PBU 18 lihtsas keeles. PBU kasumi arvutamiseks

Praktiline näide jooksva tulumaksu määramise arvutamisest on sees

Kes rakendab PBU 18/02?

• krediidiasutused;
• riigi(omavalitsus)asutused;
• lihtsustatud arvestusmeetodite, sh lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandluse rakendamine;

Miks on vaja PBU 18/02 üldse rakendada?

TA(edasilükkunud tulumaksu vara) -

Aruandluses kajastatud:

IT(edasilükkunud tulumaksu kohustus) -

Pidevad erinevused

Ajutised erinevused.

Kasumiaruanne:

• tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
• aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mille tulemusena korrigeeriti tinglikku kulu (tingimuslikku tulu) tulumaksuga jooksva tulumaksu määramiseks;
• püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid millega kaasnes aruandeperioodi tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimine;
• püsiva maksukohustuse (vara), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa;
• kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
• Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad, mis on maha kantud seoses vara võõrandamisega (müük, tasuta võõrandamine või likvideerimine) või kohustuse liigiga.

1. Käesoleva määrusega (edaspidi - eeskiri) kehtestatakse ettevõtte tulumaksu (edaspidi - tulumaks) arvestuse kohta teabe raamatupidamises moodustamise reeglid ja raamatupidamise aastaaruandes avalikustamise kord ettevõtetele, mis on tunnustatud käesoleva määrusega kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni õigusaktid tulumaksumaksjatena (välja arvatud krediidiasutused ja avaliku sektori organisatsioonid) ning määravad kindlaks ka Vene Föderatsiooni raamatupidamist reguleerivate normatiivaktidega kehtestatud viisil arvutatud kasumi (kahjumit) kajastava näitaja vahelise suhte. (edaspidi raamatupidamislik kasum (kahjum)) ja aruandeperioodi kasumi (edaspidi maksustatav kasum (kahjum)) maksustamisbaas, mis on arvutatud seaduses ettenähtud korras.

Lõige on kaotanud jõu alates 22. detsembrist 2018 – korraldus

Säte näeb ette mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summa või organisatsioonile enammakstud ja (või) kogutud maksusumma või aruandeperioodil tasaarveldatud maksusumma kajastamise raamatupidamises. järgmiste aruandeperioodide tulumaksusummat mõjutada võivate summade kajastamine raamatupidamises vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

2. Sätet ei või kohaldada organisatsioonid, kellel on õigus kasutada lihtsustatud arvestusmeetodeid, sh lihtsustatud raamatupidamislikku (finants)aruandlust.

Teave muudatuste kohta:

Nime muudeti alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236N

II. Püsivad ja ajutised erinevused

Teave muudatuste kohta:

Punkt 3 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

3. Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) vahe, mis tuleneb erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite kohaldamisest, mis on kehtestatud raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ja Vene Föderatsiooni õigusaktides. maksude ja tasude osas, koosneb püsivatest ja ajutistest erinevustest.

Teave püsivate ja ajutiste erinevuste kohta genereeritakse raamatupidamises kas esmaste raamatupidamisdokumentide alusel otse raamatupidamiskontodelt või muul organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud viisil. Sel juhul kajastatakse püsivaid ja ajutisi erinevusi raamatupidamises eraldi. Analüütilises arvestuses võetakse ajutisi erinevusi arvesse eristatuna varade ja kohustuste liikide kaupa, mille hindamisel ajutine erinevus tekkis.

Maksumaksjate konsolideeritud grupis osaleja määrab ajutised ja püsivad erinevused tema maksustamisbaasi alusel, mis sisaldub maksumaksjate konsolideeritud grupi maksubaasi (edaspidi konsolideeritud maksustamisbaas) alusel vastavalt Venemaa õigusaktidele. Maksude ja lõivude föderatsioon.

Pidevad erinevused

4. Püsivate erinevuste all mõistetakse määruste tähenduses tulusid ja kulusid:

aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamine, mida ei võeta arvesse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi määramisel;

võetakse arvesse aruandeperioodi kasumimaksu maksubaasi määramisel, kuid ei kajastata raamatupidamises nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide tulude ja kuludena.

Püsivad erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ületamine maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, millele on kehtestatud kulupiirangud;

vara (kaubad, tööd, teenused) tasuta võõrandamisega seotud kulude (kaubad, tööd, teenused) maksumuse ulatuses ja selle võõrandamisega seotud kulude mittearvestamine maksustamise eesmärgil;

ülekantud kahjumi tekkimine, mida teatud aja möödudes ei saa vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele enam maksustamise eesmärgil aktsepteerida nii aruande- kui ka järgnevatel aruandeperioodidel;

muud sarnased erinevused.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 7 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

7. Püsiva maksukulu (tulu) all mõistetakse määruste tähenduses maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil.

Püsiva maksukulu (tulu) kajastab organisatsioon aruandeperioodil, mil püsiv erinevus tekib.

Fikseeritud maksukulu (tulu) võrdub väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva kasumimaksumäära korrutisega.

Ajutised erinevused

Teave muudatuste kohta:

Punkt 8 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

8. Ajutised erinevused eeskirja tähenduses on tulud ja kulud, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ning teisel või muudel aruandeperioodidel tulumaksu maksustamisbaasi, samuti tegevustulemusi, mis ei ole kajastatud aruandeperioodil. arvestuskasumit (kahjumit), kuid moodustades tulumaksu maksustamisbaasi muul või muudel aruandeperioodidel. Ajutine erinevus aruandekuupäeva seisuga on defineeritud kui erinevus vara (kohustise) bilansilise väärtuse ja selle maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtuse vahel.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 9 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

9. Ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu.

Edasilükkunud tulumaksu all mõistetakse määruste tähenduses summat, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

10. Ajutised erinevused, olenevalt nende mõju laadist maksustatavale kasumile (kahjumile), jagunevad:

mahaarvatavad ajutised erinevused;

maksustatavad ajutised erinevused.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 11 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

11. Mahaarvatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu, mis eeldatavasti suurendab järgmisel või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Ajutised erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

erinevate reeglite rakendamine põhivara soetusmaksumuse ja amortisatsiooni hindamisel raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

erinevate meetodite rakendamine müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste maksumuse kujundamisel raamatupidamises ja maksustamise eesmärgil;

põhivara müügi korral nende müügiga seotud tulude ja kulude erinevate kajastamise reeglite kohaldamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

varade ümberhindlus turuväärtuses raamatupidamise eesmärgil;

selliste finantsinvesteeringute, mille hetke turuväärtust ei ole määratud, varude ja muude varade väärtuse languse kajastamine raamatupidamises;

erinevate reeglite rakendamine ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide ja muude samalaadsete reservide moodustamisel raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

hinnanguliste kohustuste kajastamine raamatupidamises;

erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil kasutatavate rahaliste vahendite (krediidi, laenude) andmise eest makstud intressi kajastamiseks;

edasikantav kahjum, mida ei kasutatud aruandeperioodil tulumaksu vähendamiseks, kuid mis võetakse maksustamise eesmärgil arvesse järgmistel aruandeperioodidel;

muud sarnased erinevused.

12. Ei kehti enam 22. detsembril 2018 - Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236N (organisatsioonid rakendavad muudatusi alates 2020. aasta raamatupidamise (finants)aruannetest. Organisatsioonil on õigus otsustada muudatused rakendada enne määratud kuupäeva)

III. Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused, nende kajastamine ja kajastamine raamatupidamises

Teave muudatuste kohta:

Punkt 14 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

14. Edasilükkunud tulumaksu vara all mõistetakse määruste tähenduses seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

(Majandus)üksus kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid sellel aruandeperioodil, mil tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused ulatuses, milles on tõenäoline, et ta teenib maksustatavat kasumit järgmistel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises, võttes arvesse kõiki mahaarvatavaid ajutisi erinevusi, välja arvatud juhud, kui on tõenäoline, et mahaarvatavat ajutist erinevust järgnevatel aruandeperioodidel ei vähendata või täielikult tagasi ei maksta, ning samuti välja arvatud saadud kahjumi summa. aruandeperioodi maksumaksjate koondgrupi liikme poolt, arvesse võetud selle perioodi konsolideeritud maksustamisbaasi määramisel.

Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu vara väärtuse muutus võrdub aruandeperioodil tekkinud (tasandatud) mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega kehtestatud kasumimaksumääraga. mõju aruandekuupäeval. Tulumaksumäärade muutumise korral vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele, arvutatakse edasilükkunud tulumaksu vara summa ümber kuupäeval, mis eelnes muudetud määrade kohaldamise kuupäevale, ümberarvutamisel tekkinud vahe kantakse kasumiaruandesse.

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks.

Näide mahaarvatavast ajutisest erinevusest, mille tulemuseks on edasilükkunud tulumaksu vara

Põhiandmed

Organisatsioon "A" võttis 20. veebruaril 2003 arvestusse põhivara kirje summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni vähendava bilansi meetodil ja tulumaksu maksubaasi määramiseks lineaarsel meetodil.

2003. aasta raamatupidamisaruannete ja tuludeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon “A” järgmised andmed:

Mahaarvatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:

20 000 hõõruda. (40 000 - 20 000 rubla)

Edasilükkunud tulumaksu vara 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:

20 000 hõõruda. x 24% / 100 = 4800 hõõruda.

15. Edasilükkunud tulumaksu kohustus määruste mõistes tähendab seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse aruandeperioodil, mil maksustatavad ajutised erinevused tekivad.

Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa muutus võrdub aruandeperioodil tekkinud (tasandatud) maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud tulumaksumääraga. mõju aruandekuupäeval. Tulumaksumäärade muutumise korral vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele, arvestatakse edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa ümber kuupäeval, mis eelnes muudetud maksumäärade kohaldamise alguskuupäevale. ümberarvutamise tulemusena tekkinud erinevus kantakse kasumiaruandesse.

Edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks.

Näide maksustatavast ajutisest erinevusest, millest tuleneb edasilükkunud tulumaksu kohustus

Põhiandmed

Organisatsioon "B" võttis 25. detsembril 2002 arvestusse põhivara kirje summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni lineaarsel meetodil ja tulumaksu maksubaasi määramisel mittelineaarsel meetodil.

2003. aasta finantsaruannete ja maksudeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon "B" järgmised andmed:

Maksustatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:

16 130 rubla (40 130–24 000 RUB)

Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:

16 130 rubla x 24% / 100 = 3871 hõõruda.

IV. Tulumaksuarvestus

Teave muudatuste kohta:

Punkt 20 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

20. Eeskirja mõistes on arvestusliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamisarvestuses kajastatud tulumaksu summa sõltumata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest tulu tingimuslikuks kuluks (tingimuslikuks tuluks). maks.

Tulumaksu tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) võrdub väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil teenitud raamatupidamisliku kasumi ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud tulumaksumäära korrutisega, mis kehtib aruandeperioodil. aruandluskuupäev.

Tulumaksukulu (tulu) on määruste tähenduses kasumiaruandes kajastatud tulumaksu summa, mis vähendab (suurendab) maksueelset kasumit (kahjumit) aruandluse tarbeks puhaskasumi (kahjumi) arvutamisel. periood. Tulumaksukulu (tulu) leitakse jooksva tulumaksu ja edasilükkunud tulumaksu summana. Sel juhul leitakse aruandeperioodi edasilükkunud tulumaks kui selle perioodi edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse kogumuutus, jättes arvestamata raamatupidamiskasumis (kahjumis) kajastamata tehingute tulemused. Praktiline näide tulumaksukulu (tulu) ja sellega seotud näitajate määramisest on toodud eeskirja lisas.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 21 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

21. Määruste tähenduses on jooksev tulumaks maksustamise eesmärgil tulumaks, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 22 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

22. Jooksva tulumaksu suuruse määramise meetod on fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.

Organisatsioon saab jooksva tulumaksu suuruse määramiseks kasutada järgmisi meetodeid:

raamatupidamises genereeritud andmete põhjal. Sel juhul peab jooksva tulumaksu summa vastama tuludeklaratsioonis kajastatud arvestusliku tulumaksu summale;

tuludeklaratsiooni alusel. Sel juhul vastab jooksva tulumaksu summa tuludeklaratsioonis kajastatud arvutatud tulumaksu summale.

Eelmiste aruande(maksu)perioodide vigade (moonutuste) avastamisest tingitud tulumaksu lisamakse (enammakse) summa, mis ei mõjuta aruandeperioodi jooksvat tulumaksu, kajastatakse tuludes eraldi kirjel. väljavõte (peale jooksva tulumaksu kirje) .

Maksumaksjate koondgrupi osalejate (sealhulgas vastutava osaleja) jooksev tulumaks moodustatakse eraldi kontol maksumaksjate koondgrupi osalejatega raamatupidamisarvestuste jaoks. See konto kajastab maksumaksjate koondgrupi vastutava osaleja raamatupidamisdokumentides kogu maksumaksjate konsolideeritud grupi tulumaksu summat, mille maksumaksjate koondrühma vastutav osaleja tasub maksumaksjate koondgrupi eelarvesse. väljaspool raamatupidamissüsteemi moodustatud konsolideeritud maksubaasi alusel vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele.

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

23. Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustus on bilansis kajastatud vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena.

Iga aruandeperioodi jooksva tulumaksu võlg või enammakse kajastub bilansis vastavalt lühiajalise kohustusena tasumata maksusumma või nõuetena enammakstud summas ja (või) ülemääraselt sissenõutud summas. maks.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 24 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

24. Tulumaksukulu (tulu), mis on jaotatud edasilükkunud tulumaksuks ja tasumisele kuuluvaks tulumaksuks, kajastatakse aruandeperioodi puhaskasumi (kahjumi) moodustamisel kasumiaruandes maksueelset kasumit (kahjumit) vähendava kirjena.

Arvestusliku kasumi (kahjumi) hulka mittekuuluvate tehingutega seotud tulumaks kajastatakse kasumiaruandes kirjena, mis vähendab (suurendab) puhaskasumit (-kahjumit) perioodi kogu majandustulemuse moodustamisel.

Maksumaksjate konsolideeritud grupi osaleja (sh vastutava osaleja) arvutatud jooksva tulumaksu summa ja maksumaksjate koondgrupi konsolideeritud maksubaasi arvestamise ja osaleja (osaleja) poolt tasumisele kuuluva rahasumma vahe ) maksumaksjate koondgrupi moodustamise lepingu tingimuste alusel avalikustatakse majandustulemuste aruandes eraldi ja on määratud tulumaksu ümberjaotamiseks maksumaksjate koondgrupi sees.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 25 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi 20. novembri 2018. aasta korraldus N 236N

25. Bilansi ja finantstulemuste aruande selgitustes avalikustatakse:

a) edasilükkunud tulumaks, mis on tingitud:

ajutiste erinevuste tekkimine (tasumine) aruandeperioodil;

muudatused maksureeglites, muudatused kehtivates maksumäärades;

edasilükkunud tulumaksu varade kajastamine (allakandmine), mis on tingitud tõenäosuse muutumisest, et organisatsioon saab järgmistel aruandeperioodidel maksustatavat kasumit;

b) väärtused, mis selgitavad seost tulumaksukulu (tulu) ja maksueelse kasumi (kahjumi) vahel, sealhulgas:

kehtivad maksumäärad;

tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);

püsiv maksukulu (tulu);

c) muu teave, mis on kasutajatele vajalik ettevõtte tulumaksuga seotud näitajate olemuse mõistmiseks.

Teave muudatuste kohta:

Taotlust muudeti alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236N

Rakendus
raamatupidamiseeskirjale
raamatupidamine "Maksuarvestuse raamatupidamine
organisatsioonide kasumi kohta" PBU 18/02, kinnitatud
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusel
19. novembril 2002 N 114n
(muudetud 11. veebruaril 2008
6. aprill 2015, 20. november 2018)

Praktiline näide tulumaksukulu (tulu) ja sellega seotud näitajate määramisest

Põhiandmed

Aruandeaasta raamatupidamisaruannete koostamisel organisatsiooni "A" kaupa kajastatakse kasumiaruandes kasumit enne maksustamist (arvestuskasum) summas 150 000 rubla. Sama perioodi tulumaksu maksubaas oli 280 000 rubla. Tulumaksumäär oli 20 protsenti.

Aruandeaasta lõpu seisuga oli organisatsiooni varade bilansiline väärtus kokku 50 000 rubla võrra väiksem nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtusest ja organisatsiooni kohustuste bilansiline väärtus ületas nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtust 15 000 rubla võrra.

Eelmise aasta lõpus ületas organisatsiooni varade bilansiline väärtus nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtust 70 000 rubla ja kohustuste bilansiline väärtus 10 000 rubla võrra.

1. Edasilükkunud tulumaksu kohustus aruandeperioodi alguses (eelmise perioodi lõpp)

Maksustatavad ajutised erinevused – 70 000 (RUB)

Mahaarvatavad ajutised erinevused – 10 000 (RUB)

Maksustatavad ajutised erinevused = 70 000 (RUB) – 10 000 (RUB) = 60 000 (RUB)

Edasilükkunud tulumaksu kohustus = 60 000 (rub.) x 20 / 100 = 12 000 (rub.)

2. Edasilükkunud tulumaksu vara aruandeperioodi lõpus

Mahaarvatavad ajutised erinevused = 50 000 (RUB) +15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Edasilükkunud tulumaksu vara = 65 000 (rub.) x 20 / 100 = 13 000 (rub.)

3. Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaks = 13 000 (rub.) - (-) 12 000 (rub.) = 25 000 (rub.)

4. Jooksev tulumaks = 280 000 (rub.) x 20 /100 = 56 000 (rub.)

5. Aruandeperioodi tulumaksukulu = 25 000 (rub.) - 56 000 (rub.) = (-) 31 000 (rub.)

6. Tingimuslik tulumaksukulu = 150 000 (rub.) x 20 /100 = (-) 30 000 (rub.)

7. Fikseeritud maksukulu = (-) 31 000 (rub.) - (-) 30 000 (rub.) = (-) 1000 (rub.)

8. Puhaskasum

150 000 (RUB) + (-) 31 000 (RUB) = 119 000 (RUB)

150 000 (RUB) + (-) 30 000 (RUB) + (-) 1000 (RUB) = 119 000 (RUB).

PBU ehk raamatupidamiseeskirjad kiideti heaks 2002. aastal. See on tegutsenud üle 14 aasta, kuid ettevõtte majandustegevuse kohta esitatakse endiselt palju küsimusi. Määrus nähti ette Rahandusministeeriumi 2002. aasta novembri korralduse alusel, seejärel tehti muudatusi 2008. aasta veebruaris. Paljud organisatsioonid kasutavad oma äritegevuses PBU 18/02 “Arvelduste raamatupidamine”.

Mis on PBU

Lühend tähistab "raamatupidamise eeskirjad". See on kõige keerulisem tehniline raamatupidamisprogramm. Sellel on palju erialaseid termineid. Sunnib raamatupidajat palju kandeid tegema.

Kõik ettevõtete kasumit ja kulusid kajastavad raamatupidamiskirjed on reguleeritud seadusega (129-F3 PBU). Tulude ja kulude vastuvõtmise kord on kehtestatud maksuseadustikuga. Seetõttu tekivad maksuseadustes lahknevused. Maksuamet muudab sageli seadusi, kuid raamatupidamisaruanded ei muutu. Maksumuudatused mõjutavad deklaratsioonidel kajastatud tulusid ja kulusid.

Seetõttu kasutatakse konstantsete ja muutuvate erinevuste tehnikat. See süsteem kehtib ainult neile organisatsioonidele, mis tegutsevad peamise maksusüsteemi all.

Ettevõtted, mis kasutavad spetsiaalseid režiimid ja need, mis ei kasuta PBU 18/02:

• "STS" (lihtsustatud maksusüsteem).
• "UTII" (kaudse tulu ühekordne maks).
• "Ühtne põllumajandusmaks" (Unified Agricultural Tax).

PBU 18/02 ei kasutata väikestes ja keskmise suurusega ettevõtetes. Uus raamatupidamisprogramm ei kehti laenudega tegelevatele organisatsioonidele ega eelarvelistele organisatsioonidele.

PBU 18/02 ei selgita, kus tekivad püsivad ja muutuvad erinevused. Teave erinevuste kohta fikseeritakse raamatupidamises esmastes dokumentides.

Seega, kui valiti PBU meetod, on hädavajalik registreerida kõik andmed organisatsioonide raamatupidamisdokumentides. Need lahknevused on dokumenteeritud valitud jaotistes.

Meetod, mida kasutatakse erinevuste kohta usaldusväärse teabe saamiseks.

Organisatsioonide majandustegevuses tekkivate erinevuste fikseerimiseks on mitu võimalust:

• Kui ettevõttel ei ole ajutist erinevust, tuleb raamatupidamisarvestuses kasutada analüütikat, eraldades kulud ja tulud.
• Kui ajutiste erinevuste arvestuses tekivad lahknevused, muutub raamatupidaja elu tõsiselt keeruliseks. Mida rohkem on erinevusi, seda keerulisem on eraldi raamatupidamist pidada. Seetõttu on süsteemivälise raamatupidamise pidamine lihtsalt vajalik. Seetõttu on vaja programmi PBU 18/02. Tema lauad korraldavad kõik.

Süsteemiväline raamatupidamine iseenesest eeldab raamatupidamisandmete registrit. Siia sisestatakse andmed ja seejärel taandatakse need ühiseks nimetajaks. See erineb 1C-st selle poolest, et kanded tehakse üks kord, mitte kahekordse raamatupidamiskandena.

Mida mõeldakse ajutiste erinevuste all?

Kui ettevõtte tulusid või kulusid kajastatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses ning erinevus tekkis nende kajastamise ajast, siis loetakse see erinevus ajutiseks.

Ajutiste raamatupidamislike lahknevuste ilmnemisel võivad tekkida edasilükkunud tulumaksud. See on summa, mis mõjutab maksu enda suurust ja kuulub vastavalt järgmisele aruandeperioodile riigikassasse tasumisele. Edasilükkunud tulumaks on maks, mis tasutakse tulevastel aruandeperioodidel.

Ajutised erinevused hõlmavad järgmist:

• Erinevused, mis tuleb lahutada.
• Maksustatavad erinevused.

Ajutised mahaarvatavad erinevused tekivad siis, kui maksuarvestuse kulud kajastuvad hiljem ja tulud varem. Kuid raamatupidamises juhtub see vastupidi.

Ajutistelt erinevustelt edasilükatud maks vähendab järgnevatel perioodidel tulumaksu summat.

Näide ajavahest:

Iceberg LLC pani OS-i tööle 2016. aasta mais. Objekti maksumus oli algselt 50 000 rubla. Rajatise kasutusajaks määratakse viis aastat. Ettevõtte analüütilises raamatupidamises kasutati lineaarset amortisatsiooni meetodit ning raamatupidamises tehti mahakandmised proportsionaalselt tootmismahtudega.

Seetõttu on maksuarvestuse ja raamatupidamise amortisatsiooni mahaarvamiste summad erinevad. Seetõttu on iga kuu vahe. Põhivara mahakandmise perioodi lõpuks (need määrati 5 aastaks) langevad maksu- ja raamatupidamisdokumendid kokku ja ulatuvad 50 000 rublani. Seda erinevust nimetatakse ajutiseks – teatud aja möödudes see kaob.

Pidevad lahknevused kajastuvad igas raamatupidamises. Võib-olla on see raamatupidamine või maksuarvestus. See erineb ajutisest selle poolest, et erinevus on pidevalt olemas.

Kõigi selliste kirjete salvestamiseks töötati välja programm PBU 18/02. See salvestab kõik andmed ja toob need ühte nimetajasse. Seda võib näha antud näites.

31. detsembril 2002 registreeris Venemaa justiitsministeerium Venemaa rahandusministeeriumi korralduse 19. novembrist 2002 nr 114 “Raamatupidamismääruse “Tulumaksuarvestuse arvestus” kinnitamise kohta PBU 18/02. Nagu me BUKH.1C viimases numbris teatasime, kavatseb 1C ettevõte sellega seoses välja anda süsteemi 1C: Enterprise 7.7 raamatupidamislahenduste uued väljaanded, millest me kindlasti oma lugejaid teavitame. Seniks aga kutsume tutvuma sõltumatu spetsialisti vaatenurgaga. Kommentaarid uue PBU põhisätete kohta M. L. Pyatov, Ph.D., Peterburi Riiklik Ülikool.

Mis on edasilükkunud maksud ja miks neid arvesse võtta?

PBU 18/02 nõuete lugemisel peaksite kõigepealt mõistma, miks see PBU vastu võeti. Mida tähendavad täiendavad ja keerukad kanned, mis kajastavad raamatupidamises “olematuid” eelarvearvestusi? Miks me praktikas vajame sisuliselt “kolmandat raamatupidamist” – midagi raamatupidamise ja maksude vahepealset?

Fakt on see, et olemasolevad lahknevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel, s.o. Reeglite, millest lähtume raamatupidamiskirjete koostamisel, ning maksustamisbaaside ja eelarvesse tasumisele kuuluvate maksusummade arvutamise reeglite vahel tekib olukord, kus raamatupidamise aastaaruandes kajastatud näitajad ja organisatsioonide maksude tasumise kohustused ei vasta üldse. üksteisega.

Raamatupidaja jaoks on sellised ebakõlad ilmsed ja arusaadavad. Häda on aga selles, et ta koostab aruandeid mitte endale, vaid väga erinevatele raamatupidamisinfo kasutajate gruppidele, eelkõige aktsionäridele (omanikele), kes on kohati raamatupidamisest ja selle keerulisest ja arusaamatust metoodikast kaugel. Näiteks võib jääda täiesti arusaamatuks, miks peab organisatsioon maksma tulumaksu, mille summa on kolm korda suurem bilansis näidatud kasumi summast, või vastupidi, omades aruandeperioodil tohutut kasumit, peab organisatsioon maksma tulumaksu. ei võlgne eelarvele praktiliselt midagi.

Raamatupidamisinfo korrektne lugemine ja kasutamine on võimalik ainult siis, kui raamatupidamisaruanded on üles ehitatud samade põhimõtete ja reeglite alusel. See on vajalik, et tagada üksikute aruandluselementide võrreldavus. Kui raamatupidamises kajastame näiteks tulu tekkepõhiselt, maksuarvestuses kassameetodil, siis maksukohustust eelarve ees arvestatakse kassameetodil. Ja see muudab aruandluses kajastatud kasumi - ühelt poolt ja võlgnevuse eelarvele teiselt poolt - ajakomponendi osas võrreldamatuks.

Veelgi enam, lahknevus tulude, kulude ja kasumi summade jaotamise (kajastamise) reeglites raamatupidamises ja maksuarvestuses aruandeperioodide lõikes mõjutab ka organisatsioonide tegelike rahavoogude summasid. Maksu "enammaksmine" raamatupidamisandmete suhtes jooksval aruandeperioodil (maksustamis) loob maksusäästu tulevastel aruandeperioodidel ja vastupidi, maksude "alamaksmine", mis tekitab jooksval perioodil eelarvele potentsiaalseid kohustusi, suurendab maksusummat. tulevikus tekkiv reaalne maksuvõlg, mistõttu on vaja reserveerida vabad vahendid eelseisvateks makseteks eelarvesse.

Selline olukord eeldab selliste näitajate sisseviimist finantsaruannetesse, mis kajastavad majanduselu faktide raamatupidamis- ja maksutõlgenduse vahelist seost. Rahvusvahelistes raamatupidamisstandardites väljendatakse lahknevusi finants- ja maksuaruandluse andmete vahel kategooria “edasilükkunud maksud” kaudu.

Edasilükkunud maksude arvestamise protseduurid on Venemaa praktiseerivatele raamatupidajatele juba tuttavad seoses käibemaksuarvestuse eelarvega arvestamisega. Võttes arvesse toodete, kaupade (tööde, teenuste) müügi fakte, organisatsioone, kes on valinud maksuarvestuspoliitika korralduses "müügihetk - tasumine", kuni ostjate kohustuste lõppemiseni. konto 76 krediit “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” kajastab võimalikku “ajatud “käibemaksuvõlga eelarvele. See võlg muutub tegelikuks maksuvõlaks, kui ostjad on neilt raha saanud või muul viisil oma kohustused täitnud. Kauba müügi hetkel konto 90 “Müük”, alamkonto 3 “Käibemaks” ja konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” deebetile kannete tegemine võimaldab seega arvestada kulud, mis vähendavad müügikasumit, mis arvutatakse tekkepõhiselt, s.o. kuna müüki kajastatakse (PBU 9/99 punkt 12), samuti lisandub käibemaks, s.o. mitte siis, kui raha laekub, vaid siis, kui kaup müüakse. See tehnika võimaldab vältida ettevõtte raamatupidamise aastaaruandes kajastatud kasumi ülehindamist käibemaksu summa võrra, mis tuleb tasuda järgmisel aastal jooksva aasta müügikäibe pealt. Teisest küljest kajastab konto 19 “Soetatud varade käibemaks” potentsiaalset (st tulevast, edasilükatud) eelarvevõlga organisatsiooni ees tarnijatele tasutud käibemaksu hüvitamise (tasaarvestuse) eest.

PBU 18/02 kehtestab reeglid "edasilükatud" maksude arvestamiseks, mis võivad tekkida tulumaksueelarvega arveldamisel.

PBU 18/02 meetodite üldine tähendus

Edasilükkunud tulumaksu arvestuse üldeesmärk on kajastada tagajärgi olukordadest, kus raamatupidamisliku kasumi summa erineb maksustatavast kasumist. See saavutatakse kajastades raamatupidamisarvestuses, et jooksval aruandeperioodil organisatsioon kas "maksab üle" või "alamaksab" tulumaksu eelarvesse maksusummalt, mida ta peaks tasuma, kui maksustatava kasumi summa oleks võrdne. raamatupidamislikule kasumile.

Kavandatud meetodite kasutamine võimaldab teil kajastada raamatupidamises mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat või organisatsioonile enammakstud ja (või) kogutud maksusummat ega aruandes tasaarveldatud maksusummat. perioodi, s.o. tegelikud arveldused tulumaksu eelarvega, aga ka summad, mis võivad mõjutada järgmiste aruandeperioodide tulumaksu summat vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (PBU 18/02 punkt 1).

See saavutatakse raamatupidamise terminoloogiasse juurutades meie praktikas sellised täiesti uued mõisted nagu aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) püsivad ja ajutised erinevused, mis tulenevad erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite rakendamisest aruandeperioodil. raamatupidamine ja maksuarvestus.

Raamatupidamise ja maksustatava kasumi ning püsivate maksukohustuste püsivad erinevused

PBU 18/02 lõike 4 kohaselt mõistetakse püsivate erinevuste all tulusid ja kulusid, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja jäetakse nii aruandluse kui ka hilisema aruandluse tulumaksu maksubaasi arvestusest välja. perioodid.

PBU toob näiteid võimalikest olukordadest, kus võivad tekkida püsivad erinevused. Antud loetelu pole kaugeltki ammendav, kuid üldine tähendus on siin Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja raamatupidamiseeskirjade iseseisev olemasolu ning sellest tulenevalt ka reeglite iseseisev olemasolu, mille alusel kasumi suurus kajastub finantsaruandes. aruanded ja maksudeklaratsioonides kasumi summa arvutamine, tekitab olukordi, kus raamatupidamisliku kasumi suurust mõjutavad tulud ja kulud ei mõjuta maksustatavat kasumit ja vastupidi, maksustatava kasumi suurust mõjutavad tulud ja kulud, ei võeta raamatupidamisliku kasumi arvutamisel arvesse. Nende kajastamist ei kanta aga edasi tulevastesse aruandeperioodidesse, vaid see tühistatakse põhimõtteliselt. Need. sellisel juhul näiteks jooksva aruandeperioodi kulusumma, mis muutis raamatupidamislikku kasumit, kuid ei vähendanud makseid eelarvesse, ei vähenda kunagi maksustatavat kasumit.

PBU 18/02 näeb ette, et raamatupidamises kajastatakse püsivate maksuerinevuste mõju organisatsioonide finantsseisundile spetsiaalsete kannete kaudu analüütilises ja sünteetilises raamatupidamises kontodele, mille käibed ja saldod moodustavad need tulud ja kulud. PBU 18/02 punkti 5 kohaselt saab teavet püsivate erinevuste kohta genereerida esmaste raamatupidamisdokumentide alusel: kas raamatupidamisregistrites või muul organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud viisil. PBU 18/02 punkt 6 sätestab, et aruandeperioodi püsivad erinevused kajastatakse raamatupidamises eraldi (vastava konto analüütilises arvestuses varade ja kohustuste kohta, mille hindamisel tekkis püsiv erinevus). Näiteks toodab organisatsioon tooteid, mille ühiku maksumus on 300 rubla. Neist 50 on kulud, mis ei vähenda maksustatava kasumi suurust. Vastavate kulude kajastamisel raamatupidamises peame tegema materjalide, arvutuste, amortisatsiooni jms kontode kreeditkanded. 300 rubla eest. ja deebetkontod: konto 20 "Põhitoodang", analüütiline konto 1 "Maksustatava kasumi summat vähendavad kulud" - 250 rubla ja konto 20 "Põhitoodang" - analüütiline konto 2 "Kulud, mis ei vähenda maksustatava kasumi summat "- 50 rubla.

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 7 on püsivate maksuerinevuste tagajärjeks püsiva maksukohustuse tekkimine, mille all mõistetakse maksusummat, mis põhjustab aruandeperioodil tulumaksumaksete suurenemist. See arvutatakse aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva kasumimaksumäära korrutisena.

Kajastades raamatupidamises püsivat maksukohustust, eristame raamatupidamises kajastatavast kasumi kogusummast, mis tuleb maksuna eelarvesse anda, selle osa sellest, mille anname raamatupidamises ja maksude tõlgendamise erinevuste tõttu. majanduselu faktid, mis moodustavad püsivaid erinevusi. Konto 99 “Kasum ja kahjum” (alamkonto “Püsiv maksukohustus”) deebetisse tehakse kanne vastavalt konto 68 “Maksude ja tasude arvestused” kreeditile. Seega on raamatupidamisaruannetest näha, millise osa kasumist annab organisatsioon eelarvesse osa raamatupidamises kajastamata tulude ja kulude maksustatava kasumi määramisel kajastamata jätmise tõttu.

Raamatupidamise ja maksustatava kasumi ajutised erinevused

Teine grupp raamatupidamises ja maksuarvestuses rakendatud erinevustest tulenevaid maksuerinevusi on defineeritud kui ajutised erinevused, mille all mõistetakse PBU 18/02 tulusid ja kulusid, mis moodustavad ühe aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi), ning maksustamisbaasi. tulumaksu tasumiseks teisel või muudel aruandeperioodidel. Teisisõnu on tegemist tulude ja kulude summadega, mis jooksval aruandeperioodil tekkisid ja kajastusid raamatupidamises vastavalt PBU 9/99 ja 10/99 nõuetele. Neid tulusid ja kulusid maksustatava kasumi arvutamisel arvesse ei võeta, kuid tulevastel (tulevastel) aruandeperioodidel tuleb nende summasid vastavalt maksuseadusandluse nõuetele arvestada maksustatava kasumi arvutamisel. Tulevaste perioodide vastavaid tulusid ja kulusid kajastatakse maksustamise eesmärgil ning organisatsioonid, kellel on need, peavad kas tasuma tulevastel aruandeperioodidel oma raamatupidamisliku kasumiga võrreldes rohkem makse või, vastupidi, saavad illusiooni maksusäästmisest. See tähendab, et ajutised erinevused maksustatava kasumi kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu moodustumise, mis on võrdne summaga, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Sõltuvalt maksustatavale kasumile (kahjumile) avaldatavast mõjust jagab PBU 18/02 ajutised erinevused järgmisteks osadeks:

• mahaarvatavad ajutised erinevused;
• maksustatavad ajutised erinevused.

Vastavalt PBU 18/02 punktile 11 põhjustavad mahaarvatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel edasilükkunud tulumaksu, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või aastal eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. järgnevatel aruandeperioodidel. Seega tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused, kui organisatsiooni raamatupidamislik kasum on jooksval aruandeperioodil väiksem kui tema maksustatav kasum. Seda erinevust korrigeeritakse järgnevatel aruandeperioodidel, näiteks seoses juba jooksval perioodil kajastatud ja raamatupidamises kajastatud kulude kajastamisega maksuarvestuses.

Vastavalt PBU 18/02 punktile 12 toovad maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) moodustamisel kaasa edasilükkunud tulumaksu moodustumise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või aastal eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. järgnevatel aruandeperioodidel. Siin näeme vastupidist olukorda. Tulenevalt tulude ja kulude kajastamise kriteeriumide erinevusest raamatupidamises ja maksuarvestuses on jooksval aruandeperioodil maksustatav kasum väiksem kui raamatupidamislik kasum. Tulevastel aruandeperioodidel korrigeeritakse seda nii, et näiteks jooksval perioodil maksuarvestuses kajastatud kulud kajastatakse raamatupidamises, kuid maksustatavat kasumit enam ei vähendata. See tähendab, et maksu tasumine raamatupidamisliku kasumi summalt kantakse edasi järgmistesse aruandeperioodidesse.

Analoogiliselt püsivate maksuerinevusega nõuab PBU 18/02 lõige 13, et aruandeperioodi mahaarvatavad ajutised erinevused ja maksustatavad ajutised erinevused kajastatakse raamatupidamises eraldi (vastava konto analüütilises arvestuses varade ja kohustuste kohta, mille hindamisel mahaarvatav ajutine erinevus või maksustatav erinevus tekkis). ajavahe).

Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused

Mahaarvatavate ja maksustatavate ajutiste erinevuste mõju kajastamine organisatsioonide finantsseisundis saavutatakse teabe esitamisega edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste kohta raamatupidamise aruannetes. Sellest tulenevalt määrab mahaarvatavate ajutiste erinevuste olemasolu - maksude "enammaksmine" organisatsioonide raamatupidamisliku kasumi summa suhtes - maksuvara ilmnemise; Maksustatavad ajutised erinevused - maksu "alamaksmine" - tekitavad edasilükkunud tulumaksu kohustust. Tegelikult on maksude “enam- ja alamaksmine” illusioonid, omamoodi optiline illusioon, mis tekib raamatupidamise aastaaruandega tutvudes seetõttu, et raamatupidamis- ja maksustatavat kasumit arvestatakse erinevate reeglite järgi.

See toob kaasa järgmised summade arvutamise definitsioonid ja algoritmid.

Lõike 14 kohaselt mõistetakse edasilükkunud tulumaksu varana seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel. Edasilükkunud tulumaksu vara on võrdne aruandeperioodil tekkinud mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumääraga.

Lõike 15 kohaselt mõistetakse edasilükkunud tulumaksu kohustusena seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel. Edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega summaga, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära alusel.

Seega on edasilükkunud tulumaksu vara raamatupidamises ümbersuunatud vahendite summa, s.o. organisatsiooni enda rahaallikate vähenemise tõttu ajutiselt ringlusest kõrvaldatud varade vahendid, mis hüvitatakse tulevastel perioodidel tulude ja kulude ümberjaotamise kaudu raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on potentsiaalse võlgnevuse summa eelarvele, korrigeerides raamatupidamisliku kasumi suurust, mis jooksval aruandeperioodil kulude „hilise” (maksuarvestuse suhtes) kajastamise tõttu ületab maksustatavat kasumit. See korrigeerimine võimaldab kõrvaldada võimalikud eksiarvamused omanike seas jaotatava kasumi suuruse osas, millest osa tuleb tulevastel aruandeperioodidel tulumaksuna eelarvesse kanda.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kajastamine raamatupidamisarvestuses

PBU 18/02, tegemata muudatusi raamatupidamise kontoplaani nomenklatuuris (ilmselt on see lähituleviku küsimus), määrab, et edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks. , ja edasilükkunud tulumaksu kohustused kajastatakse raamatupidamisarvestuses eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustiste arvestamiseks.

Punkti 17 kohaselt kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu varade arvestamise konto deebetina kooskõlas maksude ja tasude arvelduste arvestuse kontoga.

Kui mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, väheneb edasilükkunud tulumaksu vara või see tasutakse täielikult. Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu vara jooksval aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tagasi makstakse, kajastatakse raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu vara konto krediidina kooskõlas maksude ja tasude arvelduste kontoga.

Kui käesoleval aruandeperioodil maksustatavat kasumit ei ole, kuid on võimalus, et see tekib järgmistel aruandeperioodidel, siis jäävad edasilükkunud tulumaksu vara summad muutumatuks kuni maksustatava kasumi tekkimise aruandeperioodini, kui ei ole sätestatud teisiti. Venemaa maksuseadusandlus ja tasud.

Edasilükkunud tulumaksu vara selle vara realiseerimisel, mille kohta see kogunes, kantakse kasumiaruandesse summas, mille võrra vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja lõive käsitlevatele õigusaktidele ei vähendata mõlema maksustatavat kasumit. aruandeperiood ja sellele järgnevad aruandeperioodid.

Punkti 18 kohaselt kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu kohustuse arvestamise konto kreeditina vastavalt maksude ja tasude arvelduste arvestuse konto deebetile.

Kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, siis edasilükkunud tulumaksu kohustused vähenevad või need tasutakse täielikult.

Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu kohustust aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tasutakse, kajastatakse raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu kohustuse konto deebetina vastavalt maksude ja tasude arvelduste arvestuse konto kreeditile.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus vara või kohustuse liigi võõrandamisel, mille katmiseks see tekkis, kantakse kasumiaruandesse summas, mille võrra vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid reguleerivatele õigusaktidele ei kaasne maksustatav kasum. suurendatakse nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide jaoks.

PBU 18/02 pakutud lähetusskeemide üldise tähenduse mõistmiseks on vaja viidata vaadeldava regulatiivdokumendi järgmisele tekstile, kus võetakse kasutusele veel üks põhimõtteliselt uus raamatupidamistava mõiste - "tingimuslik kulu (tingimuslik tulumaks). sissetulek)”.

Punkti 20 kohaselt on tulumaksu tingimuslikuks kuluks (tingimuslikuks tuluks) eeskirja mõistes raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamisarvestuses kajastatud tulumaksu summa sõltumata tulumaksu suurusest. maksustatav kasum (kahjum).

Tulumaksu tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) võrdub väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil teenitud raamatupidamisliku kasumi ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandeaastal kehtiva tulumaksumäära korrutisega. aruandluskuupäev.

Tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuks arvestatakse raamatupidamises eraldi alamkontol tinglike kulude (tingimuslik tulu) arvestuseks tulumaksuks kasumi ja kahjumi arvestuse kontole.

Aruandeperioodi tekkepõhise tingimusliku tulumaksukulu summa kajastub raamatupidamises kasumiaruande deebetina (tingimuslike tulumaksukulude arvestuse alamkonto) vastavuses arvelduskonto kreeditiga. maksud ja tasud.

Aruandeperioodi kogunenud tingimusliku tulu summa kajastub raamatupidamises maksude ja tasude arvestuse arvestuse konto deebetina ning kasumi ja kahjumi arvestuse konto kreedit (arvestuse alamkonto). kasumimaksu tinglik tulu).

Seega on väljapakutud PBU 18/02 metoodika olemus selles, et kogu edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi kajastavate kirjete süsteem on konstrueeritud kannete kogumina, mis korrigeerib summale koostatud tulumaksuvõla tekke kirjet. tulumaksu arvestuslikult kasumilt arvutatud määraga. See kirje on PBU-s määratletud tingimusliku tulu või maksukulu peegeldusena.

Seega, lähtudes raamatupidamiseeskirjade kohaselt arvutatud ja raamatupidamises kajastatud kasumi summast konto 99 "Kasumid ja kahjumid" krediidi all, koguneb tulumaksu pseudovõlg eelarvele tulumaksu summas. raamatupidamiskasum, mis on arvutatud maksumääraga vastavalt alates ptk. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selle summa eest tehakse postitus:

Deebet 99 “Kasum ja kahjum” Krediit 68 “Maksude ja tasude arvestused”

Kui kasumi arvestamise reeglid raamatupidamises ja maksuarvestuses oleksid täiesti identsed, siis muid kandeid ei nõutaks.

Need ei ole aga identsed ja seetõttu tuleb meil siis teha korrigeerimiskanded, mille eesmärk on tuua kontol 68 kajastatud summa meie tegeliku tulumaksuvõla hulka eelarvesse (või eelarvevõlg meie organisatsiooni ees).

Esiteks suurendatakse reaalse võla summat kontol 68 kajastatud tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) suhtes püsivate maksukohustuste summa võrra, mille suurus vastavalt PBU 18/02 punktile 7 , peame tegema deebetkande kontole 99 “Kasum ja kahjum”, alamkontole “Püsiv maksukohustus” ja kreedit kontole 68 “Maksude ja tasude arvestused”.

Lisaks, kui esineb ajutisi maksustatavaid erinevusi ja sellest tulenevalt ka edasilükkunud tulumaksu kohustusi, peaks raamatupidamisarvestus kajastama tulevastel aruandeperioodidel tekkiva tulumaksukohustuse summat, mis tuleneb tulumaksukohustuse summast, mis on juba kajastatud tulumaksukohustuse aruandes. jooksval aruandeperioodil ja vastavalt mõjutades jooksva aruandeperioodi finantsaruannetes kajastatud kasumi suurust. Selle edasilükatud kohustuse summale tehakse vastavalt punktile 18 kanne, mis vähendab tingimusliku kuluna kajastatud tulumaksu pseudokohustuse suurust (Deebet 99 Krediit 68) ning kajastab samas asjaolu, et tingliku kuluna kajastatud tulumaksu pseudokohustuse summa väheneb. osa sellest pseudokohustusest on tinglik võlg eelarve ees, millest saab tulevikus reaalne maksuvõlg:

Deebet 68 “Maksude ja tasude arvestused” Krediit “Edasilükkunud maksukohustused”

Edaspidistel aruandeperioodidel tehakse pöördkanne edasilükkunud maksukohustuste summa kohta, mis muutuvad reaalseks võlaks eelarve ees:

Deebet "Edalükkunud maksukohustused" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused"

Edasi, mahaarvatavate ajutiste erinevuste, s.o. olukorras, kus organisatsiooni maksustatav kasum käesoleval aruandeperioodil ületab tema raamatupidamislikku kasumit, peaks raamatupidamine näitama reaalse võla suurenemist eelarvele võrreldes tingimusliku tulumaksukulu summaga, mis on tingitud organisatsiooni enda allikate täiendavast ümbersuunamisest. rahalised vahendid.

Edasilükkunud tulumaksu vara summa kohta tehakse järgmine kanne vastavalt punktile 17:

Deebet "Edasilükkunud tulumaksu vara" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused"

Tulevastel aruandeperioodidel, kui seoses vastavate tulude ja kulude kajastamisega raamatupidamises ületab tingimusliku tulumaksukulu summa võla tegelikku summat eelmisel aruandeperioodil kajastatud tingimusliku maksuvara summa võrra, peab see erinevus olema korrigeerida, kajastades vastava summa konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” deebetile ja konto “Edalükkunud tulumaksu vara” kreedit.

Vaadeldavate kannete koostamine toob kaasa asjaolu, et kontol 68 “Maksude ja lõivude arvestused” kajastatakse reaalse tulumaksuvõla suurust eelarvele, mis on punktis 21 määratletud jooksva tulumaksuna.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kohta teabe kajastamine finantsaruannetes

Paragrahv 19 sätestab, et finantsaruannete koostamisel antakse organisatsioonile õigus kajastada bilansis edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustise tasakaalustatud (akkunenud) summa.

Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustise tasakaalustatud (akkunud) summa kajastamine bilansis on võimalik, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

a) edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste olemasolu organisatsioonis;
b) tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustust.

PBU 18/02 lõppmäärused, mis ei vaja erikommentaare, sätestavad, et iga aruandeperioodi jooksev tulumaks (jooksev maksukahjum) tuleb kajastada raamatupidamise aastaaruandes kohustusena, mis võrdub tasumata maksusummaga.

Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse bilansis vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena.

Kasumiaruandes kajastatakse pidevad maksukohustused, edasilükkunud tulumaksu nõuded, edasilükkunud tulumaksu kohustused ja jooksev tulumaks (maksukahjum).

Kui on püsivaid maksukohustusi, edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi, mis korrigeerivad tingliku kulu (tingimusliku tulu) näitajat tulumaksuga, on bilansi ja kasumiaruande selgitustes eraldi välja toodud:

• tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
• aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mille tulemusena korrigeeriti tinglikku kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuga, et määrata kindlaks jooksev tulumaks (jooksev maksukahjum);
• püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid millega kaasnes aruandeperioodi tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimine;
• püsiva maksukohustuse, edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa;
• kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
• kasumiaruandesse kantud edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad seoses varaobjekti võõrandamisega (müük, tasuta võõrandamine või likvideerimine) või kohustuse liigiga.

PBU 18/02 kohustusliku kohaldamise piirid

Käesolevat artiklit lõpetuseks tuleb märkida, et vastavalt PBU 18/02 punktile 2 ei tohi seda väikeettevõtted kohaldada.

Tuletame meelde, et vastavalt Art. 14. juuni 1995. aasta föderaalseaduse nr 88-FZ "Vene Föderatsiooni väikeettevõtluse riikliku toetamise kohta" artikli 3 kohaselt mõistetakse väikeettevõtete all äriorganisatsioone, mille põhikapitalis on Vene Föderatsioon, mis on Vene Föderatsiooni osaks olevad üksused. Venemaa Föderatsioonil, avalik-õiguslikel ja usulistel organisatsioonidel (ühendustel) on osalus. , heategevus- ja muud fondid ei ületa 25%, ühele või mitmele juriidilisele isikule, kes ei ole väikeettevõtted, kuuluv osa ei ületa 25% ja mille keskmine arv töötajate arv aruandeperioodil ei ületa järgmisi piirmäärasid (väikeettevõtted): tööstuses - 100 inimest; ehituses - 100 inimest; transpordil - 100 inimest; põllumajanduses - 60 inimest; teadus- ja tehnikavaldkonnas - 60 inimest; hulgikaubanduses - 50 inimest; jaekaubanduses ja tarbijateeninduses - 30 inimest; muudes tööstusharudes ja muud tüüpi tegevuste läbiviimisel - 50 inimest.

Väikeettevõtted, mis tegelevad mitut liiki tegevusaladega (multitööstus), liigitatakse sellisteks vastavalt tegevusliigi kriteeriumidele, mille osatähtsus aastakäibes või aastakasumis on suurim.

Väikeettevõtte aruandeperioodi keskmine töötajate arv määratakse kindlaks, võttes arvesse kõiki selle töötajaid, sealhulgas tsiviillepingu alusel ja osalise tööajaga töötajaid, võttes arvesse tegelikku tööaega, samuti esinduste, filiaalide töötajaid. ja nimetatud juriidilise isiku muud eraldiseisvad allüksused.

Samal ajal on art. Seaduse artikkel 3 sätestab konkreetselt, et kui väikeettevõte ületab käesoleva artikliga kehtestatud arvu, jääb nimetatud ettevõte ilma kehtivate õigusaktidega ette nähtud soodustustest ajavahemikuks, mille jooksul nimetatud ületamine oli lubatud, ja järgmise kolme kuu jooksul.

Raamatupidamisel ja maksuarvestusel on kasumi kajastamisel erinevad reeglid. Seetõttu võib raamatupidamiskasum erineda maksukasumist. Nende kasumite vahe moodustub ajutistest ja püsivatest erinevustest (punkt 3 “Ettevõtte tulumaksu arvestus” PBU 18/02, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldusega nr 114n).

Ajutised erinevused

Seega erineb raamatupidamiskasum maksukasumist. Sel juhul erineb tinglik raamatupidamise kasumimaks (CAPT) tuludeklaratsioonis (TNP) kajastatavast jooksvast kasumimaksust.

Selleks, et raamatupidamises kogunenud tulumaksu summa ühtiks TNP-ga, on vaja kajastada URNP ja TNP erinevusi vastavalt PBU 18/02 reeglitele (PBU 18/02 punkt 1).

Ajutised erinevused tekivad siis, kui kulud (tulud) kajastatakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses samas summas, kuid erinevatel perioodidel (PBU 18/02 punkt 8).

Kui kulud kajastatakse esmalt raamatupidamises ja järgnevatel perioodidel - maksuarvestuses (või vastupidi), siis tuleb kajastada edasilükkunud tulumaksu vara (DTA).

Kui kulud kajastatakse esmalt maksuarvestuses ja järgnevatel perioodidel - raamatupidamises (või vastupidi), siis tuleb kajastada edasilükkunud tulumaksu kohustust (DTL).

Millised on ajutised erinevused?

Sõltuvalt maksustatavale kasumile (kahjumile) avaldatava mõju iseloomust jagatakse ajutised erinevused mahaarvatavateks ja maksustatavateks ajutisteks erinevusteks.

Mahaarvatavad ajutised erinevused vähendavad eeldatavasti järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused suurendavad eeldatavalt järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

SHE, IT ja ajutised erinevused

Kui kulud kajastatakse esmalt raamatupidamises ja järgnevatel perioodidel - maksuarvestuses (või tulu kajastatakse esmalt maksuarvestuses ja seejärel raamatupidamises), siis tekib raamatupidamises mahaarvatav ajutine erinevus ja sellele vastav edasilükkunud tulumaksu vara (DTA).

Kui kulud kajastatakse esmalt maksuarvestuses, järgnevatel perioodidel - raamatupidamises (või tulu kajastatakse esmalt raamatupidamises ja seejärel maksuarvestuses), siis tekib raamatupidamises maksustatav ajutine erinevus ja sellele vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL).

Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) raamatupidamises

IT ilmneb eelkõige siis, kui:

• põhivara (FPE) müük kahjumiga;
• ülekantavad maksukahjumid;
• puhkusetasu reservi moodustamine, kui see moodustatakse ainult raamatupidamises.

Samuti võib IT tekkida siis, kui tehingust saadud tulu kajastatakse maksuarvestuses varem kui raamatupidamises.

Tulenevalt asjaolust, et kulud raamatupidamises (tulu maksuarvestuses) kajastatakse varem, on tehingu perioodil raamatupidamislik kasum väiksem kui maksukasum.

Konkreetse toimingu IT arvutatakse järgmise valemi abil:

SHE = raamatupidamiskulude summa, mis võetakse maksuarvestuses arvesse järgmistel perioodidel X Kasumimaksumäär (20%)

SHE = maksutulu summa, mis võetakse raamatupidamises arvesse järgmistel perioodidel X Kasumimaksumäär (20%).

Kui kulud kajastatakse maksuarvestuses (tulu raamatupidamises), on maksukasum ja TNP väiksemad kui raamatupidamiskasum ja URI.

Kuna kulud kajastatakse maksuarvestuses (tulud raamatupidamises), siis need makstakse tagasi.

Summa, mille võrra see tagasi makstakse, arvutatakse järgmise valemi abil:

Summa, mille võrra IT tagasi makstakse = Eelnevalt raamatupidamises kajastatud ja jooksval perioodil maksuarvestuses maha kantud kulude summa X Tulumaksumäär (20%)

Summa, mille võrra see tagasi makstakse = Eelnevalt maksuarvestuses kajastatud ja jooksval perioodil raamatupidamises arvesse võetud tulu summa X Tulumaksumäär (20%).

Seega on IT vara eriliik, mille võrra vähendatakse TNP-d järgnevatel maksustamisperioodidel. Ja URNP suureneb sama palju (PBU 18/02 punkt 14).

Need on kajastatud kontol 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara”. IT tunnustamise ja tagasimaksmise postitused on järgmised:

Deebet 09 Krediit 68

- TA peegeldub;

Deebet 68 Krediit 09

- TA on kustunud

Näide 12017. aastal sai organisatsioon raamatupidamis- ja maksuregistri andmetel oma põhitegevusest kahju - 50 000 rubla. 2018. aasta tulemuste põhjal saadi raamatupidamise ja maksuarvestuse andmetel põhitegevusest kasumit 100 000 rubla. Organisatsioon otsustas kahjumit edasi kanda 50% ulatuses jooksva perioodi maksubaasist. Raamatupidamises tuleks kahjumi ülekandmist kajastada järgmiselt:

Nüüd toome näite põhivara kahjumiga müümisest.

Näide 2 Alates 2013. aasta detsembrist on amortiseeritava vara hulka arvatud puidutöötlemismasin algmaksumusega 122 000 rubla. Kasulik eluiga raamatupidamises ja maksuarvestuses on 61 kuud. 20. mail 2017 müüdi masin hinnaga 35 400 RUB. (koos käibemaksuga - 5400 rubla). Kogunenud kulumi summa 2014. aasta jaanuarist kuni 2017. aasta maini (41 kuud) on 82 000 rubla. (kasutatakse lineaarset meetodit). Amortisatsioonipreemiat ei kogunenud. Teeme vajalikud arvutused.

Finantstulemus masina müügist: kahju 10 000 rubla. (35 400 rubla - 5 400 rubla - (122 000 rubla - 82 000 rubla)).

Masina järelejäänud kasutusiga: 20 kuud. (61 kuud - 41 kuud).

Maksuarvestuses kajastatava kahju summa kuus alates juunist 2015: 500 rubla. (10 000 RUB / 20 kuud).

Kahjum põhivara müügist summas 10 000 rubla. on mahaarvatav ajutine erinevus.

Seetõttu on vaja koguda edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) - 20% kahjumi summast. Kuna kahjumit kajastatakse maksuarvestuses, siis kogunenud ITA makstakse tagasi.

Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded.

Põhivara müügikuupäeva (20.05.2017) seisuga:

Nende toimingute tulemusena on konto 09 saldo võrdne nulliga, mis kinnitab PBU 18/02 arvutuste ja kohaldamise õigsust.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste (DTL) kajastamine raamatupidamises

IT tekib siis, kui äritehingu kulud kajastatakse maksuarvestuses varem kui raamatupidamises. See on võimalik näiteks boonusamortisatsiooni rakendamisel.

Lisaks võib IT ilmneda juhul, kui tulu kajastatakse raamatupidamises varem kui maksuarvestuses. Seega kajastub operatsioonisüsteemi likvideerimisel saadud materjalide maksumus raamatupidamises tuludes materjalide arvestusse vastuvõtmise ajal ja maksuarvestuses - likvideerimisakti koostamise kuupäeval (artikli 250 punkt 13). , RF maksuseadustiku artikli 271 punkti 4 alapunkt 8). Seega, kui töö vara likvideerimiseks jätkub pikka aega, siis võib raamatupidamises tulu materjalikulu näol kajastada varem kui maksuarvestuses.

Tulenevalt asjaolust, et kulud raamatupidamises kajastatakse hiljem (või tulu kajastatakse varem), on tehingu perioodil raamatupidamiskasum ja sellele vastav tuludeklaratsioon suurem kui maksukasum ja tarbekaubad.

Konkreetse tehingu IT (URNP ülejääk tarbekaupadest) arvutatakse järgmise valemi abil:

IT = Maksukulude summa, mis võetakse raamatupidamises arvesse järgmistel perioodidel X Kasumimaksumäär (20%);

IT = Raamatupidamistulu summa, mis võetakse maksuarvestuses arvesse järgmistel perioodidel X Kasumimaksumäär (20%).

Järgnevatel aruandlus(maksu)perioodidel on olukord vastupidine.

Kulude kajastamisel raamatupidamises (tulu maksuarvestuses) on maksukasum suurem kui raamatupidamise kasum.

Ja kuna kulud kajastatakse raamatupidamises (tulu maksuarvestuses), siis IT makstakse tagasi:

Summa, millelt maks tagasi makstakse = Eelnevalt maksuarvestuses kajastatud ja jooksval perioodil raamatupidamises maha kantud kulude summa x Tulumaksumäär (20%);

Summa, mille pealt makstakse tagasi = Eelnevalt raamatupidamises kajastatud ja jooksval perioodil maksuarvestuses arvesse võetud tulu summa x Tulumaksumäär (20%).

Seega on IT kohustuse eriliik, mille võrra on järgmistel maksustamisperioodidel TNP suurem kui URNP (PBU 18/02 punkt 15).

IT on kajastatud kontol 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”.

IT tunnustamise ja tagasimaksmise postitused on järgmised:

Deebet 68 Krediit 77

- IT kajastub;

Deebet 77 Krediit 68

- IT on kustunud.

Näide 3 2017. aasta jaanuaris paigaldas organisatsioon III amortisatsioonigruppi kuuluva videovalvesüsteemi, mis maksis 70 800 rubla. (koos käibemaksuga – 10 800 rubla).

Kasulikuks elueaks on määratud 60 kuud. Amortisatsioonimäär on 1,6666% (1/60).

Kulum selle arvestuses arvestatakse alates 2016. aasta veebruarist.

Põhivara esialgne maksumus raamatupidamises on 60 000 rubla. (70 800–10 800).

Raamatupidamisliku kulumi igakuine summa alates 2017. aasta veebruarist on 1000 rubla. (60 000 RUB × 1,6666%).

2017. aasta jaanuari maksuarvestuses võetakse arvesse kogu seadmete maksumust 60 000 rubla ulatuses.

Raamatupidamises 2017. aasta jaanuaris kulutusi ei tehta ning maksuarvestuses kantakse kogu seadmete maksumus maha.

Sellega seoses tekib vastavalt PBU 18/02 lõigetele 12, 15 organisatsiooni raamatupidamises maksustatav ajutine erinevus (TDT) ja sellele vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL), mis kajastub krediidina kontole 77 “Edasilükkunud maks”. kohustused” kirjavahetuses deebetkontoga 68 „Maksude ja tasude arvestused”.

Lisaks väheneb amortisatsiooni kogunemisel saadud NVR ja vastav IT (PBU 18/02 punkt 18). See on tingitud asjaolust, et igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa kajastatakse raamatupidamises, kuid maksuarvestuses kulusid ei teki.

See tähendab, et iga kuu viimasel päeval IT väheneb, mida kajastab kanne konto 77 deebetis ja konto 68 kreedit.

Organisatsiooni raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:

Nüüd toome näite boonusamortisatsiooni kasutamise kohta.

Näide 4 2017. aasta jaanuaris ostis organisatsioon IV amortisatsioonigruppi kuuluvaid seadmeid maksumusega 1 416 000 rubla. (koos käibemaksuga - 216 000 rubla). Samal kuul võeti seadmed kasutusele, kulumit arvestatakse alates 2017. aasta veebruarist. Kasulik eluiga - 65 kuud, amortisatsioonimäär - 1,5385% (1/65).

Vastavalt arvestuspoliitikale on III – VII grupile ette nähtud amortisatsioonitasu 30% ulatuses algsest maksumusest.

Ettevõtte tulumaksu aruandeperioodid on kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud. Teeme vajalikud arvutused/

Põhivara esialgne maksumus on 1 200 000 rubla. (1 416 000 - 216 000).

Amortisatsiooniboonus - 360 000 rubla. (1 200 000 RUB × 30%). See summa arvestatakse kuludesse kasutuselevõtu kuule järgneval kuul ehk 2017. aasta veebruaris.

Summa, millest maksuarvestuses amortisatsiooni arvestatakse, on 840 000 rubla. (1 200 000 - 360 000).

Igakuine maksuamortisatsiooni summa, alates veebruarist 2017 – 12 923 rubla. (840 000 RUB × 1,5385%).

Igakuine raamatupidamisliku kulumi summa alates veebruarist 2017 on 18 462 RUB. (1 200 000 RUB × 1,5385%).

Seejärel on organisatsiooni raamatupidamises esimesel amortisatsioonikuul (jaanuaris) kulude summa 18 462 rubla ja maksuarvestuses kajastatakse samal kuul kulusid summas 372 923 rubla. (360 000 RUB + 12 923 RUB).

• maksustatav ajutine erinevus (TDT) - 354 461 RUB. (372 923 RUB – 18 462 RUB) ja
• vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) on 70 892 rubla. (RUB 354 461 x 20%), mis kajastub konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” kreeditis kooskõlas konto 68 “Maksude ja tasude arvestused” deebetiga.

Lisaks vähendatakse vastavalt PBU 18/02 lõikele 18 amortisatsiooni kogunemisel (alates märtsist) saadud NVR-i ja vastavat IT-d. Põhjus: raamatupidamises kajastatud igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa, s.o 18 462 rubla, ületab maksuarvestuses kogunenud kulumi summa (12 923 rubla). Seega vähendatakse OS-i ülejäänud kasutusperioodi jooksul iga kuu viimasel päeval IT-d 1108 rubla võrra. ((18 462 rubla - 12 923 rubla) x 20%), mida kajastab kanne konto 77 deebetis ja konto 68 kreedit.

Ühendusskeem on järgmine:

Nende toimingute tulemusena on konto 77 saldo võrdne nulliga, mis kinnitab PBU 18/02 arvutuste ja kohaldamise õigsust.

Eelarve

Bilansis on ONA (konto 09 deebetsaldo) kajastatud real 1180 “Edasilükkunud tulumaksu vara”.

Bilansis on IT (konto 77 krediidijääk) kajastatud real 1420 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”.

Kasumiaruanne

Majandustulemuste aruanne peab kajastama aruandeaasta kontode 09 ja 77 käibe erinevust.

Rida 2430 “Edalükkunud tulumaksu kohustuse muutus”

Seega on majandustulemuste aruande real 2430 “Edalükkunud tulumaksu kohustuse muutus” vaja näidata konto 77 kreeditkäivet miinus deebetkäive.

Kui kreeditkäive kontol 77 ületab deebetkäivet, siis on real 2430 “Aeglükkunud tulumaksu kohustuse muutus” näitaja positiivne.

Siiski on see aruandes sulgudes.

Rida 2450 “Edasilükkunud tulumaksu vara muutus”

Kasumiaruande real 2450 “Edalükkunud tulumaksu vara muutus” tuleb näidata konto 09 deebetkäive miinus konto 09 kreeditkäive.

Kui kreeditkäive kontol 09 ületab deebetkäivet, siis on real 2450 “Edasilükkunud tulumaksu vara muutus” näitaja negatiivne.

Sellises olukorras tuleb see aruandesse lisada sulgudes.

Puhaskasumi arvutamisel võetakse see arvesse miinusmärgiga.

Pidevad erinevused

Seega tulude ja kulude kajastamise erinevuse tõttu raamatupidamises ja maksuarvestuses ei pruugi raamatupidamiskasum kattuda maksukasumiga.

Siis ei lange arvestusliku kasumi tingimuslik maks kokku tuludeklaratsioonis kajastatava jooksva kasumimaksuga.

Selleks, et raamatupidamises kogunenud tulumaksu summa langeks kokku jooksva tulumaksuga, on vaja tekitada erinevused vastavalt PBU 18/02 reeglitele.

Raamatupidamise ja maksustamiskasumi vahe koosneb ajutistest ja püsivatest erinevustest.

Püsivad erinevused raamatupidamis- ja maksukasumi vahel tekivad juhul, kui kulud (tulud) kajastatakse kas ainult raamatupidamises või ainult maksuarvestuses.

Püsivate erinevuste olemasolu toob kaasa vajaduse täiendavalt tasuda või vähendada raamatupidamisliku kasumi alusel arvutatud tulumaksu summat.

Seega on püsivaks erinevuseks raamatupidamisarvestuses kajastatud tulu (kulu), mida maksustamise mõttes tulude (kulude) hulka ei arvata.

Seejuures peetakse püsivate erinevuste all silmas neid tulusid (kulusid), mida tulumaksu maksubaasi arvestuses ei arvestata mitte ainult aruandeperioodil, vaid ka kõigil järgnevatel perioodidel.

Püsivad erinevused võivad tekkida ka juhtudel, kui tulu (kulu) kajastatakse ainult maksustamise eesmärgil.

Need summad aga ei kajastu raamatupidamises üldse.

Selliste olukordade esinemise tõttu erineb maksuarvestuse andmete alusel arvutatud jooksev tulumaks arvestusliku tulu tingimuslikust maksust.

Sel juhul tekivad püsivad maksukohustused (PNO) ja püsivad maksuvarad (PNA).

Püsivad maksukohustused (PNO) ja püsivad maksuvarad (PNA) kajastatakse raamatupidamises püsivate erinevuste tekkimisel.

PNO ja PNA. Millal need tekivad?

PNO tekib siis, kui mistahes toimingu kulusid saab kajastada ainult raamatupidamises, kuid neid ei saa kunagi maksuarvestuses arvesse võtta.

See on näiteks tasuta võõrandatud vara maksumus, banketi pidamise kulu. Samuti võib PNO tekkida siis, kui mis tahes tehingust saadud tulu kajastatakse ainult maksuarvestuses.

Näiteks Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette tasuta saadud kaupade, tööde (teenuste) maksumuse arvestamise tulumaksu arvutamisel tuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8).

Samas ei näe raamatupidamisalased õigusaktid ette selliste tööde (teenuste) maksumuse kajastamist raamatupidamisarvestuses.

Sellest lähtuvalt on organisatsioonil, kes sai aruandeperioodil tasuta tööd (teenuseid), nende tööde (teenuste) ja PNO turuväärtusega võrdne püsiv erinevus.

Tulenevalt asjaolust, et kulusid kajastatakse ainult raamatupidamises (tulud - ainult maksuarvestuses), osutub raamatupidamiskasum väiksemaks kui maksukasum.

PNO arvutatakse järgmise valemi abil:

PNO = Kulude summa, mida võetakse arvesse ainult raamatupidamises x Tulumaksumäär (20%)

PNO = Tulu summa, mis võetakse arvesse ainult maksuarvestuses x Kasumimaksumäär (20%).

PNA tekivad siis, kui kulud kajastuvad ainult maksuarvestuses.

Näiteks maatüki, mis ei ole ette nähtud müügiks, ostmisel tasutud riigilõiv arvestatakse raamatupidamises krundi soetusmaksumuses ja kajastatakse maksuarvestuses muude kuludena.

Samuti võib PNA tekkida siis, kui mis tahes tehingust saadud tulu kajastatakse ainult raamatupidamises.

Tulenevalt asjaolust, et kulusid kajastatakse ainult maksuarvestuses (tulud - ainult raamatupidamises), on raamatupidamiskasum suurem kui maksukasum.

PNA arvutatakse järgmise valemi abil:

PNA = Kulude summa, mida võetakse arvesse ainult maksuarvestuses X Tulumaksumäär (20%)

PNA = ainult raamatupidamises arvesse võetav tulu suurus X Tulumaksumäär (20%);

PNO kajastamine raamatupidamises

Püsivad maksukohustused kajastatakse vastavalt konto 99 “Kasum ja kahjum” deebetile vastavalt konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” kreeditile, tulumaksuarvestuse alamkontole (PBU 18 punkt 7). /02).

Sellest lähtuvalt kajastatakse püsivaid maksuvarasid konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” deebetis, tulumaksuarvestuse alamkontol vastavalt konto 99 “Kasum ja kahjum” kreedit.

Postitused saavad olema sellised:

Deebet 99 alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” Krediit 68

- kajastub püsiv maksukohustus;

Deebet 68 Krediit 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”

- kajastub püsiv maksuvara.

PNO peegeldus finantsaruannetes

PNO ja PNA võetakse arvesse ainult tehingu kuul (PBU 18/02 p 7), mistõttu need bilansis ei kajastu.

Kasumiaruande real 2421 “sh püsivad maksukohustused (varad)” näidatakse alamkonto deebetkäibe vahe “ Jooksvad maksukohustused" ja kreeditkäive alamkontol " Püsiv maksuvara" kontole 99 “Kasum ja kahjum”.

Nüüd toome näite PNA ja PNO arvestusest maatüki ostmisel.

Näide 5 Organisatsioon sai oma asutajalt (100% osalusega organisatsiooni põhikapitalist) tagastamatut rahalist abi summas 1 000 000 rubla.

See toiming peaks kajastuma järgmiselt:

Deebet 51 Krediit 91-1

- 1 000 000 rubla - tasuta saadud raha kajastatakse muude tulude osana.

Asutajalt tasuta saadud rahalisi vahendeid tulumaksu maksubaasi hulka ei arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1). Raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded:

Deebet 68 alamkonto “Püsivad maksuvarad” Krediit 99 alamkonto "Püsivad maksuvarad"

- 200 000 rubla. (1 000 000 RUB x 20%) – kajastub püsiv maksuvara.

Näide 6 Organisatsioon andis oma töötajale auto. Lahke kingituse jääkväärtus üleandmise hetkel oli 300 000 rubla.

Raamatupidamises kajastatakse annetatud auto maksumust muude kulude osana:

Deebet 91-2 Krediit 01

- 300 000 rubla - töötajale annetatud auto jääkväärtus kantakse maha.

Kasumimaksustamisel ei võeta tasuta üle antud vara maksumust maksubaasi vähendavate kuludena arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 16, artikkel 270).

Seega tekib raamatupidamises seoses auto võõrandamisega püsivahe ja vastav PNO. Sellest lähtuvalt tuleb raamatupidamises teha järgmised kanded:

Deebet 68 Krediit 99

Deebet 99 alamkonto “Püsivad maksukohustused”

Krediit 68 alamkonto “Püsivad maksukohustused”

- 60 000 rubla. (RUB 300 000 x 20%) – kajastab püsivat maksukohustust.

Näide 7 Ettevõte ostis kinkekaarte: 12 tk nimiväärtusega 5000 rubla. kinkelepingute vormistamisega töötajatele üleandmise eest. Kinkekaartide ostmise ja töötajatele üleandmise tehingud tuleks raamatupidamises kajastada järgmiselt:

Deebet 60 Krediit 71

- 60 000 rubla. (5000 rub. x 12 tk.) - kinkekaardid summas 12 tk tasuti vastutava isiku kaudu;

Deebet 50-3 alamkonto “Kassadokumendid” Krediit 60

- 60 000 rubla. - kapitaliseeriti 12 kinkekaarti;

Deebet 91-2 alamkonto “Muud kulud” Krediit 50-3 alamkonto “Kassadokumendid”

- 60 000 rubla. - töötajatele anti kinkelepingute alusel kinkekaarte.

Deebet 91-2 alamkonto “Muud kulud” Krediit 68/KM

- 10 800 hõõruda. (60 000 RUB x 18%) – töötajatele kingitud kinkekaartide maksumuselt lisandub käibemaks.

Tulumaksu arvutamisel ei võeta arvesse kulusid, mis on seotud sertifikaatide omandamise ja töötajatele üleandmisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 16, artikkel 270).

Raamatupidamises kajastub püsiv maksukohustus järgmises kandes:

Deebet 99 alamkonto “Püsiv maksukohustus” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”

- 14 160 hõõruda. ((60 000 RUB+10 800 RUB) x 20%) – on kogunenud püsiv maksukohustus.

Kuna kinkekaardi vormis kingituse maksumus ületab 4000 rubla, on raamatupidaja kohustatud mittemaksustatavast normi ületavalt summalt kinni pidama üksikisiku tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 28). :

Deebet 70 Krediit 68 alamkonto “Isiku tulumaksu maksed”

- 1560 hõõruda. (((5000 hõõruda. - 4000 hõõruda.) x 13%) x 12 inimest) - üksikisiku tulumaks arvutatakse iga tõendi saanud töötaja tulult.