулахад төсөвт төлөх бодит өрийн өсөлтийг харуулах ёстой. сан.

17-р зүйлд заасны дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнгийн хувьд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" Кредит 68 "Татвар хураамжийн тооцоо"

Нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбогдуулан орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын дүн нь өмнөх тайлангийн хугацаанд тусгагдсан нөхцөлт татварын хөрөнгийн дүнгээр өрийн бодит дүнгээс давсан тохиолдолд дараагийн тайлант хугацаанд энэ зөрүүг тооцох ёстой. 68 дугаар “Татвар хураамжийн тооцоо” дансны дебет болон “Хойшлогдсон татварын хөрөнгө” дансны кредитэд харгалзах дүнг тусгаж залруулна.

68-р "Татвар, хураамжийн тооцоолол" дансанд 21-р зүйлд тухайн үеийн орлогын албан татвар гэж тодорхойлсон орлогын албан татварын бодит өрийн хэмжээг тусгасан болно.

Санхүүгийн тайланд хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн талаарх мэдээллийг тусгах

19-р зүйлд санхүүгийн тайлан гаргахдаа байгууллага нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн тэнцвэржүүлсэн (уналт) дүнг балансад тусгах эрхийг олгодог.

Дараахь нөхцлүүд нэгэн зэрэг хангагдсан тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн тэнцвэржүүлсэн (нурсан) дүнг балансад тусгах боломжтой.

а) байгууллагад хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөр байгаа эсэх;
б) орлогын албан татварыг тооцохдоо хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг харгалзан үзнэ.

Тусгай тайлбар шаарддаггүй PBU 18/02-ын эцсийн журамд тайлант үе бүрийн одоогийн орлогын албан татварыг (одоогийн татварын алдагдал) санхүүгийн тайланд төлөгдөөгүй татварын дүнтэй тэнцэх өр төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой гэж заасан байдаг.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг эргэлтийн бус хөрөнгө, урт хугацаат өр төлбөр гэж балансад тусгана.

Тасралтгүй татварын өр төлбөр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр, тайлант хугацааны орлогын албан татвар (одоогийн татварын алдагдал)-ыг орлогын тайланд бүртгэнэ.

Орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын (болзолт орлого) үзүүлэлтийг тохируулсан байнгын татварын өр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр байгаа бол баланс болон ашиг, алдагдлын тайлангийн тайлбарт дараахь зүйлийг тусад нь тодруулна.

• орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого);
• тайлант хугацаанд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүү, орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)-ыг тухайн үеийн орлогын албан татварыг (одоогийн татварын алдагдал) тодорхойлох зорилгоор залруулга хийхэд хүргэсэн;
• өмнөх тайлант үеүүдэд үүссэн байнгын болон түр зуурын зөрүү, гэхдээ тайлант үеийн орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого) -д залруулга хийхэд хүргэсэн;
• байнгын татварын өр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээ;
• өмнөх тайлант үетэй харьцуулахад хэрэглэсэн татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдсөн шалтгаан;
• хөрөнгийг захиран зарцуулах (худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, татан буулгах) эсвэл өр төлбөрийн төрөлтэй холбогдуулан ашиг, алдагдлын данснаас хассан хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүн.

PBU 18/02-ыг заавал хэрэглэх хил хязгаар

Энэ өгүүллийг дуусгахад PBU 18/02-ын 2-р зүйлд заасны дагуу үүнийг жижиг бизнес эрхлэгчид хэрэглэх боломжгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Урлагийн дагуу үүнийг сануулъя. 1995 оны 6-р сарын 14-ний өдрийн 88-ФЗ "ОХУ-д жижиг бизнесийг төрийн дэмжлэг үзүүлэх тухай" Холбооны хуулийн 3-р зүйлд жижиг бизнесийн байгууллагуудыг ОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүд дүрмийн санд байгаа арилжааны байгууллага гэж ойлгодог. ОХУ, олон нийтийн болон шашны байгууллага (холбоо) нь хувь эзэмшдэг. , буяны болон бусад сангууд 25 хувиас хэтрэхгүй, жижиг бизнес эрхэлдэггүй нэг буюу хэд хэдэн хуулийн этгээдийн эзэмшдэг хувь 25 хувиас хэтрэхгүй, дундаж тоо нь Тайлант хугацааны ажилчдын тоо дараахь дээд түвшнээс хэтрэхгүй (жижиг аж ахуйн нэгж): аж үйлдвэрт - 100 хүн; барилгын ажилд - 100 хүн; тээврийн хэрэгсэлд - 100 хүн; хөдөө аж ахуйд - 60 хүн; шинжлэх ухаан, техникийн чиглэлээр - 60 хүн; бөөний худалдаанд - 50 хүн; жижиглэнгийн худалдаа, хэрэглээний үйлчилгээнд - 30 хүн; бусад үйлдвэрүүдэд болон бусад төрлийн үйл ажиллагаа явуулахад - 50 хүн.

Хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг жижиг аж ахуйн нэгжүүдийг (олон салбартай) жилийн эргэлт эсвэл жилийн ашигт хамгийн их хувийг эзэлдэг үйл ажиллагааны төрлөөр нь ангилдаг.

Тайлант хугацаанд жижиг аж ахуйн нэгжийн ажилчдын дундаж тоог түүний бүх ажилчид, түүний дотор иргэний гэрээгээр болон хагас цагаар ажилладаг хүмүүс, бодит ажилласан цаг, түүнчлэн төлөөлөгчийн газар, салбар нэгжийн ажилтнуудыг харгалзан тодорхойлно. болон заасан хуулийн этгээдийн бусад тусдаа хэлтэс.

Үүний зэрэгцээ Урлагийн 3-р зүйл. Хуулийн 3-т жижиг аж ахуйн нэгж нь энэ зүйлд заасан тооноос хэтэрсэн тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгж нь тогтоосон хэмжээнээс хэтэрсэн хугацаа болон дараагийн гурван сарын хугацаанд одоогийн хууль тогтоомжид заасан тэтгэмжээс хасагдана гэж тусгайлан заасан байдаг.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл нь ашгийг хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрэмтэй байдаг. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас ялгаатай байж болно. Эдгээр ашгийн хоорондох зөрүү нь түр зуурын болон байнгын зөрүүгээс үүсдэг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан 3-р зүйл "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02).

Түр зуурын ялгаа

Тэгэхээр нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас ялгаатай. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн болзолт ашгийн татвар (CAPT) нь орлогын албан татварын тайланд (TNP) тусгагдсан одоогийн ашгийн татвараас ялгаатай байх болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан орлогын албан татварын хэмжээ нь TNP-тэй давхцахын тулд PBU 18/02 дүрмийн дагуу URNP ба TNP-ийн ялгааг тусгах шаардлагатай (PBU 18/02-ийн 1-р зүйл).

Зардал (орлого) нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ижил хэмжээгээр, гэхдээ өөр өөр хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд түр зуурын зөрүү үүсдэг (PBU 18/02-ийн 8-р зүйл).

Хэрэв зардлыг эхлээд нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд (эсвэл эсрэгээр) хүлээн зөвшөөрсөн бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийг (DTA) хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

Хэрэв зардлыг эхлээд татварын нягтлан бодох бүртгэлд, дараагийн үеүүдэд нягтлан бодох бүртгэлд (эсвэл эсрэгээр) хүлээн зөвшөөрсөн бол хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг (DTL) хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

Түр зуурын ялгаа юу вэ?

Татвар ногдох ашиг (алдагдал)-д үзүүлэх нөлөөллийн шинж чанараас хамааран түр зөрүүг хасагдах ба татвар ногдуулах түр зөрүү гэж хуваана.

Хасагдах түр зуурын зөрүү нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах магадлалтай.

Татвар ногдуулах түр зөрүү нь дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант үед төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх магадлалтай.

ТЭР, IT ба түр зуурын ялгаа

Хэрэв зардлыг эхлээд нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол (эсвэл орлогыг эхлээд татварын нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол) хасагдах түр зуурын зөрүү ба холбогдох хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) нь нягтлан бодох бүртгэлд үүсдэг.

Хэрэв зардлыг эхлээд татварын нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол (эсвэл орлогыг эхлээд нягтлан бодох бүртгэлд, дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол) нягтлан бодох бүртгэлд татвар ногдох түр зуурын зөрүү ба харгалзах хойшлогдсон татварын өр (DTL) үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA).

IT нь ялангуяа дараах тохиолдолд тохиолддог.

• үндсэн хөрөнгийг (FPE) алдагдалтай худалдах;
• татварын алдагдлыг шилжүүлэх;
• зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд бий болсон бол амралтын төлбөрийн нөөц бүрдүүлэх.

Түүнчлэн, гүйлгээний орлогыг нягтлан бодох бүртгэлээс эрт татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд мэдээллийн технологи үүсч болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг (татварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлого) эрт хүлээн зөвшөөрсөн тул гүйлгээ хийх хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас бага байна.

Тодорхой үйл ажиллагааны IT-ийг дараахь томъёогоор тооцоолно.

SHE = Дараах үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцох нягтлан бодох бүртгэлийн зардлын хэмжээ X Ашгийн татварын хувь хэмжээ (20%)

SHE = Дараах үеүдэд нягтлан бодох бүртгэлд тооцох татварын орлогын хэмжээ X Ашгийн татварын хувь хэмжээ (20%).

Зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд (нягтлан бодох бүртгэлийн орлого) хүлээн зөвшөөрөх үед татварын ашиг ба TNP нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг болон URI-аас бага байх болно.

Зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд (нягтлан бодох бүртгэлд орлого) хүлээн зөвшөөрсөн тул буцаан төлдөг.

Түүний эргэн төлөгдөх дүнг дараахь томъёогоор тооцоолно.

МТ-ийн эргэн төлөгдөх дүн = Нягтлан бодох бүртгэлд урьд нь хүлээн зөвшөөрч, тухайн үеийн татварын бүртгэлд хасагдсан зардлын дүн X Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%)

Түүний эргэн төлөгдөх дүн = Татварын нягтлан бодох бүртгэлд урьд нь хүлээн зөвшөөрч, тухайн үеийн нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын дүн X Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%).

Тиймээс, мэдээллийн технологийн тусгай төрлийн хөрөнгийн TNP нь дараагийн татварын хугацаанд буурдаг дүн юм. Мөн URNP ижил хэмжээгээр нэмэгддэг (PBU 18/02-ийн 14-р зүйл).

Эдгээрийг 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансанд бүртгэнэ. Мэдээллийн технологийг хүлээн зөвшөөрөх, эргэн төлөлтөд зориулсан нийтлэлүүд дараах байдалтай байна.

Дебет 09 Кредит 68

- ТЭР туссан;

Дебет 68 Кредит 09

- Тэр унтарсан

Жишээ 12017 онд байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн дагуу үндсэн үйл ажиллагаанаасаа алдагдал хүлээсэн - 50,000 рубль. 2018 оны үр дүнд үндэслэн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр үндсэн үйл ажиллагаанаас 100,000 рублийн ашиг олсон байна. Тус байгууллага алдагдлыг тухайн үеийн татварын баазын 50% -иар шилжүүлэхээр шийдвэрлэсэн. Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг шилжүүлэхийг дараах байдлаар тусгах ёстой.

Одоо үндсэн хөрөнгийг алдагдалтай зардаг жишээг хэлье.

Жишээ 2 2013 оны 12-р сараас эхлэн 122,000 рублийн анхны өртөгтэй мод боловсруулах машиныг элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн жагсаалтад оруулсан болно. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиглалтын хугацаа 61 сар байна. 2017 оны 5-р сарын 20-нд уг машиныг 35,400 рубльд зарсан. (НӨАТ орсон - 5400 рубль). 2014 оны 1-р сараас 2017 оны 5-р сар хүртэл (41 сар) хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 82,000 рубль байна. (шугаман аргыг ашигладаг). Элэгдлийн урамшуулал хуримтлагдсангүй. Бид шаардлагатай тооцоог хийх болно.

Машин борлуулсны санхүүгийн үр дүн: 10,000 рублийн алдагдал. (35,400 рубль - 5,400 рубль - (122,000 рубль - 82,000 рубль)).

Машины ашиглалтын үлдсэн хугацаа: 20 сар. (61 сар - 41 сар).

2015 оны 6-р сараас хойш татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын хэмжээ: 500 рубль. (10,000 рубль / 20 сар).

10,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний үндсэн хөрөнгийг борлуулсны алдагдал. хасагдах түр зуурын зөрүү юм.

Тиймээс хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) - алдагдлын дүнгийн 20% -ийг хуримтлуулах шаардлагатай. Алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тул хуримтлагдсан ITA-г нөхөн төлнө.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийх ёстой.

Үндсэн хөрөнгийг борлуулсан өдрийн байдлаар (2017.05.20):

Эдгээр үйл ажиллагааны үр дүнд 09 дансны үлдэгдэл тэгтэй тэнцүү байх бөгөөд энэ нь PBU 18/02-ын тооцоолол, хэрэглээний зөвийг баталж байна.

Нягтлан бодох бүртгэлд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тусгах

Бизнесийн гүйлгээний зардлыг нягтлан бодох бүртгэлээс өмнө татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд МТ үүсдэг. Энэ нь жишээлбэл, урамшууллын элэгдлийг тооцох үед боломжтой юм.

Нэмж дурдахад татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд эрт хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд мэдээллийн технологи гарч ирж магадгүй юм. Тиймээс, үйлдлийн системийг татан буулгах явцад хүлээн авсан материалын өртөг нь материалыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах үеийн орлогын нягтлан бодох бүртгэлд, татан буулгах актыг боловсруулсан өдрийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно (250 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсэг). , RF-ийн Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 8 дахь дэд зүйл). Тиймээс, хэрэв хөрөнгийг татан буулгах ажил удаан хугацаанд үргэлжилбэл нягтлан бодох бүртгэлд материалын өртөг хэлбэрээр орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс эрт хүлээн зөвшөөрч болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд гарсан зардлыг хожим хүлээн зөвшөөрдөг (эсвэл орлогыг эрт хүлээн зөвшөөрсөн) тул гүйлгээний хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг, орлогын татварын тайлан нь татварын ашиг, өргөн хэрэглээний бараа бүтээгдэхүүнээс их байна.

Тодорхой гүйлгээний МТ-ийг (хэрэглээний бараанаас илүү URNP-ийн хэмжээ) дараахь томъёогоор тооцоолно.

МТ = Дараах үеийн нягтлан бодох бүртгэлд тооцох татварын зардлын хэмжээ X Ашгийн татварын хувь хэмжээ (20%);

МТ = Дараах үеүдэд татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцох нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын дүн X Ашгийн татварын хувь хэмжээ (20%).

Дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд нөхцөл байдал эсрэгээрээ байх болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг (татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого) хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд татварын ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас их байх болно.

Зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд (татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг) хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд МТ-ийг нөхөн төлнө.

Татварыг эргүүлэн төлсөн дүн = Татварын нягтлан бодох бүртгэлд урьд нь хүлээн зөвшөөрч, тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлд хасагдсан зардлын дүн x Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%);

Татварыг эргүүлэн төлсөн дүн = Нягтлан бодох бүртгэлд урьд нь хүлээн зөвшөөрч, тухайн үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын дүн x Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%).

Тиймээс, IT нь дараагийн татварын хугацаанд TNP нь URNP-ээс их байх үүрэг хариуцлагын тусгай төрөл юм (PBU 18/02-ын 15-р зүйл).

МТ-ийг 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансанд бүртгэнэ.

Мэдээллийн технологийг хүлээн зөвшөөрөх, эргэн төлөгдөхөд зориулсан нийтлэлүүд дараах байдалтай байна.

Дебет 68 Кредит 77

- МТ-ийг тусгасан;

Дебет 77 Кредит 68

- IT унтарсан.

Жишээ 3 2017 оны 1-р сард тус байгууллага элэгдлийн III бүлэгт хамаарах видео хяналтын системийг суурилуулж, 70,800 рубль зарцуулсан. (НӨАТ орсон - 10,800 рубль).

Ашиглалтын хугацааг 60 сараар тогтоосон. Элэгдлийн хувь хэмжээ 1.6666% (1/60) байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг 2016 оны 2-р сараас эхлэн тооцно.

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 60,000 рубль болно. (70,800 - 10,800).

2017 оны 2-р сараас хойш нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн сарын хэмжээ 1000 рубль байна. (60,000 × 1.6666 рубль).

2017 оны 1-р сард татварын нягтлан бодох бүртгэлд 60,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг харгалзан үзнэ.

2017 оны 1-р сард нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг хасна.

Үүнтэй холбогдуулан PBU 18/02-ын 12, 15-р зүйлд заасны дагуу байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд татвар ногдох түр зөрүү (TDT) ба харгалзах хойшлогдсон татварын өр (DTL) үүсдэг бөгөөд энэ нь 77 "Хойшлогдсон татвар" дансны кредитээр тусгагдсан болно. өр төлбөр” 68 дугаар “Татвар хураамжийн тооцоо” дансны дебеттэй харьцаж бичнэ.

Цаашилбал, элэгдэл хуримтлагдах тусам үүссэн NVR болон холбогдох IT багасдаг (PBU 18/02-ийн 18-р зүйл). Энэ нь сарын элэгдлийн суутгалын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүйтэй холбоотой юм.

Өөрөөр хэлбэл, сар бүрийн сүүлийн өдөр МТ буурч, энэ нь 77 дансны дебет ба 68 дансны кредитэд тусгагдсан болно.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.

Одоо урамшууллын элэгдлийг ашиглах жишээг өгье.

Жишээ 4 2017 оны 1-р сард тус байгууллага элэгдлийн IV бүлэгт хамаарах тоног төхөөрөмжийг 1,416,000 рублийн өртөгтэй худалдан авсан. (НӨАТ орсон - 216,000 рубль). Мөн сард тоног төхөөрөмж ашиглалтад орсон бөгөөд 2017 оны 2-р сараас эхлэн элэгдлийн тооцогдоно. Ашиглалтын хугацаа - 65 сар, элэгдлийн түвшин - 1.5385% (1/65).

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу III - VII бүлгийн хувьд анхны өртгийн 30% -ийн элэгдлийн урамшуулал олгодог.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайлангийн хугацаа нь улирал, зургаан сар, есөн сар байна. Бид шаардлагатай тооцоог хийнэ/

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 1,200,000 рубль юм. (1,416,000 - 216,000).

Элэгдлийн урамшуулал - 360,000 рубль. (1,200,000 рубль × 30%). Энэ дүнг ашиглалтад оруулсан сарын дараа буюу 2017 оны 2-р сарын зардалд оруулна.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн тооцох дүн нь 840,000 рубль юм. (1,200,000 - 360,000).

Татварын элэгдлийн сарын хэмжээ, 2017 оны 2-р сараас - 12,923 рубль. (840,000 × 1.5385 рубль).

2017 оны 2-р сараас эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн сарын хэмжээ 18,462 рубль байна. (1,200,000 рубль × 1,5385%).

Дараа нь байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн эхний сард (1-р сард) зардлын хэмжээ 18,462 рубль, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн сард 372,923 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөх болно. (360,000 рубль + 12,923 рубль).

• татвар ногдуулах түр зөрүү (TDT) - 354,461 рубль. (372,923 рубль – 18,462 рубль) болон
• Холбогдох хойшлогдсон татварын өр (DTL) нь 70,892 рубль байна. (354,461 рубль х 20%), энэ нь 77-р "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансны кредитэд 68-р "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны дебеттэй харгалзах хэлбэрээр тусгагдсан болно.

Цаашилбал, PBU 18/02-ын 18-р зүйлд заасны дагуу элэгдлийн хуримтлал (3-р сараас) үүссэн тул үүссэн NVR болон холбогдох МТ буурна. Шалтгаан: Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн сарын элэгдлийн суутгалын хэмжээ, өөрөөр хэлбэл 18,462 рубль нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс (12,923 рубль) давсан байна. Тиймээс, үйлдлийн системийг ашиглах үлдсэн хугацаанд сар бүрийн сүүлийн өдөр IT 1108 рублиэр буурдаг. ((18,462 рубль - 12,923 рубль) x 20%), энэ нь 77-р дансны дебет, 68-р дансны кредитэд тусгагдсан болно.

Холболтын схем дараах байдалтай байна.

Эдгээр үйл ажиллагааны үр дүнд 77-р дансны үлдэгдэл тэгтэй тэнцэх бөгөөд энэ нь PBU 18/02-ын тооцоолол, хэрэглээний зөвийг баталж байна.

Баланс

Балансын ONA-д (09 дансны дебит үлдэгдэл) "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" 1180-р мөрөнд тусгагдсан болно.

Баланс дээр МТ (77-р дансны зээлийн үлдэгдэл) "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" 1420-р мөрөнд тусгагдсан болно.

Орлогын мэдүүлэг

Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд тайлант жилийн 09 ба 77 дансны эргэлтийн зөрүүг тусгасан байх ёстой.

2430-р мөр "Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт"

Тиймээс, санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн "Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт" 2430-р мөрөнд 77-р дансны кредит дэх эргэлтийг дебит эргэлтийг хасч харуулах шаардлагатай.

Хэрэв 77-р дансны зээлийн эргэлт нь дебит эргэлтээс давсан бол "Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт" гэсэн 2430-р мөрөнд байгаа үзүүлэлт эерэг байна.

Гэхдээ энэ нь тайланд хаалтанд орсон байна.

2450-р мөр "Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт"

Орлогын тайлангийн "Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт" 2450-р мөрөнд 09-р дансны дебет дээрх эргэлтийг 09-р дансны зээлийн эргэлтийг хасч харуулах ёстой.

Хэрэв 09-р дансны зээлийн эргэлт нь дебит эргэлтээс давсан бол "Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт" гэсэн 2450-р мөрөнд байгаа үзүүлэлт сөрөг байна.

Ийм нөхцөлд тайланд хаалтанд оруулах ёстой.

Цэвэр ашгийг тооцохдоо хасах тэмдгээр тооцно.

Байнгын ялгаа

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх ялгаатай байдлаас шалтгаалан нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын орлоготой давхцахгүй байж болно.

Дараа нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн нөхцөлт татвар нь орлогын албан татварын тайланд тусгагдсан одоогийн ашгийн татвартай давхцахгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан орлогын албан татварын хэмжээ нь одоогийн орлогын албан татвартай давхцахын тулд PBU 18/02 дүрмийн дагуу зөрүү үүсгэх шаардлагатай.

Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын ашгийн ялгаа нь түр ба байнгын зөрүүгээс бүрдэнэ.

Зардал (орлого) нь зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд эсвэл зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл ба татварын ашгийн байнгын зөрүү үүсдэг.

Байнгын зөрүү байгаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн үндсэн дээр тооцсон орлогын албан татварын хэмжээг нэмж тооцох буюу бууруулах шаардлагатай болдог.

Тиймээс байнгын зөрүү нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгагдсан орлого (зардал) бөгөөд татварын зорилгоор орлого (зардал) -д ороогүй болно.

Үүний зэрэгцээ байнгын зөрүү гэдэг нь зөвхөн тайлант хугацаанд төдийгүй дараагийн бүх хугацаанд орлогын албан татварын баазыг тооцоход ороогүй орлого (зардал) юм.

Аливаа орлого (зардал) нь зөвхөн татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд байнгын зөрүү үүсч болно.

Гэсэн хэдий ч эдгээр дүнг нягтлан бодох бүртгэлд огт тусгаагүй болно.

Ийм нөхцөл байдал байгаа тул татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон одоогийн орлогын албан татвар нь нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын нөхцөлт татвараас ялгаатай байх болно.

Энэ тохиолдолд байнгын татварын өр (PNO) болон байнгын татварын хөрөнгө (PNA) үүсдэг.

Байнгын татварын өр төлбөр (PNO) болон байнгын татварын хөрөнгө (PNA) нь байнгын зөрүү үүсэх үед нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгддөг.

PNO ба PNA. Тэд хэзээ тохиолддог вэ?

Хэрэв аливаа үйл ажиллагааны зардлыг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч болох боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэзээ ч тооцох боломжгүй бол PNO үүсдэг.

Энэ нь жишээлбэл, үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн зардал, хүлээн авалт зохион байгуулах зардал юм. Түүнчлэн аливаа гүйлгээний орлогыг зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд PNO үүсч болно.

Жишээлбэл, ОХУ-ын Татварын хуульд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан бараа, ажил (үйлчилгээ) -ийн өртгийг орлогын албан татварыг тооцохдоо орлогод оруулахыг заасан байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль тогтоомж нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд ийм ажил (үйлчилгээ) -ийн өртгийг тусгах талаар заагаагүй болно.

Үүний дагуу тайлант хугацаанд ажил (үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй хүлээн авсан байгууллага нь эдгээр ажил (үйлчилгээ) болон PNO-ийн зах зээлийн үнээр тэнцүү тогтмол зөрүүтэй байх болно.

Зардлыг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд (орлого - зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд) хүлээн зөвшөөрдөг тул нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас бага болж хувирдаг.

PNO-ийг дараахь томъёогоор тооцоолно.

PNO = Зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон зардлын хэмжээ x Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%)

PNO = Зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын хэмжээ x Ашгийн татварын хувь хэмжээ (20%).

PNAзардлыг зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах үед үүсдэг.

Жишээлбэл, худалдах зориулалтгүй газрыг худалдаж авахад төлсөн улсын татварыг нягтлан бодох бүртгэлд тухайн газрын өртөгт тусгаж, татварын нягтлан бодох бүртгэлд бусад зардалд тооцдог.

Түүнчлэн аливаа гүйлгээний орлогыг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд PNA үүсч болно.

Зардлыг зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд (орлого - зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд) хүлээн зөвшөөрдөг тул нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас их байдаг.

PNA-ийг дараахь томъёогоор тооцоолно.

PNA = Зөвхөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон зардлын хэмжээ X Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%)

PNA = Зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын хэмжээ X Орлогын татварын хувь хэмжээ (20%);

Нягтлан бодох бүртгэлд PNO-ийн тусгал

Татварын байнгын өр төлбөрийг 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны дебетийн дагуу орлогын албан татварын тооцооны дэд данс болох 68-р "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредитийн дагуу бүртгэнэ (PBU 18-ийн 7-р зүйл). /02).

Үүний дагуу байнгын татварын хөрөнгийг 68 "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны дебет, орлогын албан татварын тооцоог бүртгэх дэд данс 99 "Ашиг, алдагдал" дансны кредиттэй харгалзуулан бүртгэнэ.

Нийтлэлүүд дараах байдалтай байх болно.

Дебет 99 дэд данс “Тогтмол татварын өр төлбөр” Кредит 68

- байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан;

Дебет 68 Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"

- байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Санхүүгийн тайланд PNO-ийн тусгал

PNO ба PNA-г зөвхөн гүйлгээ хийсэн сард (PBU 18/02-ын 7-р зүйл) харгалзан үздэг тул тэдгээрийг балансад тусгаагүй болно.

Орлогын тайлангийн 2421-р мөрөнд "байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)" дэд дансны дебит эргэлтийн зөрүүг заана. Татварын үүрэг хариуцлага"ба дэд дансны зээлийн эргэлт" Байнгын татварын хөрөнгө" 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд.

Одоо газар худалдаж авахдаа PNA болон PNO-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн жишээг өгье.

Жишээ 5Байгууллага нь үүсгэн байгуулагчаасаа (байгууллагын дүрмийн санд 100% -ийн хувь эзэмшдэг) 1,000,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний буцалтгүй санхүүгийн тусламж авсан.

Энэ үйлдлийг дараах байдлаар тусгах ёстой.

Дебет 51 Кредит 91-1

- 1,000,000 рубль - үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийг бусад орлогын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрдөг.

Үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийг орлогын албан татварын татварын суурьт оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсэг). Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.

Дебит 68 "Байнгын татварын хөрөнгө" дэд данс Кредит 99 "Байнгын татварын хөрөнгө" дэд данс

- 200,000 рубль. (1,000,000 рубль х 20%) - байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Жишээ 6Тус байгууллага ажилтандаа машин бэлэглэсэн. Өгөөмөр бэлгийг шилжүүлэх үеийн үлдэгдэл үнэ нь 300,000 рубль байв.

Нягтлан бодох бүртгэлд хандивласан машины өртгийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгасан болно.

Дебет 91-2 Кредит 01

- 300,000 рубль - ажилтанд хандивласан машины үлдэгдэл үнийг хасна.

Ашгийн татварын зорилгоор үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгийн өртгийг татварын баазыг бууруулах зардалд тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 16-р зүйл).

Тиймээс машиныг шилжүүлэхтэй холбогдуулан нягтлан бодох бүртгэлд байнгын зөрүү ба холбогдох PNO үүсдэг. Үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийх ёстой.

Дебет 68 Кредит 99

Дебет 99 дэд данс "Байнгын татварын үүрэг"

Кредит 68 дэд данс "Байнгын татварын үүрэг"

- 60,000 рубль. (300,000 рубль х 20%) - байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно.

Жишээ 7Тус компани бэлгийн гэрчилгээ худалдаж авсан: 5000 рублийн нэрлэсэн үнэ бүхий 12 ширхэг. бэлэглэлийн гэрээ байгуулан ажилчдад шилжүүлэх. Бэлэглэлийн гэрчилгээг худалдан авах, ажилчдад шилжүүлэх гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.

Дебет 60 Кредит 71

- 60,000 рубль. (5000 руб. x 12 ширхэг.) - 12 ширхэгийн хэмжээтэй бэлгийн гэрчилгээг хариуцлагатай хүнээр дамжуулан төлсөн;

Дебет 50-3 дэд данс "Бэлэн мөнгөний баримт" Кредит 60

- 60,000 рубль. - 12 бэлгийн гэрчилгээг том үсгээр бичсэн;

Дебет 91-2 дэд данс "Бусад зардал" Кредит 50-3 дэд данс "Бэлэн мөнгөний баримт"

- 60,000 рубль. - Бэлгийн гэрээгээр ажилчдад бэлгийн гэрчилгээ олгосон.

Дебет 91-2 дэд данс “Бусад зардал” Кредит 68/НӨАТ

- 10,800 рубль. (60,000 рубль х 18%) – Ажилчдад олгосон бэлгийн гэрчилгээний үнэд НӨАТ ногдуулдаг.

Орлогын татварыг тооцохдоо ажилчдад гэрчилгээ авах, шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 16-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөрийг дараахь бичилтэд тусгана.

Дебет 99 дэд данс "Байнгын татварын өр төлбөр" Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"

- 14,160 рубль. ((60,000+10,800 рубль) x 20%) - байнгын татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.

Бэлэглэлийн гэрчилгээний үнэ 4000 рублиас давсан тул нягтлан бодогч татвар ногдуулахгүй стандартаас давсан дүнгээс хувь хүний ​​орлогын албан татварыг суутгах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 217 дугаар зүйлийн 28 дахь хэсэг). :

Дебет 70 Кредит 68 дэд данс "Хувь хүний ​​орлогын албан татварын төлбөр"

- 1560 рубль. (((5000 рубль - 4000 рубль) x 13%) х 12 хүн) - гэрчилгээ авсан ажилтан бүрийн орлогод хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцдог.