PBU 18 vienkāršā valodā. PBU peļņas aprēķiniem

Praktisks aprēķina piemērs kārtējā ienākuma nodokļa noteikšanai

Kas piemēro PBU 18/02?

• kredītiestādes;
• valsts (pašvaldību) institūcijas;
• piemērojot vienkāršotas uzskaites metodes, tai skaitā vienkāršotu grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošanu;

Kāpēc PBU 18/02 vispār ir jāpiemēro?

VIŅA(atliktā nodokļa aktīvs) -

Pārskatā atspoguļots:

IT(atliktā nodokļa saistības) -

Pastāvīgas atšķirības

Pagaidu atšķirības.

Ienākumu deklarācija:

• nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli;
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās pārskata periodā un kuru rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli, lai noteiktu kārtējo ienākuma nodokli;
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās iepriekšējos pārskata periodos, bet kā rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par pārskata perioda ienākuma nodokli;
• pastāvīgo nodokļa saistību (aktīva), atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summa;
• piemēroto nodokļu likmju izmaiņu iemesli salīdzinājumā ar iepriekšējo pārskata periodu;
• Atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summas, kas norakstītas saistībā ar aktīva atsavināšanu (pārdošana, bezatlīdzības nodošana vai likvidācija) vai saistību veidu.

1. Noteikumi (turpmāk - Noteikumi) nosaka grāmatvedības uzskaites veidošanas noteikumus un kārtību, kādā finanšu pārskatā atklāj informāciju par uzņēmumu ienākuma nodokļa (turpmāk - ienākuma nodokļa) aprēķiniem organizācijām, kas atzītas likumā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas tiesību akti kā ienākuma nodokļa maksātāji (izņemot kredītorganizācijas un valsts sektora organizācijas), kā arī nosaka attiecības starp peļņu (zaudējumus) atspoguļojošo rādītāju, kas aprēķināts Krievijas Federācijas grāmatvedības normatīvajos aktos noteiktajā veidā. (turpmāk tekstā – grāmatvedības peļņa (zaudējumi), un likumā noteiktajā kārtībā aprēķinātā pārskata perioda peļņas nodokļa (turpmāk – ar nodokli apliekamā peļņa (zaudējumi)) bāze.

Punkts ir zaudējis spēku kopš 2018. gada 22. decembra - Rīkojums

Noteikums paredz grāmatvedībā atspoguļot ne tikai budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu vai organizācijai pienākošos pārmaksāto un (vai) iekasēto nodokļa summu, vai atskaitītā nodokļa summu pārskata periodā, bet arī tādu summu atspoguļošana uzskaitē, kas var ietekmēt ienākuma nodokļa apmēru nākamajiem pārskata periodiem saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

2. Noteikumu nedrīkst piemērot organizācijas, kurām ir tiesības izmantot vienkāršotas uzskaites metodes, tajā skaitā vienkāršoto grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšanu.

Informācija par izmaiņām:

Nosaukums mainīts no 2018. gada 22. decembra - Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

II. Pastāvīgās un pagaidu atšķirības

Informācija par izmaiņām:

3. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

3. Starpība starp pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem), kas izriet no dažādu ienākumu un izdevumu atzīšanas noteikumu piemērošanas, kas noteikti normatīvajos aktos par grāmatvedību un Krievijas Federācijas tiesību aktos. par nodokļiem un nodevām, sastāv no pastāvīgām un pagaidu atšķirībām.

Informācija par pastāvīgām un pagaidu atšķirībām grāmatvedībā tiek ģenerēta vai nu uz primārajiem grāmatvedības dokumentiem tieši no grāmatvedības kontiem, vai arī citā veidā, ko organizācija nosaka neatkarīgi. Šajā gadījumā pastāvīgās un pagaidu atšķirības grāmatvedībā tiek atspoguļotas atsevišķi. Analītiskajā uzskaitē pagaidu atšķirības tiek ņemtas vērā diferencējot pēc aktīvu un saistību veidiem, kuru novērtēšanā radās pagaidu atšķirība.

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieks pagaidu un pastāvīgās atšķirības nosaka, pamatojoties uz tā nodokļa bāzi, kas iekļauta nodokļu bāzē konsolidētajai nodokļu maksātāju grupai (turpmāk tekstā – konsolidētā nodokļa bāze) saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem. Nodokļu un nodevu federācija.

Pastāvīgas atšķirības

4. Ar pastāvīgām atšķirībām noteikumu izpratnē saprot ienākumus un izdevumus:

veidojot pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus), bet netiek ņemti vērā, nosakot ienākuma nodokļa bāzi gan pārskata, gan turpmākajiem pārskata periodiem;

tiek ņemti vērā, nosakot pārskata perioda peļņas nodokļa nodokļa bāzi, bet grāmatvedības vajadzībām nav atzīti gan kā pārskata, gan turpmāko pārskata periodu ienākumi un izdevumi.

Pastāvīgas atšķirības rodas šādu iemeslu dēļ:

faktisko izdevumu pārsniegums, kas ņemts vērā, veidojot grāmatvedības peļņu (zaudējumus), pār nodokļu vajadzībām pieņemtajiem izdevumiem, kuriem paredzēti izdevumu ierobežojumi;

izdevumu, kas saistīti ar īpašuma (preču, darbu, pakalpojumu) bezatlīdzības nodošanu, neatzīšanu nodokļu vajadzībām īpašuma (preces, darbs, pakalpojumi) izmaksu apmērā un ar šo nodošanu saistītos izdevumus;

pārnesto zaudējumu veidošanās, kurus pēc noteikta laika saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām vairs nevar pieņemt nodokļu vajadzībām gan pārskata, gan turpmākajos pārskata periodos;

citas līdzīgas atšķirības.

Informācija par izmaiņām:

7. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

7. Noteikumu izpratnē ar nemainīgiem nodokļa izdevumiem (ienākumiem) tiek saprasta nodokļa summa, kas pārskata periodā rada ienākuma nodokļa nodokļu maksājumu pieaugumu (samazinājumu).

Pastāvīgos nodokļu izdevumus (ienākumus) organizācija atzīst tajā pārskata periodā, kurā rodas pastāvīgā starpība.

Fiksētā nodokļa izdevumi (ienākumi) ir vienādi ar vērtību, kas noteikta kā pārskata periodā radušās pastāvīgās starpības un peļņas nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā, reizinājums.

Pagaidu atšķirības

Informācija par izmaiņām:

8. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

8. Ar pagaidu atšķirībām noteikumu izpratnē saprot ienākumus un izdevumus, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, un ienākuma nodokļa bāzi citā vai citos pārskata periodos, kā arī darbības rezultātus, kas nav iekļauti šajā pārskata periodā. uzskaita peļņu (zaudējumus), bet veido ienākuma nodokļa nodokļa bāzi citā vai citos pārskata periodos. Pagaidu starpība pārskata datumā tiek definēta kā starpība starp aktīva (saistību) uzskaites vērtību un tā vērtību, kas pieņemta nodokļu vajadzībām.

Informācija par izmaiņām:

9. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

9. Pagaidu starpības rada atliktā ienākuma nodokļus.

Ar atlikto ienākuma nodokli Noteikumu izpratnē saprot summu, kas ietekmē budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

10. Pagaidu atšķirības atkarībā no to ietekmes uz ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem) iedala:

atskaitāmās pagaidu starpības;

ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Informācija par izmaiņām:

11. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

11. Atskaitāmās pagaidu atšķirības rada atliktā ienākuma nodokļa veidošanos, kam būtu jāsamazina budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības rada atlikto ienākuma nodokli, kas paredzams, ka nākamajos vai nākamajos pārskata periodos palielinās budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa.

Pagaidu atšķirības rodas šādu iemeslu dēļ:

dažādu noteikumu piemērošana pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības un nolietojuma novērtēšanai grāmatvedības un nodokļu vajadzībām;

dažādu metožu izmantošana pārdotās produkcijas, preču, darbu, pakalpojumu pašizmaksas veidošanai grāmatvedības un nodokļu vajadzībām;

pamatlīdzekļu pārdošanas gadījumā dažādu ar to pārdošanu saistīto ienākumu un izdevumu atzīšanas noteikumu piemērošana grāmatvedības un nodokļu vajadzībām;

aktīvu pārvērtēšana pēc tirgus vērtības grāmatvedības vajadzībām;

finanšu ieguldījumu, kuriem nav noteikta to pašreizējā tirgus vērtība, krājumu un citu aktīvu vērtības samazināšanās atzīšana uzskaitē;

dažādu noteikumu piemērošana nedrošiem parādiem un citu līdzīgu rezervju veidošanai grāmatvedības un nodokļu vajadzībām;

aplēsto saistību atzīšana grāmatvedībā;

dažādu noteikumu piemērošana, lai atspoguļotu organizācijas samaksātos procentus par tās nodrošināšanu ar līdzekļiem (kredītiem, aizņēmumiem) izmantošanai grāmatvedības un nodokļu vajadzībām;

pārnestie zaudējumi, kas nav izmantoti ienākuma nodokļa samazināšanai pārskata periodā, bet kuri tiks pieņemti nodokļu vajadzībām nākamajos pārskata periodos;

citas līdzīgas atšķirības.

12. Nav spēkā 2018. gada 22. decembrī - Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N (izmaiņas piemēro organizācijas, sākot ar grāmatvedības (finanšu) pārskatiem par 2020. gadu. Organizācijai ir tiesības pieņemt lēmumu piemērot izmaiņas pirms norādītā datuma)

III. Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības, to atzīšana un atspoguļošana grāmatvedībā

Informācija par izmaiņām:

14. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

14. Noteikumu izpratnē ar atliktā nodokļa aktīvu tiek saprasta tā atliktā ienākuma nodokļa daļa, kurai būtu jāsamazina budžetā maksājamais ienākuma nodoklis nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

Uzņēmums atzīst atliktā nodokļa aktīvus tajā pārskata periodā, kurā rodas atskaitāmas pagaidu atšķirības, ciktāl ir ticams, ka tas gūs ar nodokli apliekamo peļņu nākamajos pārskata periodos.

Atliktā nodokļa aktīvi tiek atspoguļoti grāmatvedībā, ņemot vērā visas atskaitāmās pagaidu atšķirības, izņemot gadījumus, kad ir ticams, ka atskaitāmā pagaidu starpība turpmākajos pārskata periodos netiks samazināta vai pilnībā atmaksāta, un arī izņemot saņemto zaudējumu summu. nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieks pārskata periodā, kas ņemts vērā, nosakot konsolidētā nodokļa bāzi šim periodam.

Atliktā nodokļa aktīvu vērtības izmaiņas pārskata periodā ir vienādas ar atskaitāmo pagaidu atšķirību reizinājumu, kas radušās (nokārtotas) pārskata periodā pēc peļņas nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ietekme uz pārskata datumu. Ienākuma nodokļa likmju izmaiņu gadījumā saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām atliktā nodokļa aktīvu summa tiek pārrēķināta datumā pirms datuma, kurā sāk piemērot mainītās likmes, starpību, kas radusies pārrēķina rezultātā, iekļauj peļņas un zaudējumu aprēķinā.

Atliktā nodokļa aktīvi uzskaitē tiek atspoguļoti atsevišķā sintētiskā kontā atliktā nodokļa aktīvu uzskaitei.

Atskaitāmas pagaidu starpības piemērs, kuras rezultātā rodas atliktā nodokļa aktīvs

Pamatdati

Organizācija "A" 2003.gada 20.februārī pieņēma uzskaitei pamatlīdzekļu posteni 120 000 rubļu apmērā. ar lietderīgās lietošanas laiku 5 gadi. Ienākuma nodokļa likme bija 24 procenti.

Grāmatvedības nolūkos organizācija nolietojumu aprēķina, izmantojot reducējošās bilances metodi, bet ienākuma nodokļa nodokļa bāzes noteikšanai - lineāro metodi.

Sagatavojot finanšu pārskatus un ienākuma nodokļa deklarācijas par 2003.gadu, organizācija “A” saņēma šādus datus:

Atskaitāmā pagaidu starpība, nosakot ienākuma nodokļa bāzi 2003. gadam, bija:

20 000 rubļu. (40 000 rub. - 20 000 rub.)

Atliktā nodokļa aktīvs, nosakot ienākuma nodokļa bāzi 2003. gadam, bija:

20 000 rubļu. x 24%/100 = 4800 rub.

15. Noteikumu izpratnē atliktā nodokļa saistības ir tā atliktā ienākuma nodokļa daļa, kurai būtu jāizraisa budžetā maksājamā ienākuma nodokļa pieaugums nākamajā pārskata periodā vai turpmākajos pārskata periodos.

Atliktā nodokļa saistības tiek atzītas tajā pārskata periodā, kurā rodas ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Atliktā nodokļa saistību summas izmaiņas pārskata periodā ir vienādas ar ar nodokli apliekamo pagaidu atšķirību reizinājumu, kas radušās (nokārtotas) pārskata periodā pēc ienākuma nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ietekme uz pārskata datumu. Ienākuma nodokļa likmju izmaiņu gadījumā saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām atliktā nodokļa saistību summa tiek pārrēķināta datumā, kas ir pirms datuma, kurā sāk piemērot mainītās likmes, starpību, kas radusies pārrēķina rezultātā, iekļauj peļņas un zaudējumu aprēķinā.

Atliktā nodokļa saistības uzskaitē tiek atspoguļotas atsevišķā sintētiskā kontā atliktā nodokļa saistību uzskaitei.

Ar nodokli apliekamas pagaidu starpības piemērs, kas rada atliktā nodokļa saistības

Pamatdati

Organizācija "B" 2002.gada 25.decembrī pieņēma uzskaitei pamatlīdzekļu posteni 120 000 rubļu apmērā. ar lietderīgās lietošanas laiku 5 gadi. Ienākuma nodokļa likme bija 24 procenti.

Grāmatvedības nolūkos organizācija aprēķina nolietojumu, izmantojot lineāro metodi, un, lai noteiktu ienākuma nodokļa bāzi, izmantojot nelineāro metodi.

Sagatavojot finanšu pārskatus un nodokļu deklarācijas par 2003.gadu, organizācija "B" saņēma šādus datus:

Ar nodokli apliekamā pagaidu starpība, nosakot ienākuma nodokļa bāzi 2003. gadam, bija:

RUB 16 130 (40 130–24 000 RUB)

Atliktā nodokļa saistības, nosakot ienākuma nodokļa bāzi 2003.gadam, bija:

RUB 16 130 x 24%/100 = 3871 rub.

IV. Ienākuma nodokļa uzskaite

Informācija par izmaiņām:

20. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

20. Noteikumu izpratnē ienākuma nodokļa summa, kas noteikta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un atspoguļota grāmatvedības uzskaitē neatkarīgi no apliekamās peļņas (zaudējumu) apmēra, ir nosacīti izdevumi (nosacīti ienākumi) par ienākumu. nodoklis.

Ienākuma nodokļa nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) ir vienādi ar vērtību, kas noteikta kā pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas un ienākuma nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un kas ir spēkā uz pārskata datums.

Noteikumu izpratnē ar ienākuma nodokļa izdevumiem (ienākumiem) saprot ienākuma nodokļa summu, kas atzīta peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā summa, kas samazina (palielina) peļņu (zaudējumus) pirms nodokļu nomaksas, aprēķinot pārskatam neto peļņu (zaudējumus). periodā. Ienākuma nodokļa izdevumus (ienākumus) nosaka kā kārtējā ienākuma nodokļa un atliktā ienākuma nodokļa summu. Šajā gadījumā pārskata perioda atliktais ienākuma nodoklis tiek noteikts kā kopējās šī perioda atliktā nodokļa aktīvu un atliktā nodokļa saistību izmaiņas, neskaitot grāmatvedības peļņā (zaudējumos) neiekļauto darījumu rezultātus. Praktisks ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu) un saistīto rādītāju noteikšanas piemērs sniegts noteikumu pielikumā.

Informācija par izmaiņām:

21. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

21. Noteikumu izpratnē kārtējais ienākuma nodoklis ir ienākuma nodoklis nodokļu vajadzībām, kas noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām.

Informācija par izmaiņām:

22. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

22. Kārtējā ienākuma nodokļa summas noteikšanas metode ir fiksēta organizācijas grāmatvedības politikā.

Lai noteiktu kārtējā ienākuma nodokļa summu, organizācija var izmantot šādas metodes:

pamatojoties uz grāmatvedībā ģenerētajiem datiem. Šajā gadījumā kārtējā ienākuma nodokļa summai jāatbilst ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļotajai aprēķinātā ienākuma nodokļa summai;

pamatojoties uz ienākuma nodokļa deklarāciju. Šajā gadījumā kārtējā ienākuma nodokļa summa atbilst ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļotajai aprēķinātā ienākuma nodokļa summai.

Ienākuma nodokļa papildu maksājuma (pārmaksas) summa sakarā ar kļūdu (sagrozījumu) atklāšanu iepriekšējos pārskata (taksācijas) periodos, kas neietekmē pārskata perioda kārtējo ienākuma nodokli, tiek atspoguļota ienākumos atsevišķā postenī. izziņa (pēc kārtējā ienākuma nodokļa pozīcijas) .

Konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībnieku (tai skaitā atbildīgā dalībnieka) kārtējais ienākuma nodoklis tiek veidots atsevišķā kontā grāmatvedības norēķiniem ar konsolidētās nodokļu maksātāju grupas dalībniekiem. Šajā kontā konsolidētās nodokļu maksātāju grupas atbildīgā dalībnieka grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļota ienākuma nodokļa summa konsolidētajai nodokļu maksātāju grupai kopumā, ko konsolidētās nodokļu maksātāju grupas atbildīgais dalībnieks iemaksā budžetā pamatojoties uz konsolidēto nodokļu bāzi, kas izveidota ārpus grāmatvedības sistēmas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām.

V. Informācijas atklāšana finanšu pārskatos

23. Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļoti bilancē attiecīgi kā ilgtermiņa aktīvi un ilgtermiņa saistības.

Kārtējā ienākuma nodokļa parāds vai pārmaksa par katru pārskata periodu tiek atspoguļota bilancē attiecīgi kā īstermiņa saistības nesamaksātās nodokļa summas apmērā vai debitoru parādi pārmaksas un (vai) pārmērīgi iekasētās summas apmērā. nodoklis.

Informācija par izmaiņām:

24. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

24. Ienākuma nodokļa izdevumus (ienākumus), kas sadalīti atliktajā ienākuma nodoklī un pārskata perioda ienākuma nodoklī, atspoguļo peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā posteni, kas samazina peļņu (zaudējumus) pirms nodokļu nomaksas, veidojot pārskata perioda tīro peļņu (zaudējumus).

Ienākuma nodoklis, kas saistīts ar darījumiem, kas nav iekļauti grāmatvedības peļņā (zaudējumos), tiek atspoguļots peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā postenis, kas samazina (palielina) tīro peļņu (zaudējumus), veidojot pārskata perioda kopējo finanšu rezultātu.

Starpība starp nodokļu maksātāju konsolidētās grupas dalībnieka (tai skaitā atbildīgā dalībnieka) aprēķināto kārtējā ienākuma nodokļa summu iekļaušanai konsolidētās nodokļu maksātāju grupas konsolidētajā nodokļa bāzē, un naudas līdzekļu summu, kas jāmaksā no dalībnieka (dalībnieka) ) pamatojoties uz līguma noteikumiem par nodokļu maksātāju konsolidētās grupas izveidi, finanšu rezultātu pārskatā tiek atklāts atsevišķi un tiek apzīmēts kā ienākuma nodokļa pārdale nodokļu maksātāju konsolidētās grupas ietvaros.

Informācija par izmaiņām:

25. punkts grozīts no 2018. gada 22. decembra — Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

25. Bilances un finanšu rezultātu pārskata skaidrojumos atklāj:

a) atliktā ienākuma nodokļa dēļ:

pagaidu atšķirību rašanās (nokārtošana) pārskata periodā;

izmaiņas nodokļu noteikumos, izmaiņas piemērojamās nodokļu likmēs;

atliktā nodokļa aktīvu atzīšana (norakstīšana), mainoties iespējamībai, ka organizācija nākamajos pārskata periodos saņems ar nodokli apliekamo peļņu;

b) vērtības, kas izskaidro saistību starp ienākuma nodokļa izdevumiem (ienākumiem) un peļņu (zaudējumiem) pirms nodokļu nomaksas, tostarp:

piemērojamās nodokļu likmes;

nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli;

pastāvīgie nodokļu izdevumi (ienākumi);

c) cita informācija, kas lietotājiem nepieciešama, lai izprastu ar uzņēmumu ienākuma nodokli saistīto rādītāju būtību.

Informācija par izmaiņām:

Pieteikums mainīts no 2018. gada 22. decembra - Krievijas Finanšu ministrijas 2018. gada 20. novembra rīkojums N 236N

Pieteikums
uz grāmatvedības noteikumiem
grāmatvedība "Nodokļu aprēķinu uzskaite
par organizāciju peļņu" PBU 18/02, apstiprināts
ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu
datēts ar 2002. gada 19. novembri N 114n
(grozīts 2008. gada 11. februārī,
2015. gada 6. aprīlis, 2018. gada 20. novembris)

Praktisks piemērs ienākuma nodokļa izdevumu (ienākumu) un saistīto rādītāju noteikšanai

Pamatdati

Sagatavojot finanšu pārskatus par pārskata gadu pēc organizācijas "A", peļņas vai zaudējumu aprēķinā atspoguļota peļņa pirms nodokļiem (grāmatvedības peļņa) 150 000 rubļu apmērā. Ienākuma nodokļa nodokļa bāze tajā pašā periodā bija 280 000 rubļu. Ienākuma nodokļa likme bija 20 procenti.

Pārskata gada beigās organizācijas aktīvu uzskaites vērtība kopumā bija par 50 000 rubļu mazāka par to nodokļu vajadzībām akceptēto vērtību, un organizācijas saistību uzskaites vērtība par 15 000 rubļu pārsniedza to nodokļu vajadzībām akceptēto vērtību.

Pagājušā gada beigās organizācijas aktīvu uzskaites vērtība pārsniedza to nodokļu vajadzībām pieņemto vērtību par 70 000 rubļu, bet organizācijas saistību uzskaites vērtība par 10 000 rubļu pārsniedza to vērtību, kas pieņemta nodokļu vajadzībām.

1. Atliktā nodokļa saistības pārskata perioda sākumā (iepriekšējā perioda beigās)

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības — 70 000 (RUB)

Pašrisks pagaidu starpības - 10 000 (rub.)

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības = 70 000 (RUB)–10 000 (RUB) = 60 000 RUB

Atliktā nodokļa saistības = 60 000 (rub.) x 20/100 = 12 000 (rub.)

2. Atliktā nodokļa aktīvs pārskata perioda beigās

Atskaitāmās pagaidu atšķirības = 50 000 (RUB) +15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Atliktā nodokļa aktīvs = 65 000 (rub.) x 20/100 = 13 000 (rub.)

3. Atliktais ienākuma nodoklis par pārskata periodu = 13 000 (rub.) - (-) 12 000 (rub.) = 25 000 (rub.)

4. Pašreizējais ienākuma nodoklis = 280 000 (rub.) x 20 /100 = 56 000 (rub.)

5. Ienākuma nodokļa izdevumi par pārskata periodu = 25 000 (rub.) - 56 000 (rub.) = (-) 31 000 (rub.)

6. Nosacītie ienākuma nodokļa izdevumi = 150 000 (rub.) x 20 /100 = (-) 30 000 (rub.)

7. Fiksētā nodokļa izdevumi = (-) 31 000 (rub.) - (-) 30 000 (rub.) = (-) 1000 (rub.)

8. Neto peļņa

150 000 (RUB) + (-) 31 000 (RUB) = 119 000 (RUB)

150 000 (RUB) + (-) 30 000 (RUB) + (-) 1000 (RUB) = 119 000 (RUB).

PBU jeb Grāmatvedības noteikumi tika apstiprināti tālajā 2002. gadā. Tas darbojas vairāk nekā 14 gadus, taču joprojām tiek uzdoti daudzi jautājumi par uzņēmuma saimniecisko darbību. Regulējums tika noteikts, pamatojoties uz Finanšu ministrijas rīkojumu 2002.gada novembrī, pēc tam 2008.gada februārī tika veikti grozījumi. Daudzas organizācijas savā uzņēmējdarbībā izmanto PBU 18/02 “Norēķinu uzskaite”.

Kas ir PBU

Saīsinājums nozīmē “grāmatvedības noteikumi”. Šī ir sarežģītākā grāmatvedības tehniskā programma. Ir daudz profesionālu terminu. Piespiež grāmatvedi veikt daudz ierakstu.

Visus grāmatvedības ierakstus, kas atspoguļo uzņēmumu peļņu un izmaksas, regulē likums (129-F3 PBU). Ienākumu un izdevumu pieņemšanas kārtību nosaka Nodokļu kodekss. Tāpēc nodokļu likumdošanā rodas neatbilstības. Nodokļu iestādes bieži maina likumus, bet grāmatvedības pārskati nemainās. Nodokļu izmaiņas ietekmē ienākumus un izdevumus, kas uzrādīti deklarācijās.

Tāpēc tiek izmantota pastāvīgo un mainīgo atšķirību tehnika. Šī sistēma attiecas tikai uz tām organizācijām, kuras darbojas saskaņā ar galveno nodokļu sistēmu.

Uzņēmumi, kas izmanto speciālo režīmi un tie, kas neizmanto PBU 18/02:

• "STS" (vienkāršotā nodokļu sistēma).
• "UTII" (vienotais nodoklis par nosacīto ienākumu).
• "Vienotais lauksaimniecības nodoklis" (Vienotais lauksaimniecības nodoklis).

PBU 18/02 netiek izmantots mazos un vidējos uzņēmumos. Jaunā grāmatvedības programma neattiecas uz organizācijām, kas nodarbojas ar aizņēmumiem vai budžeta organizācijām.

PBU 18/02 nepaskaidro, kur rodas pastāvīgas un mainīgas atšķirības. Informācija par pašām atšķirībām tiek ierakstīta grāmatvedības nodaļā primārajos dokumentos.

Tāpēc, ja tika izvēlēta PBU metode, tad obligāti jāreģistrē visi dati organizāciju grāmatvedības dokumentos. Šīs neatbilstības ir dokumentētas atlasītajās sadaļās.

Metode, ko izmanto, lai sniegtu ticamu informāciju par atšķirībām.

Ir vairāki veidi, kā reģistrēt atšķirības, kas rodas organizāciju saimnieciskajā darbībā:

• Ja uzņēmumam nav pagaidu atšķirību, grāmatvedības kontos ir jāizmanto analītika, nodalot izdevumus un ienākumus.
• Ja pagaidu atšķirību uzskaitē rodas neatbilstības, grāmatveža dzīve kļūst nopietni sarežģīta. Jo vairāk atšķirību, jo grūtāk ir uzturēt atsevišķu grāmatvedību. Tāpēc ārpussistēmas grāmatvedības uzturēšana ir vienkārši nepieciešama. Tāpēc ir nepieciešama programma PBU 18/02. Viņas galdi visu organizēs.

Nesistēmas uzskaite pati par sevi nozīmē grāmatvedības datu reģistru. Šeit tiek ievadīti dati un pēc tam samazināti līdz kopsaucējam. Tas atšķiras no 1C ar to, ka ieraksti tiek veikti vienreiz, nevis kā dubulti grāmatvedības ieraksti.

Ko nozīmē pagaidu atšķirības?

Ja uzņēmuma ienākumi vai izdevumi tiek atzīti gan grāmatvedībā, gan nodokļu grāmatvedībā un starpība radusies to atzīšanas brīža dēļ, tad šī starpība tiek uzskatīta par īslaicīgu.

Ja rodas īslaicīgas grāmatvedības neatbilstības, var rasties atliktais ienākuma nodoklis. Tā ir summa, kas ietekmē pašu nodokļa apmēru un attiecīgi ir iemaksājama valsts kasē nākamajā pārskata periodā. Atliktais nodoklis ir nodoklis, kas tiks maksāts nākamajos pārskata periodos.

Pagaidu atšķirības ietver:

• Atšķirības, kas jāatņem.
• Ar nodokli apliekamās atšķirības.

Pagaidu atskaitāmās starpības veidojas, kad nodokļu uzskaites izdevumus atspoguļo vēlāk, bet ienākumus agrāk. Bet grāmatvedībā tas notiek otrādi.

Atliktais nodoklis par pagaidu atšķirībām turpmākajos periodos samazinās ienākuma nodokļa summu.

Laika starpības piemērs:

Iceberg LLC nodeva operētājsistēmu 2016. gada maijā. Objekta izmaksas sākotnēji bija 50 000 rubļu. Objekta lietošanas laiks noteikts pieci gadi. Uzņēmuma analītiskajā grāmatvedībā tika izmantota lineārā nolietojuma metode, un grāmatvedībā tika veikta norakstīšana proporcionāli ražošanas apjomiem.

Līdz ar to nolietojuma atskaitījumu summas nodokļu uzskaitei un grāmatvedībai ir atšķirīgas. Tāpēc katru mēnesi ir atšķirība. Līdz pamatlīdzekļu norakstīšanas perioda beigām (tie tika noteikti uz 5 gadiem) nodokļu un grāmatvedības uzskaite sakritīs un sasniegs 50 000 rubļu. Šo atšķirību sauc par pagaidu – pēc noteikta laika tā pazudīs.

Pastāvīgas neatbilstības tiek atspoguļotas jebkurā grāmatvedībā. Varbūt tā ir grāmatvedība vai nodokļu uzskaite. Tas atšķiras no pagaidu ar to, ka atšķirība pastāv pastāvīgi.

Lai ierakstītu visus šādus ierakstus, tika izstrādāta programma PBU 18/02. Tas saglabā visus datus un apvieno tos vienā saucējā. To var redzēt dotajā piemērā.

2002.gada 31.decembrī Krievijas Tieslietu ministrija reģistrēja Krievijas Finanšu ministrijas 2002.gada 19.novembra rīkojumu Nr.114 “Par grāmatvedības noteikumu “Grāmatvedības uzskaite ienākuma nodokļa aprēķiniem” apstiprināšanu PBU 18/02. Kā ziņojām pēdējā BUKH.1C numurā, šajā sakarā uzņēmums 1C plāno izdot jaunus grāmatvedības risinājumu izdevumus sistēmai 1C:Enterprise 7.7, par ko mēs noteikti informēsim savus lasītājus. Tikmēr aicinām iepazīties ar neatkarīga speciālista skatījumu. Komentāri par jaunā PBU galvenajiem noteikumiem M. L. Pjatovs, Ph.D., Sanktpēterburgas Valsts universitāte.

Kas ir “atliktie nodokļi” un kāpēc tie būtu jāņem vērā?

Izlasot PBU 18/02 prasības, pirmkārt, jums vajadzētu saprast, kāpēc šis PBU tika pieņemts. Ko nozīmē papildu un sarežģīti ieraksti, kas atspoguļo “neesošus” budžeta aprēķinus grāmatvedībā? Kāpēc praksē mums pēc būtības ir nepieciešama “trešā grāmatvedība” - kaut kas starp grāmatvedību un nodokļiem?

Lieta tāda, ka pastāvošās neatbilstības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, t.i. Starp noteikumiem, kurus mēs ievērojam, sagatavojot grāmatvedības ierakstus, un ar nodokli apliekamo bāzu un budžetā maksājamo nodokļu summu aprēķināšanas noteikumiem veidojas situācija, ka finanšu pārskatos atspoguļotie rādītāji un organizāciju nodokļu maksāšanas saistības vispār neatbilst. viens ar otru.

Grāmatvedim šādas neatbilstības ir acīmredzamas un saprotamas. Taču bēda ir tā, ka viņš atskaites gatavo nevis sev, bet visdažādākajām grāmatvedības informācijas lietotāju grupām, pirmām kārtām akcionāriem (īpašniekiem), kuri dažkārt ir tālu no grāmatvedības un tās sarežģītās un nesaprotamās metodikas. Piemēram, var būt pilnīgi nesaprotami, kāpēc organizācijai ir jāmaksā ienākuma nodoklis, kura apmērs ir trīs reizes lielāks par bilancē uzrādīto peļņas summu, vai, tieši otrādi, gūstot milzīgu peļņu pārskata periodā, organizācijai. praktiski neko nav parādā budžetam.

Pareiza grāmatvedības informācijas lasīšana un izmantošana ir iespējama tikai tad, ja grāmatvedības pārskati ir veidoti, pamatojoties uz tiem pašiem principiem un noteikumiem. Tas ir nepieciešams, lai nodrošinātu, ka atsevišķi ziņošanas elementi ir salīdzināmi. Ja, piemēram, grāmatvedībā ienākumus atzīstam pēc uzkrāšanas metodes, bet nodokļu uzskaitē pēc naudas metodes, tad pienākums pret budžetu maksāt nodokli tiks aprēķināts pēc naudas metodes. Un tas padarīs pārskatos atspoguļoto peļņu - no vienas puses, un parāda summu budžetam, no otras puses - nesalīdzināmu laika komponentes ziņā.

Turklāt neatbilstība noteikumos par ienākumu, izdevumu un peļņas summu sadali (atzīšanu) grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pa pārskata periodiem ietekmē arī organizāciju reālo naudas plūsmu apjomus. Nodokļa “pārmaksa” attiecībā pret grāmatvedības datiem kārtējā pārskata (taksācijas) periodā rada nodokļu ietaupījumus nākamajos pārskata periodos un, gluži pretēji, nodokļa “nepietiekama samaksa”, radot potenciālas saistības pret budžetu kārtējā periodā, palielina nodokļu apmēru. reāls nodokļu parāds, kas radīsies nākotnē, kas liek rezervēt pieejamos līdzekļus gaidāmajiem maksājumiem budžetā.

Šāds stāvoklis prasa finanšu pārskatos ieviest rādītājus, kas atspoguļo saimnieciskās dzīves faktu grāmatvedības un nodokļu interpretācijas saistību. Starptautiskajos grāmatvedības standartos neatbilstības starp finanšu un nodokļu pārskatu datiem tiek izteiktas ar kategoriju “atliktie nodokļi”.

Atlikto nodokļu uzskaites procedūras jau ir pazīstamas Krievijas praktizējošiem grāmatvežiem saistībā ar PVN aprēķinu uzskaiti ar budžetu. Ņemot vērā preču, preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanas faktus, organizācijas, kas rīkojumā par grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām ir izvēlējušās "pārdošanas brīdis - samaksa", līdz pircēju saistību izbeigšanās saskaņā ar Līgumu. konta 76 kredīts “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” atspoguļo potenciālo “atlikto” PVN parādu budžetam. Šis parāds kļūst par faktisku nodokļu parādu, kad pircēji ir saņēmuši no viņiem naudu vai kā citādi nokārtojuši savas saistības. Preču pārdošanas brīdī, veicot ierakstus konta 90 “Pārdošana”, apakškonta 3 “Pievienotās vērtības nodoklis” debetā un konta 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” kredītā, ļauj ņemt vērā starp izdevumus, kas samazina peļņu no realizācijas, kas tiek aprēķināta pēc uzkrāšanas principa, t.i. kā tiek atzīti pārdošanas apjomi (PBU 9/99 12. punkts), un tiek uzkrāts arī PVN, t.i. nevis tad, kad saņemta nauda, ​​bet gan tad, kad preces tiek pārdotas. Šis paņēmiens ļauj izvairīties no finanšu pārskatos atspoguļotās organizācijas peļņas pārvērtēšanas par PVN summu, kas nākamgad būs jāmaksā par kārtējā gada pārdošanas apgrozījumu. Savukārt konts 19 “PVN par iegādātajiem aktīviem” atspoguļo potenciālo (t.i., nākotnes, atlikto) budžeta parādu organizācijai par piegādātājiem samaksātā PVN atmaksu (ieskaitu).

PBU 18/02 nosaka noteikumus “atlikto” nodokļu uzskaitei, kas var rasties norēķinos ar ienākuma nodokļa budžetu.

PBU 18/02 metožu vispārīgā nozīme

Atliktā nodokļa uzskaites vispārējais mērķis ir atspoguļot to situāciju sekas, kurās grāmatvedības peļņas summa atšķiras no ar nodokli apliekamās peļņas. Tas tiek panākts, grāmatvedības pārskatos atspoguļojot, ka pašreizējā pārskata periodā organizācija vai nu “pārmaksā” vai “mazāk samaksā” ienākuma nodokli budžetā attiecībā pret nodokļa summu, kas tai būtu jāmaksā, ja ar nodokli apliekamās peļņas summa būtu vienāda. uz grāmatvedības peļņu.

Piedāvāto metožu izmantošana ļauj pārskatos atspoguļot ne tikai budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summu vai organizācijai pienākas pārmaksātā un (vai) iekasētā nodokļa summu, vai nodokļa kompensācijas summu. periods, t.i. faktiskie norēķini ar budžetu par ienākuma nodokli, bet arī summas, kas var ietekmēt ienākuma nodokļa summu nākamajiem pārskata periodiem saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem (PBU 18/02 1. punkts).

Tas tiek panākts, ieviešot grāmatvedības terminoloģijā tādus mūsu praksē pilnīgi jaunus jēdzienus kā pastāvīgas un pagaidu atšķirības starp pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem), kas izriet no dažādu ienākumu un izdevumu atzīšanas noteikumu piemērošanas. grāmatvedība un nodokļu uzskaite.

Pastāvīgās atšķirības starp grāmatvedības un ar nodokli apliekamo peļņu un pastāvīgajām nodokļu saistībām

Saskaņā ar PBU 18/02 4. punktu ar pastāvīgām atšķirībām saprot ienākumus un izdevumus, kas veido pārskata perioda grāmatvedības peļņu (zaudējumus) un tiek izslēgti no ienākuma nodokļa bāzes aprēķina gan pārskatam, gan turpmākajam pārskatam. periodi.

PBU sniedz piemērus iespējamām situācijām, kurās var rasties pastāvīgas atšķirības. Dotais saraksts nekādā ziņā nav izsmeļošs, bet vispārīgā nozīme šeit ir tāda, ka pastāv Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un grāmatvedības noteikumu neatkarīga pastāvēšana un attiecīgi to noteikumu neatkarīga pastāvēšana, saskaņā ar kuriem peļņas summa atspoguļojas finanšu pārskatā. pārskati un peļņas apmērs nodokļu deklarācijās tiek aprēķināts, rada situācijas, kad grāmatvedības peļņas apmēru ietekmējošie ienākumi un izdevumi neietekmē ar nodokli apliekamo peļņu un otrādi, kas ietekmē apliekamās peļņas apmēru, netiek ņemti vērā, aprēķinot grāmatvedības peļņu. Tomēr to atzīšana netiek pārnesta uz nākamajiem pārskata periodiem, bet gan principā tiek atcelta. Tie. šajā gadījumā, piemēram, izdevumu summa kārtējā pārskata periodā, kas mainīja grāmatvedības peļņu, bet nesamazināja maksājumus budžetā, nekad nesamazinās ar nodokli apliekamo peļņu.

PBU 18/02 paredz atspoguļot pastāvīgo nodokļu atšķirību ietekmi uz organizāciju finansiālo stāvokli grāmatvedībā, izmantojot īpašus ierakstus analītiskajā un sintētiskajā uzskaitē kontiem, kuru apgrozījumu un atlikumus veido šie ieņēmumi un izdevumi. Saskaņā ar PBU 18/02 5. pantu informāciju par pastāvīgām atšķirībām var ģenerēt, pamatojoties uz primārajiem grāmatvedības dokumentiem: vai nu grāmatvedības reģistros, vai citā veidā, ko organizācija nosaka neatkarīgi. PBU 18/02 6. punkts nosaka, ka pastāvīgās atšķirības pārskata periodā tiek atspoguļotas grāmatvedībā atsevišķi (atbilstošā konta analītiskajā uzskaitē tiem aktīviem un pasīviem, kuru vērtējumā radās pastāvīga atšķirība). Tā, piemēram, organizācija ražo produktus, kuru vienības izmaksas ir 300 rubļu. 50 no tiem ir izdevumi, kas nesamazina ar nodokli apliekamās peļņas apmēru. Atspoguļojot atbilstošos izdevumus grāmatvedībā, mums būs jāveic ieraksti kontu kredītā par materiāliem, aprēķiniem, nolietojumu utt. par 300 rubļiem. un debeta konti: konts 20 "Pamatražošana", analītiskais konts 1 "Izmaksas, kas samazina ar nodokli apliekamās peļņas summu" - 250 rubļi un konts 20 "Pamatražošana" - analītiskais konts 2 "Izmaksas, kas nesamazina ar nodokli apliekamās peļņas summu "- 50 rubļi.

Saskaņā ar PBU 18/02 7. punktu pastāvīgu nodokļu atšķirību sekas ir pastāvīgas nodokļu saistības rašanās, kas tiek saprasta kā nodokļa summa, kas pārskata periodā palielina ienākuma nodokļa nodokļu maksājumus. To aprēķina kā pastāvīgās starpības, kas radusies pārskata periodā, un peļņas nodokļa likmes reizinājumu, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā.

Atspoguļojot pastāvīgās nodokļu saistības grāmatvedībā, no kopējās grāmatvedībā atspoguļotās peļņas summas, kas jāieskaita budžetā nodokļa veidā, nošķiram to daļu, kuru iedodam sakarā ar atšķirīgo grāmatvedības uzskaiti un nodokļu interpretāciju. saimnieciskās dzīves fakti, kas veido pastāvīgas atšķirības. Konta 99 “Peļņa un zaudējumi” (apakškonta “Pastāvīgās nodokļu saistības”) debetā tiek izdarīts ieraksts atbilstoši konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” kredītam. Tādējādi no finanšu pārskatiem var redzēt, kādu peļņas daļu organizācija iedod budžetā, jo daļa no grāmatvedībā uzrādītajiem ienākumiem un izdevumiem netiek atzīti ar nodokli apliekamās peļņas noteikšanas nolūkos.

Pagaidu atšķirības starp grāmatvedības un ar nodokli apliekamo peļņu

Otrā nodokļu atšķirību grupa, kas rodas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē piemēroto atšķirību rezultātā, tiek definēta kā pagaidu atšķirības, ar kurām PBU 18/02 saprot ienākumus un izdevumus, kas veido grāmatvedības peļņu (zaudējumus) vienā pārskata periodā, un nodokļa bāzi. par ienākuma nodokli citā vai citos pārskata periodos. Citiem vārdiem sakot, tās ir ieņēmumu un izdevumu summas, kas radušās un atspoguļotas grāmatvedībā saskaņā ar PBU 9/99 un 10/99 prasībām kārtējā pārskata periodā. Aprēķinot apliekamo peļņu, šie ieņēmumi un izdevumi netiek ņemti vērā, bet nākamajos (nākamajos) pārskata periodos to apmēri, atbilstoši nodokļu likumdošanas prasībām, būs jāņem vērā, aprēķinot apliekamo peļņu. Atbilstošie ienākumi un izdevumi nākamajos periodos tiks atzīti nodokļu nolūkos, un organizācijām, kurām tie ir, nākamajos pārskata periodos būs vai nu jāmaksā vairāk nodokļu, salīdzinot ar to grāmatvedības peļņu, vai, gluži pretēji, saņems ilūziju par nodokļu ietaupījumu. Tas nozīmē, ka pagaidu atšķirības apliekamās peļņas veidošanā rada atliktā ienākuma nodokļa veidošanos, kas vienāda ar summu, kas ietekmē budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summu nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

Atkarībā no to ietekmes uz ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem) PBU 18/02 pagaidu atšķirības iedala:

• atskaitāmās pagaidu starpības;
• ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības.

Saskaņā ar PBU 18/02 11. punktu atskaitāmās pagaidu atšķirības ar nodokli apliekamās peļņas (zaudējumu) veidošanā rada atliktā ienākuma nodokļa veidošanos, kam būtu jāsamazina budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa nākamajā pārskata periodā vai nākamajiem pārskata periodiem. Tādējādi atskaitāmās pagaidu atšķirības rodas, ja kārtējā pārskata periodā organizācijas grāmatvedības peļņa ir mazāka par tās ar nodokli apliekamo peļņu. Šī starpība tiks koriģēta nākamajos pārskata periodos, jo, piemēram, nodokļu grāmatvedībā tiek atzīti izdevumi, kas atzīti un atspoguļoti grāmatvedībā jau kārtējā periodā.

Saskaņā ar PBU 18/02 12. punktu ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības apliekamās peļņas (zaudējumu) veidošanā izraisa atliktā ienākuma nodokļa veidošanos, kam būtu jāpalielina budžetā maksājamā ienākuma nodokļa summa nākamajā pārskata periodā vai nākamajiem pārskata periodiem. Šeit mēs redzam pretēju situāciju. Sakarā ar atšķirībām ienākumu un izdevumu atzīšanas kritērijos grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, ar nodokli apliekamā peļņa kārtējā pārskata periodā ir mazāka par grāmatvedības peļņu. Turpmākajos pārskata periodos tas tiks koriģēts tādā mērā, ka, piemēram, pārskata periodā nodokļu grāmatvedībā atzītie izdevumi tiks atzīti grāmatvedībā, bet ar nodokli apliekamā peļņa vairs netiks samazināta. Tas nozīmē, ka nodokļa maksājums no grāmatvedības peļņas summas tiek “pārcelts” uz nākamajiem pārskata periodiem.

Pēc analoģijas ar pastāvīgām nodokļu atšķirībām PBU 18/02 13. punkts nosaka, ka atskaitāmās pagaidu atšķirības un ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības pārskata periodā ir jāatspoguļo grāmatvedībā atsevišķi (atbilstošā konta analītiskajā uzskaitē attiecībā uz aktīviem un saistībām, kuru novērtēšanā radās atskaitāmā pagaidu starpība vai ar nodokli apliekamā starpība). laika starpība).

Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības

Atskaitāmo un apliekamo pagaidu atšķirību ietekmes uz organizāciju finansiālo stāvokli atspoguļojums tiek panākts, finanšu pārskatos uzrādot informāciju par atliktā nodokļa aktīviem un saistībām. Attiecīgi atskaitāmo pagaidu atšķirību klātbūtne - nodokļu “pārmaksa” attiecībā pret organizāciju grāmatvedības peļņas summu - nosaka nodokļu aktīvu parādīšanos; Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības - nodokļa "nepietiekama samaksa" - rada atliktā nodokļa saistības. Faktiski nodokļu "pārmaksa" un "nepietiekama samaksa" ir ilūzijas, sava veida optiskā ilūzija, kas rodas, iepazīstoties ar finanšu pārskatiem, jo ​​grāmatvedības un ar nodokli apliekamā peļņa tiek aprēķināta pēc dažādiem noteikumiem.

Tas noved pie šādām definīcijām un algoritmiem summu aprēķināšanai.

Saskaņā ar 14. punktu atliktā nodokļa aktīvs tiek saprasts kā atliktā ienākuma nodokļa daļa, kurai būtu jāsamazina budžetā maksājamais ienākuma nodoklis nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos. Atliktā nodokļa aktīvi ir vienādi ar summu, kas noteikta kā atskaitāmo pagaidu starpību, kas radušās pārskata periodā, produkts pēc ienākuma nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā.

Saskaņā ar 15. punktu atliktā nodokļa saistības tiek saprastas kā atliktā ienākuma nodokļa daļa, kurai vajadzētu palielināt budžetā maksājamo ienākuma nodokli nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos. Atliktā nodokļa saistības ir vienādas ar summu, kas noteikta kā pārskata periodā radušos ar nodokli apliekamo pagaidu atšķirību reizinājums pēc ienākuma nodokļa likmes, kas noteikta Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datumā.

Tādējādi atliktā nodokļa aktīvs grāmatvedībā ir novirzīto līdzekļu summa, t.i. aktīvu līdzekļi, kas uz laiku izņemti no apgrozības sakarā ar organizācijas pašu līdzekļu avotu samazināšanos, kas turpmākajos periodos tiks atmaksāti, pārdalot ienākumus un izdevumus starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti.

Atliktā nodokļa saistības ir potenciālā parāda summa budžetam, koriģējot grāmatvedības peļņas apmēru, kas sakarā ar “novēlotu” (attiecībā uz nodokļu uzskaiti) izdevumu atzīšanu kārtējā pārskata periodā pārsniedz ar nodokli apliekamo peļņu. Šī korekcija ļauj novērst iespējamos nepareizos priekšstatus īpašnieku vidū par sadalāmās peļņas apmēru, no kuras daļa turpmākajos pārskata periodos būs jāieskaita budžetā ienākuma nodokļa veidā.

Atliktā nodokļa aktīvu un saistību atspoguļošana grāmatvedības kontos

PBU 18/02, neveicot izmaiņas grāmatvedības kontu plāna nomenklatūrā (iespējams, tas ir tuvākās nākotnes jautājums), nosaka, ka atliktā nodokļa aktīvi uzskaitē tiek atspoguļoti atsevišķā sintētiskā kontā atliktā nodokļa aktīvu uzskaitei. , un atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļotas grāmatvedības uzskaitē atsevišķā sintētiskā kontā atliktā nodokļa saistību uzskaitei.

Saskaņā ar 17. punktu atliktā nodokļa aktīvs tiek atspoguļots grāmatvedībā kā debets atliktā nodokļa aktīvu uzskaitei atbilstoši kontam nodokļu un nodevu norēķinu uzskaitei.

Samazinoties vai pilnībā nokārtojot atskaitāmās pagaidu atšķirības, atliktā nodokļa aktīvi samazināsies vai tiks pilnībā nokārtoti. Summas, par kurām kārtējā pārskata periodā ir samazināti vai pilnībā atmaksāti atliktā nodokļa aktīvi, tiek atspoguļotas uzskaitē kā kredīts atliktā nodokļa aktīvu kontā atbilstoši nodokļu un nodevu norēķinu kontam.

Ja kārtējā pārskata periodā nav apliekamās peļņas, bet pastāv iespēja, ka tā radīsies nākamajos pārskata periodos, tad atliktā nodokļa aktīva summas paliks nemainīgas līdz pārskata periodam, kad rodas apliekamā peļņa, ja vien nav noteikts citādi. Krievijas nodokļu likumdošana un nodevas.

Atliktā nodokļa aktīvs, atsavinot aktīvu, kuram tas tika uzkrāts, tiek norakstīts peļņas un zaudējumu aprēķinā tādā apmērā, par kādu saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām ar nodokli apliekamā peļņa netiks samazināta abiem. pārskata periodu un turpmākos pārskata periodus.

Saskaņā ar 18. punktu atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļotas grāmatvedībā kā kredīts atliktā nodokļa saistību uzskaitei atbilstoši konta debetam nodokļu un nodevu norēķinu uzskaitei.

Samazinoties vai pilnībā nokārtojot ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības, atliktā nodokļa saistības samazināsies vai tiks pilnībā nokārtotas.

Summas, par kurām pārskata periodā tiek samazinātas vai pilnībā atmaksātas atliktā nodokļa saistības, tiek atspoguļotas uzskaitē kā atliktā nodokļa saistību konta debets atbilstoši konta kredītam nodokļu un nodevu norēķinu uzskaitei.

Atliktā nodokļa saistības, atsavinot aktīvu vai saistību veidu, par kurām tās tika uzkrātas, tiek norakstītas peļņas un zaudējumu aprēķinā tādā apmērā, par kādu saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par nodokļiem un nodevām netiks aprēķināta ar nodokli apliekamā peļņa. jāpalielina gan par pārskata periodu, gan nākamajiem pārskata periodiem.

Lai saprastu PBU 18/02 piedāvāto norīkošanas shēmu vispārīgo nozīmi, ir jāatsaucas uz sekojošu izskatāmā normatīvā dokumenta tekstu, kurā tiek ieviests vēl viens principiāli jauns grāmatvedības prakses jēdziens - “nosacītie izdevumi (nosacīts ienākuma nodoklis). ienākumi)”.

Saskaņā ar 20. punktu ienākuma nodokļa nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) Noteikumu izpratnē ir ienākuma nodokļa summa, kas noteikta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu (zaudējumiem) un atspoguļota grāmatvedības uzskaitē neatkarīgi no nodokļa summas. ar nodokli apliekamā peļņa (zaudējumi).

Ienākuma nodokļa nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) ir vienādi ar vērtību, kas noteikta kā pārskata periodā gūtās grāmatvedības peļņas un ienākuma nodokļa likmes reizinājums, kas noteikts Krievijas Federācijas tiesību aktos par nodokļiem un nodevām un ir spēkā pārskata datums.

Nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) ienākuma nodoklim tiek uzskaitīti grāmatvedībā atsevišķā apakškontā nosacīto izdevumu (nosacīto ienākumu) uzskaitei ienākuma nodoklim uz peļņas un zaudējumu uzskaites kontu.

Uzkrātā iespējamā ienākuma nodokļa izdevumu summa par pārskata periodu tiek atspoguļota grāmatvedībā kā debets peļņas un zaudējumu aprēķinam (apakškontā iespējamo ienākuma nodokļa izdevumu uzskaitei) atbilstoši konta kredītam norēķinu uzskaitei nodokļi un nodevas.

Pārskata perioda peļņas nodokļa uzkrātā nosacītā ienākuma summa tiek atspoguļota grāmatvedībā kā debets konta uzskaitei nodokļu un nodevu aprēķiniem un kredīts kontā peļņas un zaudējumu uzskaitei (apakškonts uzskaitei nosacīti ienākumi peļņas nodoklim).

Tādējādi piedāvātās PBU 18/02 metodoloģijas būtība ir tāda, ka visa atliktā nodokļa aktīvu un atliktā nodokļa saistību atspoguļošanas ierakstu sistēma tiek veidota kā ierakstu kopums, kas koriģē ienākuma nodokļa parāda uzkrāšanas ierakstu, kas sastādīts par summu. nodokļa likmi, kas aprēķināta no grāmatvedības peļņas. Šis ieraksts ir definēts PBU kā nosacītu ienākumu vai nodokļu izdevumu atspoguļojums.

Tātad sākotnēji, pamatojoties uz peļņas summu, kas aprēķināta saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem un atspoguļota grāmatvedībā konta 99 "Peļņa un zaudējumi" kredītā, tiek uzkrāts pseidoparāds budžetam par ienākuma nodokli nodokļa apmērā grāmatvedības peļņa, kas aprēķināta pēc nodokļa likmes saskaņā ar no sk. 25 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Par šo summu tiek veikts grāmatojums:

Debets 99 “Peļņa un zaudējumi” Kredīts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”

Ja peļņas aprēķināšanas noteikumi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē būtu pilnīgi identiski, citi ieraksti nebūtu jāveic.

Taču tie nav identiski, un tāpēc mums pēc tam ir jāveic korekcijas ieraksti, kuru mērķis ir 68. kontā atspoguļoto summu piesaistīt mūsu faktiskajam ienākuma nodokļa parādam budžetā (vai budžeta parādam mūsu organizācijai).

Pirmkārt, reālā parāda summa attiecībā pret nosacītajiem izdevumiem (nosacītajiem ienākumiem) par ienākuma nodokli, kas atspoguļots kontā 68, tiek palielināta par pastāvīgo nodokļu saistību summu, kuras summa saskaņā ar PBU 18/02 7.punktu. , mums jāveic debeta ieraksts kontam 99 “Peļņa un zaudējumi”, apakškontam “Pastāvīgās nodokļu saistības” un kredītam kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”.

Turklāt, ja pastāv īslaicīgas ar nodokli apliekamas atšķirības un attiecīgi atliktā nodokļa saistības, grāmatvedībā jāatspoguļo ienākuma nodokļa saistību summa, kas radīsies nākamajos pārskata periodos, bet kas radusies no ienākumiem un izdevumiem, kas jau atzīti uzņēmuma grāmatvedībā. kārtējā pārskata periodā un attiecīgi ietekmējot kārtējā pārskata perioda finanšu pārskatos atspoguļoto peļņas apjomu. Par šo atlikto saistību summu saskaņā ar 18.punktu tiek veikts ieraksts, kas samazina ienākumu nodokļa pseidosaistības summu, kas uzrādīta kā nosacīti izdevumi (Debets 99 Credit 68) un vienlaikus atspoguļo to, ka daļa no šīm pseidosaistībām ir nosacīts parāds budžetam, kas nākotnē kļūs par reālu nodokļu samaksas parādu:

Debets 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” Kredīts “Atliktā nodokļa saistības”

Nākamajos pārskata periodos tiek veikts apgrieztais ieraksts atliktā nodokļa saistību summai, kas pārvēršas reālā parādā budžetam:

Debets "Atliktā nodokļa saistības" Kredīts 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini"

Turklāt, ja rodas atskaitāmas pagaidu atšķirības, t.i. Situācijā, kad organizācijas ar nodokli apliekamā peļņa pašreizējā pārskata periodā pārsniedz tās grāmatvedības peļņu, grāmatvedībā jāuzrāda reālā parāda palielinājums budžetam attiecībā pret nosacīto ienākuma nodokļa izdevumu summu, kas izriet no organizācijas pašas ienākumu avotu papildu novirzīšanas. līdzekļus.

Par atliktā nodokļa aktīva summu tiek veikts šāds ieraksts saskaņā ar 17. punktu:

Debets "Atliktā nodokļa aktīvi" Kredīts 68 "Nodokļu un nodevu aprēķini"

Turpmākajos pārskata periodos, kad saistībā ar attiecīgo ienākumu un izdevumu atzīšanu grāmatvedībā nosacītā ienākuma nodokļa izdevumu summa pārsniedz parāda reālo summu par iepriekšējā pārskata periodā atspoguļoto nosacīto nodokļa aktīvu summu, šai starpībai ir jābūt koriģē, ierakstot atbilstošo summu konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetam un konta “Atliktā nodokļa aktīvi” kredītam.

Aplūkojamo ierakstu sagatavošana noved pie tā, ka konts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” atspoguļo reālo ienākuma nodokļa parāda summu budžetam, kas 21. punktā definēts kā kārtējais ienākuma nodoklis.

Informācijas par atliktā nodokļa aktīviem un saistībām atspoguļošana finanšu pārskatos

19. punkts nosaka, ka, sagatavojot finanšu pārskatus, organizācijai tiek dotas tiesības bilancē atspoguļot atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību sabalansēto (sabrukušo) summu.

Atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību sabalansētās (sabrukušās) summas atspoguļošana bilancē iespējama, ja vienlaikus tiek izpildīti šādi nosacījumi:

a) atliktā nodokļa aktīvu un atliktā nodokļa saistību klātbūtne organizācijā;
b) aprēķinot ienākuma nodokli, tiek ņemti vērā atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības.

PBU 18/02 galīgie noteikumi, kas neprasa īpašus komentārus, nosaka, ka kārtējais ienākuma nodoklis (kārtējie nodokļu zaudējumi) par katru pārskata periodu ir jāatzīst finanšu pārskatos kā saistības, kas vienādas ar nesamaksātā nodokļa summu.

Atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības tiek atspoguļoti bilancē attiecīgi kā ilgtermiņa aktīvi un ilgtermiņa saistības.

Nepārtrauktā nodokļa saistības, atliktā nodokļa aktīvi, atliktā nodokļa saistības un pārskata perioda ienākuma nodokļi (kārtējā nodokļa zaudējumi) tiek atspoguļoti peļņas vai zaudējumu aprēķinā.

Ja pastāv pastāvīgas nodokļa saistības, atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības, kas koriģē nosacīto izdevumu (nosacītā ienākuma) rādītāju par ienākuma nodokli, bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina skaidrojumos atsevišķi tiek atklāts:

• nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli;
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās pārskata periodā un kuru rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par ienākuma nodokli, lai noteiktu kārtējo ienākuma nodokli (kārtējo nodokļu zaudējumus);
• pastāvīgās un pagaidu atšķirības, kas radušās iepriekšējos pārskata periodos, bet kā rezultātā tika koriģēti nosacītie izdevumi (nosacītie ienākumi) par pārskata perioda ienākuma nodokli;
• pastāvīgo nodokļa saistību, atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summa;
• piemēroto nodokļu likmju izmaiņu iemesli salīdzinājumā ar iepriekšējo pārskata periodu;
• peļņas un zaudējumu aprēķinā norakstītās atliktā nodokļa aktīva un atliktā nodokļa saistību summas saistībā ar aktīva objekta atsavināšanu (pārdošana, bezatlīdzības nodošana vai likvidācija) vai saistību veida.

PBU 18/02 obligātās piemērošanas robežas

Noslēdzot šo rakstu, jāatzīmē, ka saskaņā ar PBU 18/02 2. pantu to nedrīkst piemērot mazie uzņēmumi.

Atgādināsim, ka saskaņā ar Art. 1995. gada 14. jūnija federālā likuma Nr. 88-FZ "Par valsts atbalstu mazajam biznesam Krievijas Federācijā" 3. pantu ar mazajiem uzņēmumiem saprot komerciālas organizācijas, kuru pamatkapitālā ir Krievijas Federācija, kas veido Krievijas Federāciju. Krievijas Federācijai, sabiedriskajām un reliģiskajām organizācijām (biedrībām) ir daļa. , labdarības un citi fondi nepārsniedz 25%, vienai vai vairākām juridiskām personām, kas nav mazie uzņēmumi, piederošā daļa nepārsniedz 25% un kurās vidējais skaits darbinieku skaits pārskata periodā nepārsniedz šādus maksimālos līmeņus (mazie uzņēmumi): rūpniecībā - 100 cilvēki; būvniecībā - 100 cilvēki; transportā - 100 cilvēki; lauksaimniecībā - 60 cilvēki; zinātnes un tehnikas jomā - 60 cilvēki; vairumtirdzniecībā - 50 cilvēki; mazumtirdzniecībā un patērētāju apkalpošanā - 30 cilvēki; citās nozarēs un veicot cita veida darbības - 50 cilvēki.

Mazie uzņēmumi, kas veic vairāku veidu darbības (vairāku nozaru), tiek klasificēti pēc tā darbības veida kritērijiem, kuru īpatsvars gada apgrozījumā vai gada peļņā ir lielākais.

Mazā uzņēmuma vidējais darbinieku skaits pārskata periodā tiek noteikts, ņemot vērā visus tā darbiniekus, ieskaitot tos, kuri strādā saskaņā ar civiltiesībām un nepilnu darba laiku, ņemot vērā faktiski nostrādāto laiku, kā arī pārstāvniecību, filiāļu darbiniekus. un citas noteiktās juridiskās personas atsevišķas nodaļas.

Tajā pašā laikā Art. 3. punkts. Likuma 3. pants īpaši nosaka, ka, ja mazais uzņēmums pārsniedz šajā pantā noteikto skaitu, konkrētajam uzņēmumam tiek atņemti spēkā esošajos tiesību aktos paredzētie atvieglojumi par laiku, kurā tika atļauts noteiktais pārsniegums, un turpmākos trīs mēnešus.

Grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei ir atšķirīgi peļņas atzīšanas noteikumi. Tāpēc grāmatvedības peļņa var atšķirties no nodokļu peļņas. Starpība starp šo peļņu veidojas no pagaidu un pastāvīgajām atšķirībām (3. punkts “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” PBU 18/02, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n).

Pagaidu atšķirības

Tātad grāmatvedības peļņa atšķiras no nodokļu peļņas. Šajā gadījumā nosacītais grāmatvedības peļņas nodoklis (CAPT) atšķirsies no kārtējā peļņas nodokļa, kas atspoguļots ienākuma nodokļa deklarācijā (TNP).

Lai grāmatvedībā uzkrātā ienākuma nodokļa summa sakristu ar TNP, ir jāatspoguļo atšķirības starp URNP un TNP saskaņā ar PBU 18/02 noteikumiem (PBU 18/02 1. punkts).

Pagaidu atšķirības rodas, ja izdevumi (ienākumi) tiek atzīti gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē vienā un tajā pašā apmērā, bet dažādos periodos (PBU 18/02 8. punkts).

Ja izdevumus vispirms atzīst grāmatvedībā, bet nākamajos periodos - nodokļu grāmatvedībā (vai otrādi), tad jāatzīst atliktā nodokļa aktīvs (DTA).

Ja izdevumus vispirms atzīst nodokļu grāmatvedībā, bet nākamajos periodos - grāmatvedībā (vai otrādi), tad ir jāatzīst atliktā nodokļa saistības (DTL).

Kādas ir pagaidu atšķirības?

Atkarībā no ietekmes uz ar nodokli apliekamo peļņu (zaudējumiem) rakstura pagaidu atšķirības tiek sadalītas atskaitāmajās un ar nodokli apliekamajās pagaidu starpībās.

Atskaitāmās pagaidu atšķirības, domājams, samazinās budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības, domājams, palielinās budžetā maksājamo ienākuma nodokļa summu nākamajā pārskata periodā vai nākamajos pārskata periodos.

VIŅA, IT un pagaidu atšķirības

Ja izdevumus vispirms atzīst grāmatvedībā, bet nākamajos periodos - nodokļu grāmatvedībā (vai ienākumus vispirms atzīst nodokļu grāmatvedībā, bet pēc tam grāmatvedībā), tad grāmatvedībā rodas atskaitāma pagaidu starpība un atbilstošs atliktā nodokļa aktīvs (DTA).

Ja izdevumus vispirms atzīst nodokļu grāmatvedībā, bet nākamajos periodos - grāmatvedībā (vai ienākumus vispirms atzīst grāmatvedībā un pēc tam nodokļu grāmatvedībā), tad grāmatvedībā rodas ar nodokli apliekama pagaidu starpība un tai atbilstoša atliktā nodokļa saistības (DTL).

Atliktā nodokļa aktīvi (DTA) grāmatvedībā

IT jo īpaši notiek, ja:

• pamatlīdzekļa (FPE) pārdošana ar zaudējumiem;
• pārnestie nodokļu zaudējumi;
• veidojot rezervi atvaļinājuma naudai, ja tā veidojas tikai grāmatvedībā.

Tāpat IT var rasties, ja ienākumi no darījuma tiek atzīti nodokļu grāmatvedībā agrāk nekā grāmatvedībā.

Sakarā ar to, ka izdevumi grāmatvedībā (ieņēmumi nodokļu grāmatvedībā) tiek atzīti agrāk, darījuma periodā grāmatvedības peļņa ir mazāka par nodokļu peļņu.

IT konkrētai darbībai tiek aprēķināts, izmantojot formulu:

SHE = Grāmatvedības izdevumu summa, kas tiks ņemta vērā nodokļu uzskaitē nākamajos periodos X Peļņas nodokļa likme (20%)

SHE = nodokļu ieņēmumu summa, kas tiks ņemta vērā grāmatvedībā nākamajos periodos X Peļņas nodokļa likme (20%).

Atzīstot izdevumus nodokļu grāmatvedībā (ieņēmumi grāmatvedībā), nodokļu peļņa un TNP būs mazāki par grāmatvedības peļņu un URI.

Tā kā izdevumi tiek atzīti nodokļu grāmatvedībā (ieņēmumi grāmatvedībā), tie tiek atmaksāti.

Summu, par kādu tā tiek atmaksāta, aprēķina pēc formulas:

Summa, par kādu tiek atmaksāts IT = Iepriekš grāmatvedībā atzīto un nodokļu grāmatvedībā norakstīto izdevumu summa kārtējā periodā X Ienākuma nodokļa likme (20%)

Summa, par kādu tā tiek atmaksāta = Iepriekš nodokļu grāmatvedībā atzītā un grāmatvedībā kārtējā periodā ņemtā ienākuma summa X Ienākuma nodokļa likme (20%).

Tādējādi IT ir īpašs aktīva veids, summa, par kādu TNP tiek samazināts nākamajos taksācijas periodos. Un URNP palielinās par tādu pašu summu (PBU 18/02 14. punkts).

Tie tiek uzskaitīti kontā 09 “Atliktā nodokļa aktīvi”. Sludinājumi IT atzīšanai un atmaksai būs šādi:

Debets 09 Kredīts 68

- VIŅA ir atspoguļota;

Debets 68 Kredīts 09

– VIŅA ir nodzisusi

1. piemērs2017. gadā organizācija saskaņā ar grāmatvedības un nodokļu uzskaiti saņēmusi zaudējumus no pamatdarbības - 50 000 rubļu. Pamatojoties uz 2018. gada rezultātiem, pēc grāmatvedības un nodokļu uzskaites datiem gūta peļņa no pamatdarbības 100 000 rubļu apmērā. Organizācija nolēma pārnest zaudējumus 50% apmērā no kārtējā perioda nodokļa bāzes. Grāmatvedībā zaudējumu pārnešana jāatspoguļo šādi:

Tagad sniegsim piemēru par pamatlīdzekļa pārdošanu ar zaudējumiem.

2. piemērs Kopš 2013. gada decembra amortizējamajā īpašumā ir iekļauta kokapstrādes mašīna ar sākotnējām izmaksām 122 000 rubļu. Lietderības laiks grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir 61 mēnesis. 2017. gada 20. maijā mašīna tika pārdota par RUB 35 400. (ar PVN - 5400 rubļi). Uzkrātā nolietojuma summa no 2014. gada janvāra līdz 2017. gada maijam (41 mēnesis) ir 82 000 rubļu. (tiek izmantota lineārā metode). Netika uzkrāta nolietojuma prēmija. Mēs veiksim nepieciešamos aprēķinus.

Finansiālais rezultāts no mašīnas pārdošanas: zaudējumi 10 000 rubļu. (35 400 rub. - 5 400 rub. - (122 000 rub. - 82 000 rub.)).

Iekārtas atlikušais lietderīgās lietošanas laiks: 20 mēneši. (61 mēnesis - 41 mēnesis).

Nodokļu grāmatvedībā atzīstamo zaudējumu summa katru mēnesi kopš 2015. gada jūnija: 500 rubļi. (10 000 RUB / 20 mēneši).

Zaudējumi no pamatlīdzekļu pārdošanas 10 000 rubļu apmērā. ir atskaitāma pagaidu starpība.

Līdz ar to ir nepieciešams uzkrāt atliktā nodokļa aktīvu (DTA) - 20% no zaudējumu summas. Tā kā zaudējumi tiek atzīti nodokļu grāmatvedībā, uzkrātais ITA tiks atmaksāts.

Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti.

Uz pamatlīdzekļa pārdošanas datumu (20.05.2017):

Šo darbību rezultātā konta 09 atlikums būs vienāds ar nulli, kas apstiprina aprēķinu pareizību un PBU 18/02 piemērošanu.

Atliktā nodokļa saistību (DTL) atspoguļošana grāmatvedībā

IT rodas, ja saimnieciskā darījuma izdevumus nodokļu grāmatvedībā atzīst agrāk nekā grāmatvedībā. Tas ir iespējams, piemēram, piemērojot bonusa nolietojumu.

Turklāt IT var parādīties, ja ienākumus grāmatvedībā atzīst agrāk nekā nodokļu grāmatvedībā. Tādējādi operētājsistēmas likvidācijas laikā saņemto materiālu izmaksas uzskaitē tiek atspoguļotas ieņēmumos laikā, kad materiāli tiek pieņemti uzskaitei, un nodokļu uzskaitē - likvidācijas akta sastādīšanas dienā (250. panta 13. punkts). , RF Nodokļu kodeksa 271. panta 4. punkta 8. apakšpunkts). Tāpēc, ja darbs pie aktīva likvidācijas turpinās ilgstoši, tad ienākumus materiālu izmaksu veidā grāmatvedībā var atzīt agrāk nekā nodokļu grāmatvedībā.

Sakarā ar to, ka izdevumi grāmatvedībā tiek atzīti vēlāk (vai ienākumi tiek atzīti agrāk), darījuma periodā grāmatvedības peļņa un tai atbilstošā ienākuma nodokļa deklarācija ir lielāka nekā nodokļa peļņa un patēriņa preces.

IT konkrētam darījumam (URNP pārsnieguma summa pār patēriņa precēm) tiek aprēķināta pēc formulas:

IT = nodokļu izdevumu summa, kas tiks ņemta vērā grāmatvedībā nākamajos periodos X Peļņas nodokļa likme (20%);

IT = Grāmatvedības ienākumu summa, kas tiks ņemta vērā nodokļu uzskaitē nākamajos periodos X Peļņas nodokļa likme (20%).

Turpmākajos pārskata (nodokļu) periodos situācija būs pretēja.

Grāmatvedībā atzīstot izdevumus (nodokļu grāmatvedībā ieņēmumus), nodokļu peļņa būs lielāka par grāmatvedības peļņu.

Un tā kā izdevumi tiek atzīti grāmatvedībā (ienākumi nodokļu grāmatvedībā), IT tiek atmaksāta:

Summa, par kuru tiek atmaksāts nodoklis = Iepriekš nodokļu grāmatvedībā atzītā un grāmatvedībā kārtējā periodā norakstīto izdevumu summa x Ienākuma nodokļa likme (20%);

Summa, par kuru tiek dzēstas nodokļa saistības = Iepriekš grāmatvedībā atzītā un pārskata periodā nodokļu grāmatvedībā ņemtā ienākuma summa x Ienākuma nodokļa likme (20%).

Tādējādi IT ir īpašs saistību veids, par kuru summa nākamajos taksācijas periodos TNP būs lielāka par URNP (PBU 18/02 15. punkts).

IT tiek uzskaitīts 77. kontā “Atliktā nodokļa saistības”.

Sludinājumi IT atzīšanai un atmaksai būs šādi:

Debets 68 Kredīts 77

- IT ir atspoguļots;

Debets 77 Kredīts 68

- TAS ir dzēsts.

3. piemērs 2017. gada janvārī organizācija uzstādīja III nolietojuma grupai piederošu videonovērošanas sistēmu, kas izmaksāja 70 800 rubļu. (ar PVN – 10 800 rubļi).

Lietderības laiks ir noteikts 60 mēneši. Nolietojuma likme ir 1,6666% (1/60).

Nolietojums tā uzskaitē tiks uzkrāts no 2016. gada februāra.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas grāmatvedībā būs 60 000 rubļu. (70 800–10 800).

Grāmatvedības nolietojuma mēneša summa kopš 2017. gada februāra ir 1000 rubļu. (60 000 RUB × 1,6666%).

Nodokļu uzskaitē 2017. gada janvārī tiks ņemtas vērā visas aprīkojuma izmaksas 60 000 rubļu apmērā.

Grāmatvedībā 2017. gada janvārī izdevumu nebūs, un nodokļu grāmatvedībā tiks norakstītas visas iekārtas izmaksas.

Šajā sakarā saskaņā ar PBU 18/02 12., 15. punktu organizācijas grāmatvedībā rodas ar nodokli apliekama pagaidu starpība (TDT) un atbilstoša atliktā nodokļa saistības (DTL), kas tiek atspoguļota kā kredīts kontā 77 “Atliktais nodoklis. saistības” sarakstē ar debeta kontu 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”.

Turklāt, uzkrājot nolietojumu, iegūtais NVR un atbilstošais IT tiek samazināts (PBU 18/02 18. pants). Tas saistīts ar to, ka grāmatvedībā tiek atzīta ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa, bet nodokļu uzskaitē nebūs izdevumu.

Tas ir, katra mēneša pēdējā dienā IT samazinās, ko atspoguļo ieraksts konta 77 debetā un konta 68 kredīts.

Organizācijas grāmatvedībā ir jāveic šādi ieraksti:

Tagad sniegsim piemēru, kā izmantot bonusa nolietojumu.

4. piemērs 2017. gada janvārī organizācija iegādājās IV nolietojuma grupai piederošo aprīkojumu, kura izmaksas bija 1 416 000 RUB. (ar PVN - 216 000 rubļu). Tajā pašā mēnesī iekārtas tika nodotas ekspluatācijā, nolietojums tiks uzkrāts no 2017. gada februāra. Derīgās lietošanas laiks - 65 mēneši, nolietojuma likme - 1,5385% (1/65).

Saskaņā ar grāmatvedības politiku III – VII grupai paredzēta nolietojuma prēmija 30% apmērā no sākotnējām izmaksām.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa pārskata periodi ir ceturksnis, seši mēneši un deviņi mēneši. Mēs veiksim nepieciešamos aprēķinus/

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir 1 200 000 RUB. (1 416 000 - 216 000).

Nolietojuma prēmija - 360 000 rubļu. (RUB 1 200 000 × 30%). Šī summa tiks iekļauta izdevumos nākamajā mēnesī pēc nodošanas ekspluatācijā, t.i., 2017. gada februārī.

Summa, no kuras nodokļu grāmatvedībā tiks aprēķināts nolietojums, ir 840 000 rubļu. (1 200 000–360 000).

Ikmēneša nodokļu nolietojuma summa, no 2017. gada februāra – 12 923 rubļi. (840 000 RUB × 1,5385%).

Mēneša grāmatvedības nolietojuma summa, sākot ar 2017. gada februāri, ir 18 462 RUB. (RUB 1 200 000 × 1,5385%).

Tad organizācijas grāmatvedībā pirmajā nolietojuma mēnesī (janvārī) izdevumu summa ir 18 462 rubļi, un nodokļu uzskaitē tajā pašā mēnesī tiks atzīti izdevumi 372 923 rubļu apmērā. (360 000 RUB + 12 923 RUB).

• ar nodokli apliekamā pagaidu starpība (TDT) - RUB 354 461. (372 923 RUB — 18 462 RUB) un
• attiecīgās atliktā nodokļa saistības (DTL) ir RUB 70 892. (RUB 354 461 x 20%), kas tiek atspoguļots konta 77 “Atliktā nodokļa saistības” kredītā atbilstoši konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetam.

Turklāt saskaņā ar PBU 18/02 18. punktu, kad tiek uzkrāts nolietojums (no marta), iegūtais NVR un atbilstošā IT tiek samazināts. Iemesls: grāmatvedībā atzīto ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa, t.i., 18 462 rubļi, pārsniedz uzkrātā nolietojuma summu nodokļu grāmatvedībā (12 923 rubļi). Tātad atlikušajā OS lietošanas periodā katra mēneša pēdējā dienā IT tiek samazināts par 1108 rubļiem. ((18 462 rubļi - 12 923 rubļi) x 20%), ko atspoguļo ieraksts konta 77 debetā un konta 68 kredīts.

Elektroinstalācijas shēma ir šāda:

Šo darbību rezultātā konta 77 atlikums būs vienāds ar nulli, kas apstiprina aprēķinu pareizību un PBU 18/02 piemērošanu.

Bilance

Bilancē ONA (09. konta debeta atlikums) atspoguļots 1180. rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”.

Bilancē IT (77. konta kredītbilance) atspoguļojas 1420. rindā “Atliktā nodokļa saistības”.

Ienākumu deklarācija

Finanšu rezultātu pārskatā jāatspoguļo apgrozījuma starpība starp 09. un 77. kontu pārskata gadā.

2430.rinda “Atliktā nodokļa saistību izmaiņas”

Tātad finanšu rezultātu pārskata 2430.rindā “Atliktā nodokļa saistību izmaiņas” ir jāuzrāda apgrozījums konta 77 kredītā mīnus debeta apgrozījums.

Ja kredīta apgrozījums kontā 77 pārsniedz debeta apgrozījumu, tad 2430.rindā “Atliktā nodokļa saistību izmaiņas” rādītājs būs pozitīvs.

Tomēr tas ir iekļauts ziņojumā iekavās.

2450.rinda “Izmaiņas atliktā nodokļa aktīvos”

Peļņas aprēķina 2450.rindā “Izmaiņas atliktā nodokļa aktīvos” jāuzrāda apgrozījums konta 09 debetā mīnus kredīta apgrozījums kontā 09.

Ja kredīta apgrozījums kontā 09 pārsniedz debeta apgrozījumu, tad 2450.rindā “Atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas” rādītājs būs negatīvs.

Šādā situācijā tas jāiekļauj pārskatā iekavās.

Aprēķinot tīro peļņu, tā tiks ņemta vērā ar mīnusa zīmi.

Pastāvīgas atšķirības

Tādējādi ienākumu un izdevumu atzīšanas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atšķirības dēļ grāmatvedības peļņa var nesakrist ar nodokļu peļņu.

Tad nosacītais nodoklis par grāmatvedības peļņu nesakritīs ar ienākuma nodokļa deklarācijā atspoguļoto kārtējo peļņas nodokli.

Lai grāmatvedībā uzkrātā ienākuma nodokļa summa sakristu ar kārtējo ienākuma nodokli, ir jāģenerē atšķirības saskaņā ar PBU 18/02 noteikumiem.

Grāmatvedības un nodokļu peļņas starpība sastāv no pagaidu un pastāvīgajām atšķirībām.

Pastāvīgas atšķirības starp grāmatvedības un nodokļu peļņu rodas, ja izdevumus (ieņēmumus) atzīst vai nu tikai grāmatvedībā, vai tikai nodokļu grāmatvedībā.

Pastāvīgu atšķirību esamība rada nepieciešamību papildus iekasēt vai samazināt ienākuma nodokļa summu, kas aprēķināta, pamatojoties uz grāmatvedības peļņu.

Tādējādi pastāvīgā starpība ir grāmatvedības kontos atspoguļotie ienākumi (izdevumi), kas nodokļu vajadzībām netiek iekļauti ieņēmumos (izdevumos).

Vienlaikus ar paliekošām atšķirībām saprot tos ienākumus (izdevumus), kas netiek iekļauti ienākuma nodokļa bāzes aprēķinā ne tikai pārskata periodā, bet arī visos turpmākajos periodos.

Pastāvīgas atšķirības var rasties arī gadījumos, kad jebkādi ienākumi (izdevumi) tiek atzīti tikai nodokļu vajadzībām.

Taču šīs summas grāmatvedībā vispār netiek atspoguļotas.

Sakarā ar šādu situāciju esamību, kārtējais ienākuma nodoklis, kas aprēķināts pēc nodokļu grāmatvedības datiem, atšķirsies no nosacītā nodokļa par grāmatvedības ienākumiem.

Šajā gadījumā rodas pastāvīgās nodokļu saistības (PNO) un pastāvīgie nodokļu aktīvi (PNA).

Pastāvīgās nodokļu saistības (PNO) un pastāvīgie nodokļu aktīvi (PNA) tiek atzīti grāmatvedībā, kad rodas pastāvīgas atšķirības.

PNO un PNA. Kad tie rodas?

PNO rodas, ja izdevumus par jebkuru darbību var atzīt tikai grāmatvedībā, bet tos nekad nevar ņemt vērā nodokļu uzskaitē.

Tās ir, piemēram, bez maksas nodotā ​​īpašuma izmaksas, banketa rīkošanas izmaksas. Tāpat PNO var rasties, ja ienākumi no jebkura darījuma tiek atzīti tikai nodokļu grāmatvedībā.

Piemēram, Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss paredz ieņēmumos iekļaut bez maksas saņemto preču, darbu (pakalpojumu) izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 8. punkts).

Tajā pašā laikā grāmatvedības likumdošana neparedz šāda darba (pakalpojumu) izmaksu atspoguļošanu grāmatvedības kontos.

Attiecīgi organizācijai, kas pārskata periodā darbu (pakalpojumus) saņēmusi bez maksas, būs pastāvīga starpība, kas vienāda ar šo darbu (pakalpojumu) tirgus vērtību un PNO.

Sakarā ar to, ka izdevumi tiek atzīti tikai grāmatvedībā (ieņēmumi - tikai nodokļu grāmatvedībā), grāmatvedības peļņa izrādās mazāka par nodokļu peļņu.

PNO aprēķina pēc formulas:

PNO = Izdevumu summa, kas tiek ņemta vērā tikai grāmatvedībā x Ienākuma nodokļa likme (20%)

PNO = Ienākuma summa, kas tiek ņemta vērā tikai nodokļu uzskaitē x Peļņas nodokļa likme (20%).

PNA rodas, kad izdevumi tiek atspoguļoti tikai nodokļu grāmatvedībā.

Piemēram, valsts nodeva, kas samaksāta, iegādājoties zemes gabalu, kas nav paredzēts pārdošanai, tiek iekļauta zemesgabala pašizmaksā grāmatvedībā, un tiek atzīta kā citi izdevumi nodokļu grāmatvedībā.

Tāpat PNA var rasties, ja ienākumi no jebkura darījuma tiek atzīti tikai grāmatvedībā.

Sakarā ar to, ka izdevumi tiek atzīti tikai nodokļu grāmatvedībā (ienākumi - tikai grāmatvedībā), grāmatvedības peļņa ir lielāka par nodokļu peļņu.

PNA aprēķina, izmantojot formulu:

PNA = izdevumu summa, kas tiek ņemta vērā tikai nodokļu uzskaitē X Ienākuma nodokļa likme (20%)

PNA = Ienākuma summa, kas tiek ņemta vērā tikai grāmatvedībā X Ienākuma nodokļa likme (20%);

PNO atspoguļojums grāmatvedībā

Pastāvīgās nodokļu saistības tiek uzskaitītas saskaņā ar konta 99 “Peļņa un zaudējumi” debetu atbilstoši konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” kredītam, apakškontam ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaitei (PBU 18 7. punkts). /02).

Attiecīgi pastāvīgie nodokļu aktīvi tiek uzskaitīti konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” debetā, apakškontā ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaitei atbilstoši konta 99 “Peļņa un zaudējumi” kredītam.

Ieraksti būs šādi:

Debets 99 apakškonts “Fiksētā nodokļa saistības” Kredīts 68

- tiek atspoguļotas pastāvīgas nodokļu saistības;

Debets 68 Kredīts 99 apakškonts “Pastāvīgie nodokļu aktīvi”

- tiek atspoguļots pastāvīgs nodokļa aktīvs.

PNO atspoguļojums finanšu pārskatos

PNO un PNA tiek ņemti vērā tikai darījuma mēnesī (PBU 18/02 7. punkts), tāpēc tie netiek atspoguļoti bilancē.

Peļņas un zaudējumu aprēķinā 2421.rindā “ieskaitot pastāvīgās nodokļu saistības (aktīvus)” norāda debeta apgrozījuma starpību apakškontam “ Pastāvīgās nodokļu saistības" un kredīta apgrozījums apakškontā " Pastāvīgie nodokļu aktīvi" uz 99. kontu “Peļņa un zaudējumi”.

Tagad sniegsim piemēru PNA un PNO uzskaitei, iegādājoties zemes gabalu.

5. piemērs Organizācija saņēma no sava dibinātāja (ar 100% daļu organizācijas pamatkapitālā) neatmaksājamu finansiālu palīdzību 1 000 000 rubļu apmērā.

Šī darbība jāatspoguļo šādi:

Debets 51 Kredīts 91-1

- 1 000 000 rubļu - bez maksas saņemtie līdzekļi tiek atzīti kā daļa no citiem ienākumiem.

No dibinātāja bez maksas saņemtie līdzekļi netiek iekļauti ienākuma nodokļa bāzē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 11. apakšpunkts, 1. punkts). Grāmatvedībā jāveic šādi ieraksti:

Debets 68 apakškonts “Pastāvīgie nodokļu aktīvi” Kredīts 99 apakškonts “Pastāvīgie nodokļu aktīvi”

- 200 000 rubļu. (RUB 1 000 000 x 20%) — tiek atspoguļots pastāvīgs nodokļa aktīvs.

6. piemērs Organizācija savam darbiniekam iedeva automašīnu. Dāsnās dāvanas atlikusī vērtība nodošanas brīdī bija 300 000 rubļu.

Grāmatvedībā dāvinātās automašīnas izmaksas tiek atspoguļotas kā daļa no citiem izdevumiem:

Debets 91-2 Kredīts 01

- 300 000 rubļu - darbiniekam ziedotās automašīnas atlikušā vērtība tiek norakstīta.

Peļņas nodokļa nolūkos bezatlīdzības nodošanas īpašuma izmaksas netiek ņemtas vērā kā izdevumi, kas samazina nodokļa bāzi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants).

Tādējādi grāmatvedībā saistībā ar automašīnas nodošanu veidojas paliekoša starpība un atbilstošā PNO. Attiecīgi grāmatvedībā ir jāveic šādi ieraksti:

Debets 68 Kredīts 99

Debeta 99 apakškonts “Pastāvīgās nodokļu saistības”

Kredīts 68 apakškonts “Pastāvīgās nodokļu saistības”

- 60 000 rubļu. (RUB 300 000 x 20%) — atspoguļo pastāvīgās nodokļu saistības.

7. piemērs Uzņēmums iegādājās dāvanu kartes: 12 gabalus ar nominālvērtību 5000 rubļu. par to nodošanu darbiniekiem ar dāvinājuma līgumu noformēšanu. Darījumi par dāvanu karšu iegādi un nodošanu darbiniekiem grāmatvedībā jāatspoguļo šādi:

Debets 60 Kredīts 71

- 60 000 rubļu. (5000 rub. x 12 gab.) - ar atbildīgās personas starpniecību apmaksātas dāvanu kartes 12 gab.;

Debets 50-3 apakškonts “Kases dokumenti” Kredīts 60

- 60 000 rubļu. - kapitalizētas 12 dāvanu kartes;

Debeta 91-2 apakškonts “Citi izdevumi” Kredīts 50-3 apakškonts “Kases dokumenti”

- 60 000 rubļu. - darbiniekiem saskaņā ar dāvinājuma līgumiem tika izsniegtas dāvanu kartes.

Debets 91-2 apakškonts “Citi izdevumi” Kredīts 68/PVN

- 10 800 rubļi. (RUB 60 000 x 18%) – PVN tiek iekasēts no darbiniekiem izsniegto dāvanu karšu izmaksām.

Aprēķinot ienākuma nodokli, netiek ņemti vērā izdevumi, kas saistīti ar sertifikātu iegādi un nodošanu darbiniekiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 16. pants, 270. pants).

Grāmatvedībā pastāvīgas nodokļu saistības tiks atspoguļotas šādā ierakstā:

Debeta 99 apakškonts “Pastāvīgās nodokļu saistības” Kredīts 68 apakškonts “Ienākuma nodokļa aprēķini”

- 14 160 rubļi. ((60 000 RUB+10 800 RUB) x 20%) — ir uzkrātas pastāvīgas nodokļu saistības.

Tā kā dāvanas dāvanu kartes veidā izmaksas pārsniedz 4000 rubļu, grāmatvedim ir pienākums ieturēt iedzīvotāju ienākuma nodokli no summas, kas pārsniedz neapliekamo standartu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. panta 28. punkts) :

Debets 70 Kredīts 68 apakškonts “Iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksājumi”

- 1560 rubļi. (((5000 rub. - 4000 rub.) x 13%) x 12 cilvēki) - iedzīvotāju ienākuma nodoklis tiek aprēķināts no katra darbinieka ienākumiem, kurš saņēmis sertifikātu.