پیش فاکتور از تامین کنندگان. نحوه کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام انتقال پیش پرداخت به تامین کننده حسابداری پیش فاکتورها از یک تامین کننده

متوجه می شوید که در چه مواردی صادر می شود و بازه زمانی صدور این سند چقدر است). برای این کار باید آن را در دفترچه خرید ثبت کنید که در آنجا باید اطلاعات مربوط به حساب را یادداشت کنید.

اگر با اسناد به صورت الکترونیکی کار می کنید، می توانید با استفاده از برنامه های مناسب یک حساب کاربری ثبت کنید. این کار را می توان به صورت دستی یا خودکار انجام داد.

سپس در پایان دوره جاری که سند در آن تنظیم شده است، حتما باید برای ثبت آن و امکان اعمال حق کسورات لازم به بازرسی محل ارائه شود. هیچ اقدام دیگری با پیش فاکتورهای صادر شده لازم نیست.

هنگامی که فروشنده از مشتری پول دریافت می کند، باید موارد زیر را انجام دهد:

1. مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ دریافتی کم کنید و برای پرداخت تعهدی ثبت کنید (نمونه هایی از ورودی های زیر).
2. در 5 روز یک فاکتور تهیه کنید (می توانید نحوه پر کردن ASF را به درستی و در چه بازه زمانی بیابید و در مورد نحوه استفاده از شاخص ها و پیشوندها برای شماره گذاری انواع فاکتورها صحبت کردیم).
3. این حساب را در سه ماهه ای که پول دریافت می شود در دفتر فروش ثبت کنید.
4. در روز ارسال واقعی، به دلیل پیش پرداختی که قبلاً پذیرفته شده است، مجدداً s/f را صادر کنید.
5. مالیات بر ارزش افزوده قبلی را برای حمل و نقل برای پرداخت ارسال کنید.
6. و مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده با دریافت مبلغ پیش پرداخت برای کسر ارسال می شود.
7. پیش فاکتور را در دفتر خرید مناسب ثبت کنید.

خریدار نیاز دارد:

• مالیات بر ارزش افزوده مندرج در پیش فاکتور دریافتی از تامین کننده را برای کسر بپذیرید.
• تخصیص مالیات بر ارزش افزوده به کالاها و مواد پذیرفته شده قبل از پرداخت صورتحساب و ارسال آن برای کسر.
• بازگرداندن مالیات پیش پرداخت

در چه اسناد گزارشگری ثبت می شود؟

پس از انجام پیش پرداخت تراکنش و ایجاد ASFها، باید ثبت شوند.

برای این منظور همانطور که قبلا ذکر شد از کتابهای خرید/فروش که توسط خریدار و تامین کننده نگهداری می شود استفاده می شود.

همچنین به جای استفاده از کتاب، امکان ثبت حساب با استفاده از برنامه های الکترونیکی نیز وجود دارد(به عنوان مثال، 1C). نحوه انعکاس دریافت این اسناد در زیر توضیح داده خواهد شد.

در عین حال، صرف نظر از روشی که برای تهیه فاکتورها استفاده می شود، مدت ثبت آنها نباید از پنج روز از تاریخ دریافت تجاوز کند (در برخی موارد که قانون تعیین می کند - ظرف یک ماه).

گزینه های ثبت نام

هنگام ثبت حساب در برنامه 1C، چندین راه برای ثبت آن وجود دارد.

1. همیشه هنگام دریافت پیش پرداخت ثبت نام کنید. در صورت انتخاب این گزینه، تمامی پیش فاکتورهای دریافتی به استثنای پیش پرداخت هایی که در روز دریافت تسویه شده اند، به صورت خودکار به ازای هر مبلغ تعلق گرفته ثبت می شوند.
2. اعتبارات را ظرف 5 روز ثبت نکنید. در این صورت فقط برای آن دسته از مبالغی که ظرف پنج روز از تاریخ دریافت اعتبار نشده اند فاکتور ایجاد می شود. این روش به اجرای الزامات کد مالیاتی برای ثبت حساب ها در عرض 5 روز کمک می کند ().
3. مبالغ اعتباری قبل از پایان ماه ثبت نمی شود.. این گزینه ثبت نام برای همه موارد مناسب نیست (در غیر این صورت ممکن است برای ثبت نام دیرتر جریمه دریافت کنید).

   شما باید آن را فقط در شرایطی انتخاب کنید که عرضه کالا یا خدمات به طور مداوم در رابطه با همان شخص اتفاق می افتد.

   برای پیش پرداخت برای دسترسی به اینترنت، ارتباطات، خدمات برق و همچنین در سایر شرایط مشابه مناسب است.

   این واقعیت که چنین رویه ای تخلف نیست، در نامه ای از وزارت دارایی به تاریخ 15 اسفند 1388 روشن شد. در این صورت، فاکتورهایی از این دست باید حداکثر تا پنجمین روز از ماه بعد از ماه انتقال پیش پرداخت صادر شود.

   به عنوان مثال، خدمات یک ارائه دهنده اینترنت برای ماه جولای پیش پرداخت شده است. در چنین شرایطی لازم است پیش فاکتور حداکثر تا 5 جولای همان سال صادر شود.

4. تا پایان دوره مالیاتی حساب های افست را ثبت نکنید. استفاده از این بند کاملاً بحث برانگیز است و ممکن است با مقامات مالیاتی اختلاف نظر ایجاد کند. فقط باید توسط شرکت هایی استفاده شود که آماده دفاع از موقعیت خود هستند.

   امکان انتخاب این گزینه به دلیل موارد زیر است: این عقیده وجود دارد که نام "پیش پرداخت" نباید در مورد پرداخت هایی که در همان دوره ای که حمل و نقل انجام می شود اعمال می شود اعمال شود ، زیرا از آن زمان آنها با مفهوم خود مطابقت ندارند. "پیش پرداخت".

   و اگر چنین است، پس نیازی به تهیه پیش حساب برای دوره جاری نیست. با این حال، یک بار دیگر باید گفت که در صورت انتخاب این گزینه، اختلاف با سازمان مالیاتی تضمین می شود.

5. پرداخت های دریافتی را به هیچ وجه به عنوان پیش پرداخت ثبت نکنید. این فقط برای سازمان های تعیین شده در قانون مالیات در ماده 167 مناسب است. اینها شامل شرکت هایی می شود که چرخه تولید طولانی مدت محصولات نهایی بیش از 6 ماه دارند.

در حالت دستی

دو راه اصلی برای ثبت ASF در برنامه 1C وجود دارد. اولین مورد روش دستی است. زمانی مناسب است که باید تعداد کمی حساب ثبت کنید. دستورالعمل ها:

بطور خودکار

در شرایطی که تعداد فاکتورهای دریافتی زیاد است، ثبت دستی آنها ناخوشایند و وقت گیر می شود. در این صورت بهتر است ثبت نام خودکار را تنظیم کنید. دستورالعمل ها:

1. برای انجام این کار، باید به زیربخش "بانک ها و میزهای نقدی" بروید، جایی که می توانید "حساب های پیش پرداخت" را پیدا کنید. پس از انتخاب این مورد، پنجره ای ظاهر می شود که در آن باید دوره ای را که برای آن اسناد تولید می شود، انتخاب کنید.
2. سپس باید روی دکمه «پر کردن» کلیک کنید و همه حساب‌های ثبت‌نشده را انتخاب کنید. در عین حال، لیست را می توان به راحتی تنظیم کرد و در صورت لزوم موارد غیر ضروری را حذف کرد یا اسناد جدید اضافه کرد.
3. هنگامی که تمام پیش فاکتورهای لازم از تامین کننده انتخاب شد، تنها چیزی که باقی می ماند این است که روی دکمه "اجرا" کلیک کنید، پس از آن پردازش می شوند - به این ترتیب تمام قوانین برای جبران ASF رعایت می شود.

   لیست تمام اسناد تکمیل شده را می توان در هر زمان با کلیک بر روی پیوند باز کرد: "باز کردن لیست حساب ها برای پیش پرداخت".

کدام معاملات با سند صادر شده مطابقت دارد؟

هنگام دریافت پیش پرداخت، تراکنشی ایجاد می شود که وجوه دریافتی را در حساب ارائه دهنده خدمات (فروشنده) ثبت می کند. سپس پس از تهیه پیش فاکتور توسط فروشنده و دریافت توسط خریدار، فاکتورهای تکمیل شده هنگام ثبت درج می شود.

این را می توان یا بر اساس حساب فردی یا به طور کلی خودکار انجام داد (همانطور که قبلا توضیح داده شد).

سیم کشی فروشنده چیزی شبیه به این خواهد بود:

• بدهکار 51 اعتبار 62ав – پیش پرداخت دریافتی از خریدار.
• بدهی 62 av. اعتبار 68 - تعهدی مالیات افزوده که از محل پیش پرداخت تخصیص می یابد، ذکر می شود.
• بدهکار 62 اعتبار 90.1 - درآمد حاصل از فروش موجودی و مواد در حساب پیش پرداخت ذکر می شود.
• بدهی 90.3 اعتبار 68 - مالیات بر ارزش افزوده از معامله فروش دریافت می شود.
• بدهکار 68 اعتبار 62 av. - پیش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته می شود.
• بدهی 62 av. اعتبار 62 روبل. - پول پیش پرداخت شمرده می شود.

و در حسابداری:

همانطور که از مطالب این مقاله مشخص است، استفاده از برنامه های الکترونیکی برای ثبت حساب های مختلف (از جمله پیش حساب) ارجحیت دارد. این امکان را به شما می دهد تا تمام اطلاعات لازم را در یک مکان ذخیره کنید و به دلیل به هم پیوستگی اسناد، امکان ایجاد خطا در آنها حداقل است.

علاوه بر این، پر کردن انبوه خودکار اسناد به شما امکان می دهد تا به میزان قابل توجهی در زمان کار صرفه جویی کنید.

ویدئو در مورد موضوع

این ویدئو نحوه ثبت صحیح فاکتور برای پیش پرداخت را توضیح می دهد:

ما در مورد اینکه چه زمانی باید پیش فاکتورها صادر شود صحبت کردیم. در این مطالب به شما یادآوری می کنیم که چگونه فاکتورهای "پیش" را شماره گذاری کنید، چه جزئیاتی را پر کنید و کجا برای پیش پرداخت از یک تامین کننده به خریدار فاکتور ثبت کنید.

نحوه صدور فاکتور برای پیش پرداخت

فاکتور برای پیش پرداخت در سال 2017 باید شامل جزئیات اجباری زیر باشد (بند 5.1 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

• شماره سریال و تاریخ فاکتور؛
• نام، آدرس و TIN مالیات دهنده و خریدار؛
• شماره سند پرداخت و تسویه حساب؛
• نام کالای عرضه شده (شرح کار، خدمات)؛
• نام ارز؛
• مبلغ پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)؛
• نرخ مالیات؛
• مقدار مالیات بر ارزش افزوده که از خریدار کالا (کارها، خدمات) اخذ می شود.

قوانین پر کردن فاکتور با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 26 دسامبر 2011 شماره 1137 تصویب شده است.

شماره گذاری فاکتورهای پیش پرداخت

شماره سریال فاکتور جزییات الزامی است. با این حال، مقررات فعلی قوانین شماره گذاری خاصی را پیش بینی نمی کند. این بدان معنی است که مالیات دهنده می تواند به طور مستقل مشخصات حفظ شماره گذاری صورتحساب ها، از جمله پیش پرداخت ها را تعیین کند و آنها را در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده ادغام کند.

در عین حال شماره گذاری فاکتورها باید به صورت ترتیبی (صعودی) و بدون فاصله باشد. شماره فاکتور می تواند نه تنها شامل اعداد، بلکه اعداد با حروف نیز باشد (به عنوان مثال، حرف A به تعداد پیش فاکتورها اضافه می شود). دوره ای که پس از آن شماره گذاری مجدد تنظیم می شود نیز توسط سازمان تنظیم می شود: می تواند یک سال یا یک دوره زمانی کوتاه تر (مثلاً یک ماه) باشد.

ثبت فاکتور برای پیش پرداخت

صورتحساب پیش پرداخت دریافتی توسط فروشنده در دفتر فروش ثبت می شود (بند 3، 17 ضوابط حفظ دفتر فروش، مصوب مصوبه دولت شماره 1137 مورخ 5 دی 1390). ضمناً برای پیش فاکتورهای دفتر فروش ستون های 14-16 و 19 پر نمی شود (

در زمان حمل و نقل، طرفین معامله یک بار دیگر یک فاکتور "پیش" ثبت می کنند. این بار عرضه کننده در دفتر خرید و خریدار در دفتر فروش ثبت می کند.

مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در صورتحساب "پیش" می تواند توسط تامین کننده کسر شود (بند 6 از ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه). خریدار نیز به نوبه خود موظف است کسر پذیرفته شده قبلی (فرعی 3، بند 3، ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را بازگرداند و مالیات را به بودجه بپردازد.

زمانی که پیش فاکتور صادر نمی شود

مواردی وجود دارد که الگوریتم فوق کار نمی کند. بنابراین، در صورتی که حمل و نقل حداکثر 5 روز تقویمی از تاریخ دریافت پیش پرداخت انجام شده باشد، فاکتور "پیش" صادر نمی شود. این نظر توسط وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 18 ژانویه 2017 به شماره 03-07-09/1695 بیان شده است (نگاه کنید به "اگر ارسال ظرف پنج روز پس از دریافت پیش پرداخت انجام شود، پس نیازی به صدور یک فاکتور برای پیش پرداخت»).

علاوه بر این، اگر خریدار پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد یا از پرداخت این مالیات معاف باشد، می توانید بدون فاکتور "پیش" انجام دهید. این به طور مستقیم در زیر بند 1 بند 3 ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه بیان شده است. کارشناسان وزارت دارایی تأیید کردند که این هنجار برای خریداران «ساده‌شده» اعمال می‌شود (نامه مورخ 16 مارس 2015 شماره 03-07-09/13808؛ نگاه کنید به «هنگام دریافت پیش پرداخت‌ها از سازمانی که از سیستم مالیاتی ساده‌شده استفاده می‌کند، فاکتورها نیازی به ترسیم نیست»). از طرف خود ما می خواهیم اضافه کنیم که این استاندارد همچنین شامل "کارگران مشمول" ، کارآفرینان در PSN ، پرداخت کنندگان مالیات یکپارچه کشاورزی و کسانی است که طبق ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه معافیت دریافت کرده اند.

در نهایت، هنگام صادرات کالاهایی که مالیات آنها با نرخ صفر است، فاکتور "پیش" صادر نمی شود. واقعیت این است که طبق بند 1 ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه، پیش پرداخت برای کالاهایی که مالیات آنها با نرخ صفر است، در پایه مالیاتی لحاظ نمی شود. در نتیجه، فاکتور "پیش" در اینجا مورد نیاز نیست (نامه وزارت دارایی روسیه 01/10/18 شماره 03-07-08/142؛ "هنگام صادرات کالا با نرخ مالیات بر ارزش افزوده صفر، یک فاکتور پیش پرداخت است. ترسیم نشده است) همین قانون در شرایطی اعمال می شود که پیش پرداخت به عنوان بخشی از معاملات انجام می شود که طبق ماده ای از قانون مالیات فدراسیون روسیه کاملاً از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند.

جزئیات فاکتور "پیش"

فاکتور برای پیش پرداخت به همان روش فاکتور "معمولی" صادر می شود (قوانین پر کردن در مقاله "دستورالعمل های پر کردن فاکتورها" آمده است). اما برخی از ویژگی ها وجود دارد که باید هنگام پر کردن فیلدهای جداگانه فاکتور "پیش پرداخت" در نظر گرفته شوند (جدول 1 را ببینید).

میز 1

قوانین برای پر کردن خطوط جداگانه یک فاکتور "پیش"

ثبت نام در دفتر خرید و فروش

هنگام انتقال پیش پرداخت، درج در دفتر فروش از طرف تامین کننده و در دفتر خرید از خریدار در دوره ای انجام می شود که فاکتور "پیش" صادر می شود.

هنگام ارسال کالا به دلیل پیش پرداخت، در طول دوره حمل و نقل، در دفترچه خرید تامین کننده ثبت می شود. درج در دفتر فروش خریدار نیز در مدت ارسال انجام می شود و نه در دوره انتقال پیش پرداخت.

یک فاکتور پیش پرداخت در دفتر خرید و در دفتر فروش به همان صورت یک فاکتور "عادی" ثبت می شود. اما ویژگی هایی وجود دارد که باید هنگام پر کردن فیلدهای جداگانه در نظر گرفته شوند (جدول 2 و جدول 3 را ببینید؛ برای نمونه هایی از پر کردن، به مقاله "" مراجعه کنید).

جدول 2

قوانین پر کردن فیلدهای جداگانه کتاب خرید هنگام ثبت پیش فاکتور

جدول 3

قوانین پر کردن فیلدهای جداگانه دفتر فروش هنگام ثبت پیش فاکتور

پس از خاتمه معامله با فاکتور "پیش" چه باید کرد

این اتفاق می افتد که خریدار و فروشنده قراردادی را که طبق آن قبلاً پیش پرداخت انجام شده است، فسخ می کنند. اگر فروشنده پیش پرداخت را به خریدار برگرداند، طرفین معامله باید به شرح زیر عمل کنند.

فروشنده باید فاکتور "پیش" را در دفتر خرید ثبت کند. در ستون 7 "شماره و تاریخ سند تأیید پرداخت مالیات"، تامین کننده باید جزئیات اسنادی را که بازگشت پیش پرداخت را تأیید می کند، نشان دهد. سپس، بر اساس بند 4 ماده قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروشنده حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را که پس از دریافت پیش پرداخت تعلق می گیرد، کسر کند (نگاه کنید به "وزارت دارایی پیچیدگی های پر کردن دفتر خرید را توضیح داد. هنگام بازگرداندن مبالغ پیش پرداخت به خریدار").

برعکس، خریدار باید کسر پذیرفته شده قبلی را بازگرداند و مالیات بر ارزش افزوده را به بودجه بپردازد. در عین حال باید یک فاکتور «پیش» در دفتر فروش ثبت کند.

گاهی اوقات پس از فسخ معامله، تامین کننده پول را به خریدار پس نمی دهد. در عوض، طرفین توافق می کنند که بدهی را به روش دیگری پرداخت کنند. کد مالیاتی راهنمایی کلی در مورد اینکه آیا تامین کننده می تواند تحت چنین شرایطی کسر کند یا خیر ارائه نمی کند. به همین دلیل هر موقعیتی باید به طور جداگانه و بر اساس توضیحات مسئولان و رویه قضایی بررسی شود. بنابراین، اگر پیش پرداخت با جبران مطالبات متقابل بازپرداخت شود، مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر نیست (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 12 اکتبر 2012 شماره A03-3477/2010). اگر پیش پرداخت در مقابل پرداخت طبق قرارداد دیگری جبران شود، کسر مجاز است (نگاه کنید به "یک سازمان می تواند مالیات بر ارزش افزوده را در مقابل ارائه خدمات تحت قرارداد دیگری با همان مشتری کسر کند").

لطفاً توجه داشته باشید: در صورت صدور الکترونیکی فاکتورها، جلوگیری از خطا در هنگام پر کردن فاکتورها آسان تر است. یادآوری می کنیم که مبادله اسناد الکترونیکی دارای اهمیت قانونی (فاکتورها، فاکتورها، قراردادها) با استفاده از سیستم های ویژه از طریق اپراتورهای مدیریت اسناد الکترونیکی (EDF) انجام می شود. این به ویژه سرویس "Diadoc" از شرکت SKB Kontur است.

سازمان‌ها و کارآفرینانی که دارای امضای الکترونیکی برای گزارش‌های مالیاتی هستند، می‌توانند در حال حاضر به‌عنوان بخشی از تبلیغات «نامحدود به مدت 2 ماه»، تعداد نامحدودی صورت‌حساب، یادداشت‌های تحویل و سایر اسناد را از طریق سامانه «Kontur.Diadoc» به صورت رایگان برای طرف مقابل ارسال کنند. .

سازمان خرید می تواند مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان بخشی از پیش پرداخت یا پرداخت جزئی به فروشنده (تامین کننده، پیمانکار) کسر کند (بند 12 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما فقط در صورت رعایت شرایط خاص و عدم استفاده خریدار معافیت مالیات بر ارزش افزوده .

پس از اینکه تامین کننده برای کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده، حقوق مالکیت منتقل شده) فاکتور صادر کرد، سازمان می تواند کسر مالیات بر ارزش افزوده را بپذیرد. اصول کلی . و سازمان مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت را بازگرداند.

شرایط اعمال کسر

خریدار می تواند مالیات بر ارزش افزوده ورودی پرداختی به تامین کننده را به عنوان بخشی از پیش پرداخت (پرداخت جزئی) کسر کند در صورتی که شرایط زیر به طور همزمان رعایت شود:

• یک فاکتور از طرف تامین کننده وجود دارد و مقدار مالیات بر ارزش افزوده در فاکتور مشخص شده است.

• خریدار برای تحویل آتی اموال (کار، خدمات، حقوق مالکیت) که برای استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است، پیش پرداخت پرداخت کرده است. علاوه بر این، پیش پرداخت کاملاً نقدی است.

• اسنادی وجود دارد که انتقال پول به تامین کننده را تأیید می کند.

• قرارداد با تامین کننده شامل پیش‌پرداخت (پرداخت جزئی) برای تحویل آتی است.

این از مفاد ماده 171 و بند 9 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

آیا سازمان چندین قرارداد جداگانه با تامین کننده منعقد کرده است؟ سپس مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت را فقط می توان برای آن دسته از قراردادهایی کسر کرد که در مورد آنها تمام شرایط ذکر شده رعایت شده است. و مهم نیست که آیا خریدار طبق سایر قراردادها به تامین کننده بدهی دارد - این حق کسر را محدود نمی کند. این در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 5 مارس 2011 شماره 03-07-11/45 آمده است.

وضعیت: برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشنده پس از دریافت پیش پرداخت (پرداخت جزئی) - یک حق یا یک تعهد?

کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت حق است نه تکلیف سازمان خریدار.

بند 1 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق را پیش بینی می کند ، اما تعهد خریدار (مشتری) را ایجاد نمی کند که کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را با کسر این مالیات کاهش دهد. بنابراین خریدار با دریافت پیش فاکتور از تامین کننده، نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده اختصاص یافته در آن را برای کسر ارائه کند.

حق کسر می تواند بعداً اعمال شود، زمانی که فروشنده هنگام فروش فاکتور صادر می کند. چنین اقداماتی منجر به کاهش بدهی های مالیات بر ارزش افزوده نخواهد شد. توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 22 نوامبر 2011 شماره 03-07-11/321 مورخ 6 مارس 2009 شماره 03-07-15/39 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخه آمده است. 20 اوت 2009 شماره 3-1- 11/651.

وضعیت: آیا خریدار می تواند مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت یا پرداخت جزئی کسر کند، اگر قرارداد پیش پرداخت کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) را پیش بینی کرده باشد، اما میزان مشخصی از پیش پرداخت را مشخص نکرده باشد؟

پاسخ: بله، می تواند.

در این شرایط خریدار (مشتری) حق دارد مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مندرج در فاکتور را برای پیش پرداخت کسر کند.

اگر در قرارداد شرط پیش پرداخت پیش بینی نشده باشد یا اصلاً قراردادی وجود نداشته باشد، خریدار (مشتری) حق کسر ندارد. حتی اگر پیش پرداخت را طبق فاکتور از تامین کننده (مجری) انتقال داده باشد.

وضعیت: آیا خریدار یا مشتری می تواند مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت (پرداخت جزئی) به صورت نقدی کسر کند?

پاسخ: خیر، نمی تواند.

از جمله شرایط کسر می توان به موارد زیر اشاره کرد: خریدار یا مشتری مدارکی مبنی بر انتقال پیش پرداخت را داشته باشد. این در بند 9 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

به گفته وزارت دارایی روسیه، دستور پرداخت یک سند پشتیبانی است. معلوم می شود که پیش پرداخت باید به صورت بدون نقد پرداخت شود. برای پرداخت های نقدی دستور پرداخت وجود نخواهد داشت. این بدان معنی است که فقط در صورت داشتن رسید پرداخت، درخواست کسر ایمن تر است.

چنین توضیحاتی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مارس 2009 شماره 03-07-15/39 آمده است.

زمانی که نمی توانید مالیات بر ارزش افزوده را کسر کنید

خریدار حق کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی به تامین کننده را به عنوان بخشی از پیش پرداخت (پرداخت جزئی) در صورت عدم رعایت کلیه شرایط لازم ندارد.

به ویژه، اگر سازمانی به شکل غیر پولی پیش پرداخت کند، مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر نیست. در چنین شرایطی، خریداران و مشتریان حق ندارند در صورت‌حساب‌های دفتر خرید برای پیش‌پرداخت‌های صادر شده توسط تأمین‌کنندگان یا مجریان ثبت نام کنند (بخش «د»، بند 19 پیوست 4 به فرمان دولت فدراسیون روسیه در 26 دسامبر. ، 2011 شماره 1137). این بدان معنی است که مالیات بر ارزش افزوده در چنین فاکتورهایی قابل کسر نیست.

مشاوره: در صورت پرداخت غیرنقدی پیش پرداخت، خریدار (مشتری) می تواند مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشنده (مجری) را نیز کسر کند. ممکن است که قانونی بودن چنین تصمیمی باید در دادگاه دفاع شود. اما شانس برنده شدن در اختلاف با بازرسی مالیاتی بسیار زیاد است.

نه بند 12 ماده 171 و نه فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور کلی هیچ نشانی از این ندارند که پیش پرداخت باید منحصراً به صورت نقدی به فروشنده (مجری) منتقل شود. عدم وجود چنین محدودیت هایی به این معنی است که خریدار (مشتری) نمی تواند از حق کسر مالیات بر ارزش افزوده در صورت پرداخت پیش پرداخت به صورت اوراق بهادار، انتقال حقوق مالکیت، غیرنقدی و غیره محروم شود. با دریافت چنین فاکتوری از فروشنده (مجری) خریدار (مشتری) می تواند آن را در دفتر خرید ثبت کند و مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر ارائه کند.

این موضع در بند 23 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 شماره 33 منعکس شده است. سازمان های نظارتی تأیید می کنند که بازرسی ها هنگام حل مسائل بحث برانگیز باید بر اساس اسناد رسمی منتشر شده هدایت شوند. بالاترین مقامات قضایی و عدم ارجاع موضوع به دادگاه (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 7 نوامبر 2013 به شماره 03-01-13/01/47571 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 26 نوامبر 2013 شماره GD -4-3/21097).

بازیابی مالیات بر ارزش افزوده

مقدار مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده (پرداخت جزئی) پذیرفته شده است باید توسط خریدار (مشتری) بازگردانده شود:

• پس از دریافت کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) که به دلیل پیش پرداخت یا پرداخت جزئی دریافت شده است. در این صورت خریدار (مشتری) مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ای را که در صورتحساب صادر شده توسط فروشنده (مجری) هنگام حمل و نقل تخصیص داده می شود را برای کسر می پذیرد. مالیات بر ارزش افزوده باید در سه ماهه ای که خریدار حق کسر برای کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) دریافت شده به عنوان بخشی از پیش پرداخت قبلی یا پرداخت جزئی را داشته باشد، بازگردانده شود.

• پس از فسخ یا تغییر شرایط قرارداد برای تامین کالا (اجرای کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت) که پیش پرداخت به آن منتقل شده است. در این صورت فروشنده پیش پرداخت یا قسمتی از پرداخت قبلی را به خریدار باز می گرداند. مالیات بر ارزش افزوده باید در سه ماهه ای که شرایط قرارداد فسخ یا تغییر کرده و پیش پرداخت (پرداخت جزئی) بازگردانده شده است، بازگردانده شود.

این روش از مفاد بندهای 2 و 12 ماده 171، بند 9 ماده 172 و بند 3 بند 3 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

اگر به دلیل پیش پرداخت دریافتی، تامین کننده کالاها را ارسال کند، کار انجام دهد، خدمات ارائه کند یا حقوق مالکیت را در اقساط جداگانه (در مرحله) انتقال دهد، خریدار باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به صورت جزئی بازیابی کند. یعنی در مقادیر مشخص شده در فاکتورها برای هر دسته (مرحله). توضیحات مشابهی در نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 ژوئیه 2010 شماره 03-07-11/279 و مورخ 28 ژانویه 2009 شماره 03-07-11/20 آمده است.

نمونه ای از نحوه انعکاس مالیات بر ارزش افزوده ورودی در حسابداری هنگام خرید مواد. قرارداد تامین پیش پرداخت جزئی مواد را به فروشنده به صورت نقدی پیش بینی می کند.

قراردادی بین Alpha LLC (خریدار) و Hermes Trading Company LLC (فروشنده) برای تامین مواد در نظر گرفته شده برای استفاده در فعالیت های تولیدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده منعقد شد. طبق توافق، هرمس مواد را با شرایط پیش پرداخت جزئی به آلفا ارسال می کند. در ماه مارس، آلفا پیش پرداختی به مبلغ 118000 روبل را در مقابل تحویل آینده به فروشنده منتقل کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). در ماه آوریل، آلفا مواد عرضه شده توسط هرمس را دریافت کرد. هزینه مواد 120360 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18360 روبل).

موارد زیر در حساب خریدار ثبت شده است.

در ماه مارس:

بدهکار 60 حساب فرعی «تسویه پیش پرداخت صادر شده» اعتبار 51
- 118000 روبل. - پیش پرداخت برای تامین مواد آتی انجام شده است.

پس از دریافت فاکتور از تامین کننده برای مبلغ پیش پرداخت:

حساب فرعی بدهکار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 76 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت های صادر شده"
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کننده به عنوان بخشی از پیش پرداخت برای کسر پذیرفته می شود.

در آوریل:

حساب فرعی 10 اعتبار 60 "پرداخت برای مواد"
- 102000 روبل. - مواد دارای حروف بزرگ هستند.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "پرداخت برای مواد"
- 18360 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده مواد سرمایه دار در نظر گرفته می شود.

حساب فرعی بدهکار 76 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده" حساب فرعی اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پذیرفته شده بود بازیابی شده است.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 18360 روبل. - پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در مواد سرمایه دار.

حساب فرعی بدهکار 60 «پرداخت برای مواد» اعتبار 60 حساب فرعی «تسویه پیش پرداخت صادر شده»
- 118000 روبل. - پیش پرداختی که به تامین کننده منتقل می شود اعتبار می شود.

حساب فرعی بدهکار 60 "پرداخت برای مواد" اعتبار 51
- 2360 روبل. (120360 روبل - 118000 روبل) - بدهی به تامین کننده بازپرداخت می شود.

وضعیت: آیا جانشین - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده - باید مالیاتی را که سازمان تجدید سازمان یافته قبلاً برای کسر در پیش پرداخت صادر شده قبول کرده بود، بازگرداند؟ واگذارنده محصولات را در قبال پیش پرداخت دریافت می کرد.

پاسخ: بله لازم است.

در روابط مالیاتی کلیه حقوق و تعهدات مربوط به فعالیت سازمانهای تجدید سازمان شده به جانشینان قانونی منتقل می شود. این از مفاد ماده 50 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

پس از دریافت محصولاتی که سازمان سازماندهی مجدد شده از قبل پرداخت کرده است، گیرنده حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را دارد که توسط فروشنده از او دریافت می شود (بند 2 ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال ، این حق بطور جدایی ناپذیر با تعهد بازگرداندن مالیات پذیرفته شده برای کسر از مبلغ پیش پرداخت مرتبط است (فرعی 3 ، بند 3 ، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). از این گذشته ، پیش پرداخت برای کالاها (کار ، خدمات) و دریافت آنها توسط خریدار اجزای یک عملیات واحد است که یک موضوع مالیات را تشکیل می دهد. یعنی انتقال مالکیت محصولات از فروشنده به خریدار (بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

این واقعیت که در صورت پیش پرداخت، پایه مالیاتی دو بار تعیین می شود (بند 14 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و این واقعیت که معامله توسط یک سازمان شروع شده و توسط سازمان دیگری تکمیل شده است، مهم نیست. در وضعیت مورد بررسی خریدار فقط یک بار حق کسر مالیات بر ارزش افزوده را در رابطه با یک مورد مشمول مالیات دارد. بنابراین خریدار- جانشین قانونی با سرمایه گذاری کالا (کار، خدمات) ارسال شده به عنوان پیش پرداخت، موظف است مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر توسط سازمان تجدید سازمان شده را بازگرداند.

انعکاس مالیات بر ارزش افزوده در اظهارنامه

هنگام تنظیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، مقدار مالیات ورودی پذیرفته شده برای کسر از پیش پرداخت منتقل شده به تامین کننده (پرداخت جزئی) را در ردیف 130 بخش 3 اظهارنامه منعکس کنید (بند 38.9 از بخش VI رویه مصوب به دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 اکتبر 2014 شماره MMV-7 -3/558).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر و بازیابی پس از ارسال کالا (کار، خدمات، حقوق مالکیت) در ردیف 090 بند 3 اظهارنامه منعکس می شود (بند 2 بند 38.5 بخش VI آیین نامه مصوب به دستور خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 اکتبر 2014 شماره ММВ -7-3/558).

1) توافق نامه کمیسیون (فصل 51 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، مدیر عامل یک نماینده کمیسیون را جذب می کند.

2) قرارداد نمایندگی (فصل 52 قانون مدنی فدراسیون روسیه) ، مدیر عامل یک نماینده را جذب می کند.

3) قرارداد نمایندگی (فصل 49 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، مدیر اصلی یک وکیل استخدام می کند.

واسطه (کارگزار، نماینده، وکیل) در قبال دریافت وجهی، متعهد می شود که از طرف اصیل (اصول، اصیل) از طرف اصیل (اصول، اصیل) اقدامات قانونی و سایر (معاملات) را انجام دهد. ، اما به هزینه اصلی (اصل، اصلی) یا از طرف و به هزینه اصلی (اصول) ، اصلی).

فعالیتی که در محتوای اقتصادی واسطه است، می‌تواند در قراردادی که حاوی شرایط دیگری باشد، رسمیت یابد (مثلاً وکیل «مجری» نامیده می‌شود). اگر معاملات تجاری باید بر اساس شایستگی آنها در دفاتر حسابداری منعکس شود (بند 5 بند 6 PBU 1/2008 "سیاست حسابداری سازمان"، مصوب 6 اکتبر 2008 وزارت دارایی فدراسیون روسیه N 106n)، سپس قوانین مربوط به پر کردن فاکتورها، نگهداری دفاتر خرید و دفاتر فروش (مصوب با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 26 دسامبر 2011 N 1137) شامل نام های دقیق است:

• نماینده و نماینده کمیسیون در قوانین پر کردن فاکتور (پیوست های N1 و N2 به قطعنامه N1137) و قوانین نگهداری دفترچه خرید (پیوست N4)؛
• نمایندگان کمیسیون (نمایندگان، وکلا) در قوانین نگهداری دفتر فروش (پیوست N5).

همچنین توجه شما را به اضافه قبض توسط صاحبخانه برای هزینه های آب و برق و هزینه برق مستاجر در هنگام اجاره محل جلب می کنم. اساساً موجر به عنوان واسطه بین مستاجر و سازمان های تأمین انرژی عمل می کند ، اما قراردادها با این سازمان ها قاعدتاً قبل از انعقاد معامله با مستاجر توسط موجر منعقد می شود. در نتیجه، شرط یکسان هر سه نوع قرارداد میانجی که در قانون مدنی فدراسیون روسیه مشخص شده است (مواد 971، 990، 1005 قانون مدنی فدراسیون روسیه) برآورده نمی شود: اقدام واسطه. از طرف مدیر اصلی(مدیر، اصلی). بنابراین، تمدید ضوابط مصوب برای قراردادهای کمیسیون، نمایندگی و کمیسیون برای جبران مخارج موجر، به نظر نگارنده، با قانون منطبق نیست.

واسطه برای حق الزحمه خود (شامل پیش پرداخت با کسر از مبالغ دریافتی اصل، اصل، اصل پول) به روش معمولی صادر می کند که در این مقاله به آن پرداخته نشده است.

وضعیت 1. خرید کالا از طرف یک واسطه به هزینه اصلی

فاکتورهای دریافت شده توسط واسطه از تامین کننده:

• مشمول ثبت توسط واسطه در قسمت 2 مجله برای ثبت صدور صورتحسابهای دریافتی و صادر شده (بندهای 10، 11 قوانین نگهداری مجله برای ثبت صورتحسابهای دریافتی و صادر شده مورد استفاده در محاسبات مالیات بر ارزش افزوده (از این پس به عنوان قوانین نگهداری مجله)، مصوب قطعنامه N 1137).
• مشمول درج در دفتر خرید واسطه نیستند، زیرا او حق کسر ندارد (بند "د"، بند 19 قوانین نگهداری دفتر خرید (از این پس قوانین نگهداری دفتر خرید نامیده می شود). مصوب 1137);
• باید کپی شود و نسخه ها باید تایید شده و به مدیر اصلی منتقل شوند (بند "الف"، بند 15 از قوانین مجله).
• توسط واسطه به نام اصلی صادر می شود.

فاکتورهای صادر شده مجدد از واسطه:

• مشمول ثبت در قسمت 1 مجله صورتحساب های دریافتی و صادر شده (بند 7 قوانین مجله) هستند.
• مشمول درج در دفتر فروش نیستند، زیرا واسطه تعهدی در قبال مالیات بر ارزش افزوده ندارد (بند 3 قوانین نگهداری دفتر فروش (از این پس قوانین حفظ دفتر فروش نامیده می شود)، مصوب مصوبه شماره 1137).

• اصل در قسمت 2 مجله برای ثبت صدور فاکتورهای دریافتی و صادر شده (بند 11 قوانین مجله) و در دفتر خرید ثبت می کند.

وضعیت 2. خرید کالا توسط یک واسطه برای اصلی از طرف و به هزینه اصلی.

مدیر عامل آن را در قسمت 2 مجله برای ثبت فاکتورهای دریافتی و صادر شده (بند 11 قوانین مجله) و در دفتر خرید ثبت می کند.

وضعیت 3. فروش کالای اصلی از طرف واسطه

عملیات فروش از طریق یک واسطه از طرف خود شخص توسط دو فاکتور رسمیت می یابد.

1. واسطه:

• فاکتور صادر شده توسط وی را به نام خریدار شخص ثالث هنگام ارسال کالا در قسمت 1 فهرست فاکتورهای دریافتی و صادر شده (بند 7 قوانین مجله) ثبت می کند.
• در دفتر فروش ثبت نمی کند، زیرا کالا متعلق به اصل است و واسطه تعهدی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده ندارد (بند 20 قوانین حفظ دفتر فروش).
• شاخص های صورتحساب را برای صدور صورتحساب مجدد توسط اصیل از طرف او به مدیر اطلاع می دهد.

2. اصیل با دریافت نشانگرهای صورتحساب صادر شده توسط واسطه، مجدداً فاکتور را به نام خریدار ثالث صادر و در قسمت 1 گزارش صورتحساب های دریافتی و صادر شده و در دفتر فروش ثبت می کند. (بند 7 قوانین مجله، بند 20 قوانین نگهداری دفتر فروش).

جدول 2. اطلاعات مندرج در فاکتور صادر شده توسط اصلی به نام خریدار

پس از دریافت صورتحساب صادر شده مجدد از طرف اصلی (که نشان دهنده تاریخ فاکتور اصلی واسطه است)، واسطه آن را در قسمت 2 مجله برای ثبت فاکتورهای دریافتی و صادر شده ثبت می کند (بند 11 قوانین مجله). در این صورت، واسطه در دفترچه خرید (بند «ج» بند 19 قوانین نگهداری دفتر خرید) اقدام نمی کند.

اصل باید مالیات بر ارزش افزوده را برای پرداخت در دوره ای که واسطه کالا را به خریدار شخص ثالث فروخته است تعلق گیرد (بند 1، بند 1، ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در صورتی که واسطه در دوره بعدی ارسال را گزارش کند، مدیر عامل موظف است یک برگه اضافی از دفتر فروش تهیه و اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده به روز شده را ارائه کند.

در صورت پیش‌پرداخت در هنگام خرید کالا (کارها، خدمات) رویه مشابهی برای صدور فاکتور مجدد ارائه می‌شود.

نگارنده اختلافات مربوط به لحظه تعیین پایه مالیاتی را هنگام انتقال کالا به کمیسیون با انتقال آن به انبار کارگزار جهت فروش به خریدار از انبار کارگزار کمیسیون از لحظه صدور رأی تکمیل شده می داند. پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 30 مه 2014 شماره 33 به اجرا درآمد. «16. مفاد ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانین خاصی را در مورد لحظه تعیین پایه مالیاتی برای فروش کالاها (کار، خدمات) با دخالت اشخاص ثالث بر اساس قراردادهای نمایندگی ارائه نمی کند. کمیسیون ها و قراردادهای نمایندگی در نتیجه، مالیات دهنده موظف است پایه مالیاتی را طبق قوانین ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین کند، حتی در صورت فروش کالا (کار، خدمات) با مشارکت وکیل (نماینده کمیسیون، نماینده). اطمینان از دریافت به موقع اسناد از وکیل (نماینده کمیسیون، نماینده) داده های تأیید شده در مورد تکمیل عملیات حمل و نقل (انتقال) کالا (کارها، خدمات) و پرداخت آنها برای این اهداف."

وضعیت 4. فروش کالا توسط یک واسطه به نمایندگی و به هزینه اصلی.

مدیر عامل یک فاکتور به نام خریدار صادر می کند و آن را در دفتر فروش در قسمت 1 گزارش صورتحساب های دریافتی و صادر شده ثبت می کند (بند 3 ماده 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، بندهای 1،7 از قوانین مجله، بند 20 قوانین نگهداری کتاب فروش). واسط صورتحساب دریافتی از اصل را برای کالای فروخته شده (کارها، خدمات) که به نام خریدار صادر شده است، در دفتر فروش ثبت نمی کند. واسطه این فاکتور را به خریدار منتقل می کند.

پس از دریافت پیش پرداخت، اصیل فاکتوری به نام خریدار شخص ثالث طبق روال عمومی تعیین شده صادر می کند و آن را از طریق یک واسطه به مخاطب ارسال می کند. اصیل فاکتور را در قسمت 1 دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده و دفتر فروش ثبت می کند. اصل موظف است مبلغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده بر بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) فروخته شده را به بودجه پرداخت کند.

هنگامی که اصلی به دلیل تحویل های آینده (کارها، خدمات) پیش پرداخت دریافت می کند، فاکتوری را به نام خریدار شخص ثالث به روش عمومی صادر می کند. واسطه این فاکتور را به خریدار منتقل می کند. اصیل فاکتور را در دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده و در دفتر فروش ثبت می کند و مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت را محاسبه می کند.