Vorabrechnungen von Lieferanten. So ziehen Sie die Mehrwertsteuer ab, wenn Sie eine Anzahlung an einen Lieferanten überweisen. Buchhaltung für Anzahlungsrechnungen eines Lieferanten

Sie erfahren, in welchen Fällen es ausgestellt wird und wie lange die Ausstellung dieses Dokuments dauert. Dazu müssen Sie es in das Kaufbuch eintragen und dort die entsprechenden Kontoinformationen vermerken.

Wenn Sie mit Dokumenten in elektronischer Form arbeiten, können Sie mit den entsprechenden Programmen ein Konto registrieren. Dies kann entweder manuell oder automatisch erfolgen.

Am Ende des aktuellen Zeitraums, in dem das Dokument erstellt wurde, muss es dann unbedingt der örtlichen Aufsichtsbehörde zur Registrierung und zur Möglichkeit der Ausübung der Rechte auf die erforderlichen Abzüge vorgelegt werden. Bei ausgestellten Vorausrechnungen sind keine weiteren Maßnahmen erforderlich.

Wenn ein Verkäufer Geld von einem Kunden erhält, muss er Folgendes tun:

1. Ziehen Sie die Mehrwertsteuer vom erhaltenen Betrag ab und erfassen Sie die Rückstellung für die Zahlung (Beispiele für Einträge unten).
2. Bereiten Sie eine Rechnung in 5 Tagen vor (Sie erfahren, wie Sie das ASF korrekt und in welchem ​​Zeitrahmen ausfüllen, und wir haben darüber gesprochen, wie Sie Indizes und Präfixe verwenden, um verschiedene Arten von Rechnungen zu nummerieren).
3. Tragen Sie dieses Konto in dem Quartal, in dem das Geld eingeht, in das Verkaufsbuch ein.
4. Am Tag des tatsächlichen Versands stellen Sie das S/F aufgrund der zuvor akzeptierten Anzahlung erneut aus.
5. Senden Sie die zuvor für die Sendung angefallene Mehrwertsteuer zur Zahlung.
6. Und die nach Erhalt des Vorauszahlungsbetrags berechnete Mehrwertsteuer wird zum Abzug weitergeleitet.
7. Erfassen Sie die Anzahlungsrechnung im entsprechenden Einkaufsbuch.

Der Käufer benötigt:

• die in der vom Lieferanten erhaltenen Vorausrechnung ausgewiesene Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptieren;
• die Mehrwertsteuer auf angenommene Waren und Materialien, die vor der Zahlung in Rechnung gestellt wurden, zuordnen und zum Abzug senden;
• Vorsteuer wiederherstellen.

In welchen Meldeunterlagen wird es festgehalten?

Nachdem die Vorauszahlung für die Transaktion erfolgt ist und die ASFs erstellt wurden, müssen diese registriert werden.

Zu diesem Zweck werden, wie bereits erwähnt, Einkaufs-/Verkaufsbücher des Käufers und Lieferanten verwendet.

Auch Anstelle von Büchern ist es auch möglich, Konten mit elektronischen Programmen zu registrieren(zum Beispiel 1C). Wie Sie den Erhalt dieser Dokumente widerspiegeln, wird im Folgenden beschrieben.

Gleichzeitig sollte die Frist für die Registrierung von Rechnungen unabhängig von der Methode zur Erstellung von Rechnungen fünf Tage ab dem Datum des Eingangs nicht überschreiten (in einigen gesetzlich festgelegten Fällen innerhalb eines Monats).

Registrierungsmöglichkeiten

Bei der Registrierung eines Kontos im 1C-Programm gibt es mehrere Möglichkeiten, es zu registrieren.

1. Melden Sie sich immer an, wenn Sie einen Vorschuss erhalten. Wenn Sie diese Option wählen, werden alle erhaltenen Anzahlungsrechnungen automatisch für jeden aufgelaufenen Betrag erfasst, mit Ausnahme der Anzahlungen, die am Tag des Eingangs verrechnet wurden.
2. Registrieren Sie Credits nicht innerhalb von 5 Tagen. In diesem Fall werden Rechnungen nur für die Beträge erstellt, die nicht innerhalb von fünf Tagen nach Erhalt gutgeschrieben wurden. Diese Methode trägt dazu bei, die Anforderung der Abgabenordnung umzusetzen, Konten innerhalb von 5 Tagen zu registrieren ().
3. Vor Monatsende gutgeschriebene Beträge werden nicht erfasst.. Diese Anmeldemöglichkeit ist nicht für alle Fälle geeignet (andernfalls kann es zu einem Bußgeld bei verspäteter Anmeldung kommen).

   Sie müssen es nur in Situationen wählen, in denen die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen kontinuierlich in Bezug auf dieselbe Person erfolgt.

   Es eignet sich zur Vorauszahlung für Internetzugang, Kommunikation, Stromdienstleistungen sowie in anderen ähnlichen Situationen.

   Dass eine solche Praxis keinen Verstoß darstellt, wurde in einem Schreiben des Finanzministeriums vom 6. März 2009 klargestellt. In diesem Fall müssen Rechnungen dieser Art spätestens am 5. Tag des Monats ausgestellt werden, der auf den Monat der Vorschussüberweisung folgt.

   Beispielsweise wurden die Leistungen eines Internetanbieters für Juli im Voraus bezahlt. In einem solchen Fall muss die Vorausrechnung spätestens am 5. Juli desselben Jahres ausgestellt werden.

4. Melden Sie die verrechneten Konten erst am Ende des Steuerzeitraums an. Die Verwendung dieser Klausel ist recht umstritten und kann zu Meinungsverschiedenheiten mit den Steuerbehörden führen. Es sollte nur von Unternehmen genutzt werden, die bereit sind, ihre Position zu verteidigen.

   Die Möglichkeit, diese Option zu wählen, ist auf Folgendes zurückzuführen: Es besteht die Meinung, dass die Bezeichnung „Vorauszahlung“ nicht für Zahlungen gelten sollte, die im selben Zeitraum anfallen, in dem die Lieferung erfolgt, da sie dann nicht dem eigentlichen Konzept von entsprechen "Vorauszahlung".

   Und wenn ja, dann ist keine Vorababrechnung für die laufende Periode erforderlich. Es sei jedoch noch einmal darauf hingewiesen, dass bei der Wahl dieser Option Streitigkeiten mit dem Steueramt garantiert sind.

5. Melden Sie eingehende Zahlungen grundsätzlich nicht als Vorauszahlungen an. Es ist nur für Organisationen geeignet, die in der Abgabenordnung in Artikel 167 aufgeführt sind. Dazu gehören Unternehmen, die einen langen Produktionszyklus der Endprodukte von mehr als 6 Monaten haben.

Im manuellen Modus

Es gibt zwei Möglichkeiten, ASF im 1C-Programm zu registrieren. Die erste ist die manuelle Methode. Es eignet sich, wenn Sie eine kleine Anzahl von Konten registrieren müssen. Anweisungen:

Automatisch

Bei vielen Eingangsrechnungen wird die manuelle Erfassung dieser Rechnungen umständlich und zeitaufwändig. In diesem Fall ist es besser, die automatische Registrierung einzustellen. Anweisungen:

1. Gehen Sie dazu in den Unterbereich „Banken und Kassen“, wo Sie „Vorauszahlungskonten“ finden. Nach Auswahl dieses Punktes erscheint ein Fenster, in dem Sie den Zeitraum auswählen sollten, für den Dokumente generiert werden sollen.
2. Dann müssen Sie auf die Schaltfläche „Ausfüllen“ klicken und alle nicht registrierten Konten auswählen. Gleichzeitig lässt sich die Liste einfach anpassen und bei Bedarf unnötige Dokumente löschen oder neue Dokumente hinzufügen.
3. Wenn alle erforderlichen Vorabrechnungen des Lieferanten ausgewählt wurden, müssen Sie nur noch auf die Schaltfläche „Ausführen“ klicken und diese verarbeiten – so werden alle Regeln zur Verrechnung der ASF eingehalten.

   Die Liste aller abgeschlossenen Dokumente können Sie jederzeit über den Link „Liste der Konten zur Vorauszahlung öffnen“ öffnen.

Welche Transaktionen entsprechen dem ausgestellten Dokument?

Bei Eingang einer Vorauszahlung wird eine Transaktion generiert, die den erhaltenen Betrag auf dem Konto des Dienstleisters (Verkäufers) verbucht. Nachdem die Vorausrechnung vom Verkäufer erstellt und beim Käufer eingegangen ist, werden die fertigen Rechnungen bei der Registrierung gebucht.

Dies kann entweder auf Einzelkontobasis oder allgemein automatisiert (wie zuvor erläutert) erfolgen.

Die Verkabelung des Verkäufers sieht etwa so aus:

• Lastschrift 51 Gutschrift 62ав – vom Käufer erhaltene Vorauszahlung;
• Lastschrift 62av. Gutschrift 68 – die Rückstellung der Zusatzsteuer, die von der Vorauszahlung abgezogen wird, wird vermerkt;
• Soll 62 Haben 90.1 – Einnahmen aus dem Verkauf von Inventar und Materialien werden im Vorschusskonto verbucht;
• Soll 90,3 Gutschrift 68 – Auf die Verkaufstransaktion wird Mehrwertsteuer erhoben;
• Lastschrift 68 Gutschrift 62av. – Der Vorsteuerabzug wird akzeptiert;
• Lastschrift 62av. Kredit 62 Rubel. – Prepaid-Geld wird gezählt.

Und in der Buchhaltung:

Wie aus dem Inhalt dieses Artikels hervorgeht, ist die Verwendung elektronischer Programme zur Registrierung verschiedener Konten (einschließlich Vorabkonten) vorzuziehen. Es ermöglicht Ihnen, alle notwendigen Informationen an einem Ort zu speichern, und aufgrund der Vernetzung der Dokumente ist die Möglichkeit von Fehlern darin minimal.

Darüber hinaus können Sie durch das massenhafte automatische Ausfüllen von Dokumenten deutlich Arbeitszeit sparen.

Video zum Thema

In diesem Video wird erklärt, wie Sie eine Rechnung für eine Vorauszahlung korrekt registrieren:

Wir haben darüber gesprochen, wann Vorausrechnungen ausgestellt werden müssen. In diesem Material erinnern wir Sie daran, wie man „Vorausrechnungen“ nummeriert, welche Angaben ausgefüllt werden müssen und wo man eine Rechnung für eine Vorauszahlung von einem Lieferanten an den Käufer registriert.

So stellen Sie eine Rechnung für eine Vorauszahlung aus

Eine Rechnung für eine Vorauszahlung im Jahr 2017 muss die folgenden obligatorischen Angaben enthalten (Artikel 169 Absatz 5.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• Seriennummer und Rechnungsdatum;
• Name, Adresse und TIN des Steuerpflichtigen und Käufers;
• Nummer des Zahlungs- und Abrechnungsbelegs;
• Name der gelieferten Ware (Beschreibung der Arbeiten, Dienstleistungen);
• Name der Währung;
• Höhe der Zahlung, Teilzahlung für bevorstehende Warenlieferungen (Werkleistung, Erbringung von Dienstleistungen);
• Steuersatz;
• der Betrag der Mehrwertsteuer, der dem Käufer von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) in Rechnung gestellt wird.

Die Regeln für das Ausfüllen einer Rechnung werden durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 genehmigt.

Nummerierung der Rechnungen für Anzahlungen

Die Seriennummer der Rechnung ist eine erforderliche Angabe. Die aktuellen Regelungen sehen jedoch keine konkreten Nummerierungsregeln vor. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige die Einzelheiten der Aufrechterhaltung der Nummerierung von Rechnungen, einschließlich Vorabrechnungen, selbstständig festlegen und diese in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen für Mehrwertsteuerzwecke konsolidieren kann.

Gleichzeitig muss die Nummerierung der Rechnungen fortlaufend (aufsteigend) und lückenlos erfolgen. Die Rechnungsnummer kann nicht nur Zahlen, sondern auch Zahlen mit Buchstaben enthalten (z. B. wird der Buchstabe A zur Anzahl der Anzahlungsrechnungen hinzugefügt). Der Zeitraum, nach dem die Nummerierung zurückgesetzt wird, wird ebenfalls von der Organisation festgelegt: Er kann entweder ein Jahr oder ein kürzerer Zeitraum (z. B. ein Monat) sein.

Erfassung von Rechnungen für Vorauszahlungen

Die Rechnung für die erhaltene Vorauszahlung wird vom Verkäufer im Verkaufsbuch registriert (Absätze 3, 17 der Regeln für die Führung des Verkaufsbuchs, genehmigt durch Regierungsverordnung Nr. 1137 vom 26. Dezember 2011). Gleichzeitig werden bei Vorausrechnungen im Verkaufsbuch die Spalten 14-16 und 19 nicht ausgefüllt (

Zum Zeitpunkt des Versands registrieren die Transaktionsparteien erneut eine „Voraus“-Rechnung. Diesmal nimmt der Lieferant einen Eintrag im Einkaufsbuch vor und der Käufer nimmt einen Eintrag im Verkaufsbuch vor.

Die in der „Vorausrechnung“ ausgewiesene Mehrwertsteuer kann vom Lieferanten abgezogen werden (Artikel 6 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Der Käufer wiederum ist verpflichtet, den zuvor akzeptierten Abzug wiederherzustellen (Absatz 3, Absatz 3, Artikel 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und Steuern an den Haushalt zu zahlen.

Wenn keine Vorausrechnung ausgestellt wird

Es gibt Fälle, in denen der obige Algorithmus nicht funktioniert. Daher wird keine „Voraus“-Rechnung ausgestellt, wenn der Versand spätestens 5 Kalendertage nach Eingang der Vorauszahlung erfolgt ist. Diese Meinung äußerte das russische Finanzministerium im Schreiben vom 18. Januar 2017 Nr. 03-07-09/1695 (siehe „Wenn der Versand innerhalb von fünf Tagen nach Erhalt der Vorauszahlung fällig ist, besteht keine Notwendigkeit, eine auszustellen Rechnung für die Vorauszahlung“).

Darüber hinaus können Sie auf eine „Voraus“-Rechnung verzichten, wenn der Käufer kein Mehrwertsteuerzahler ist oder von der Zahlung dieser Steuer befreit ist. Dies ist direkt in Absatz 3 Unterabsatz 1 des Artikels der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Experten des Finanzministeriums bestätigten, dass diese Norm für „vereinfachte“ Käufer gilt (Schreiben vom 16. März 2015 Nr. 03-07-09/13808; siehe „Bei Erhalt von Vorauszahlungen von einer Organisation, die das vereinfachte Steuersystem nutzt, Rechnungen müssen nicht erstellt werden“). In unserem eigenen Namen möchten wir hinzufügen, dass dieser Standard auch „unterstellte Arbeitnehmer“, Unternehmer im PSN, Zahler der einheitlichen Agrarsteuer und diejenigen, die eine Befreiung gemäß Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation erhalten haben, umfasst.

Schließlich wird bei der Ausfuhr von Waren, die mit dem Nullsatz besteuert werden, keine „Voraus“-Rechnung ausgestellt. Tatsache ist, dass gemäß Artikel 1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Vorauszahlung für Waren, die mit dem Nullsatz besteuert werden, nicht in der Steuerbemessungsgrundlage enthalten ist. Folglich ist hier keine „Vorauszahlungsrechnung“ erforderlich (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 01.10.18 Nr. 03-07-08/142; „Beim Export von Waren mit einem Mehrwertsteuersatz von Null ist eine Vorauszahlungsrechnung erforderlich nicht erstellt“). Die gleiche Regel gilt für den Fall, dass eine Vorauszahlung im Rahmen von Transaktionen geleistet wird, die gemäß einem Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation vollständig von der Mehrwertsteuer befreit sind.

Einzelheiten zur „Voraus“-Rechnung

Eine Rechnung mit Vorauszahlung wird auf die gleiche Weise ausgestellt wie eine „normale“ Rechnung (Regeln zum Ausfüllen finden Sie im Artikel „Hinweise zum Ausfüllen von Rechnungen“). Beim Ausfüllen einzelner Felder der „Voraus“-Rechnung sind jedoch einige Besonderheiten zu beachten (siehe Tabelle 1).

Tabelle 1

Regeln zum Ausfüllen einzelner Zeilen einer „Vorausrechnung“.

Eintragung in das Einkaufsbuch und Verkaufsbuch

Bei der Überweisung einer Vorauszahlung erfolgen Buchungen im Verkaufsbuch des Lieferanten und im Einkaufsbuch des Käufers im Zeitraum der Ausstellung der „Voraus“-Rechnung.

Beim Versand von Waren gegen Vorkasse erfolgt während des Versandzeitraums eine Eintragung in das Einkaufsbuch des Lieferanten. Eine Eintragung in das Verkaufsbuch des Käufers erfolgt ebenfalls im Versandzeitraum und nicht im Zeitraum der Überweisung der Anzahlung.

Eine Vorauszahlungsrechnung wird im Einkaufsbuch und im Verkaufsbuch auf die gleiche Weise erfasst wie eine „normale“ Rechnung. Es gibt jedoch Besonderheiten, die beim Ausfüllen einzelner Felder berücksichtigt werden müssen (siehe Tabelle 2 und Tabelle 3; Beispiele für das Ausfüllen finden Sie im Artikel „“).

Tabelle 2

Regeln zum Ausfüllen einzelner Felder des Einkaufsbuchs bei der Registrierung einer „Voraus“-Rechnung

Tisch 3

Regeln zum Ausfüllen einzelner Felder des Verkaufsbuchs bei der Registrierung einer „Voraus“-Rechnung

Was ist mit der „Voraus“-Rechnung nach Beendigung der Transaktion zu tun?

Es kommt vor, dass Käufer und Verkäufer den Vertrag kündigen, bei dem zuvor eine Vorauszahlung geleistet wurde. Gibt der Verkäufer die Anzahlung an den Käufer zurück, müssen die Vertragsparteien wie folgt vorgehen.

Der Verkäufer muss die „Voraus“-Rechnung im Einkaufsbuch erfassen. In Spalte 7 „Nummer und Datum des Dokuments zur Bestätigung der Steuerzahlung“ sollte der Lieferant die Einzelheiten der Dokumente angeben, die die Rückerstattung der Vorauszahlung bestätigen. Dann hat der Verkäufer auf der Grundlage von Absatz 4 des Artikels der Abgabenordnung der Russischen Föderation das Recht, die bei Erhalt einer Vorauszahlung aufgelaufene Mehrwertsteuer abzuziehen (siehe „Das Finanzministerium erläuterte die Feinheiten des Ausfüllens des Kaufbuchs“) bei Rückgabe der Vorauszahlungsbeträge an den Käufer“).

Der Käufer hingegen muss den zuvor akzeptierten Abzug wiederherstellen und die Mehrwertsteuer an den Haushalt abführen. Gleichzeitig muss er eine „Voraus“-Rechnung im Verkaufsbuch registrieren.

Manchmal gibt der Lieferant das Geld nach Abschluss der Transaktion nicht an den Käufer zurück. Stattdessen vereinbaren die Parteien, die Schulden auf andere Weise zu begleichen. Die Abgabenordnung gibt keine allgemeinen Hinweise dazu, ob ein Lieferant unter solchen Umständen einen Abzug vornehmen kann. Aus diesem Grund muss jede Situation separat betrachtet werden, basierend auf den Erläuterungen der Beamten und der Gerichtspraxis. Erfolgt also die Rückzahlung des Vorschusses durch Aufrechnung gegenseitiger Forderungen, ist ein Vorsteuerabzug nicht möglich (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Westsibirischen Bezirks vom 12. Oktober 2012 Nr. A03-3477/2010). Wenn die Vorauszahlung mit einer Zahlung aus einem anderen Vertrag verrechnet wird, ist der Abzug zulässig (siehe „Eine Organisation kann die Mehrwertsteuer auf eine Vorauszahlung abziehen, die mit der Erbringung von Dienstleistungen aus einem anderen Vertrag mit demselben Kunden verrechnet wird“).

Bitte beachten Sie: Fehler beim Ausfüllen von Rechnungen lassen sich leichter vermeiden, wenn Sie diese elektronisch ausstellen. Wir möchten Sie daran erinnern, dass der Austausch rechtlich bedeutsamer elektronischer Dokumente (Rechnungen, Rechnungen, Verträge) über spezielle Systeme durch Betreiber des elektronischen Dokumentenmanagements (EDF) erfolgt. Dabei handelt es sich insbesondere um den Service „Diadoc“ der Firma SKB Kontur.

Organisationen und Unternehmer, die über eine elektronische Signatur für die Steuererklärung verfügen, können ab sofort im Rahmen der Aktion „Unbegrenzt für 2 Monate“ über das System „Kontur.Diadoc“ eine unbegrenzte Anzahl von Rechnungen, Lieferscheinen und anderen Dokumenten kostenlos an Gegenparteien versenden .

Die Einkaufsorganisation kann die an den Verkäufer (Lieferanten, Auftragnehmer) übertragene Mehrwertsteuer im Rahmen einer Vorauszahlung oder Teilzahlung abziehen (Artikel 171 Absatz 12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Allerdings nur, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind und der Käufer keine Nutzung vornimmt Mehrwertsteuerbefreiung .

Nachdem der Lieferant eine Rechnung für die versendeten Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, übertragene Eigentumsrechte) ausgestellt hat, kann die Organisation den Vorsteuerabzug akzeptieren allgemeine Grundsätze . Und die Organisation erstattet die zum Abzug akzeptierte Mehrwertsteuer von der Vorauszahlung.

Bedingungen für die Anwendung des Abzugs

Der Käufer kann die im Rahmen einer Vorauszahlung (Teilzahlung) an den Lieferanten gezahlte Vorsteuer abziehen, wenn gleichzeitig folgende Voraussetzungen erfüllt sind:

• Es liegt eine Rechnung des Lieferanten vor und der Mehrwertsteuerbetrag ist in der Rechnung hervorgehoben.

• Der Käufer hat eine Vorauszahlung für die bevorstehende Lieferung von Sachen (Werke, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) geleistet, die für umsatzsteuerpflichtige Transaktionen bestimmt sind. Darüber hinaus erfolgt der Vorschuss ausschließlich in bar;

• es liegen Dokumente vor, die die Geldüberweisung an den Lieferanten bestätigen;

• Der Vertrag mit dem Lieferanten sieht eine Vorauszahlung (Teilzahlung) auf die bevorstehende Lieferung vor.

Dies ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 171 und Absatz 9 von Artikel 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Hat die Organisation mehrere separate Verträge mit dem Lieferanten abgeschlossen? Dann kann die Mehrwertsteuer auf Vorschüsse nur für solche Verträge abgezogen werden, bei denen alle aufgeführten Bedingungen erfüllt sind. Dabei spielt es keine Rolle, ob der Käufer aus anderen Verträgen eine Schuld gegenüber dem Lieferanten hat – das Recht auf Vorsteuerabzug wird dadurch nicht eingeschränkt. Dies wurde im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 5. März 2011 Nr. 03-07-11/45 angegeben.

Situation: Abzug der vom Verkäufer vorgelegten Mehrwertsteuer bei Erhalt einer Anzahlung (Teilzahlung) – ein Recht oder eine Verpflichtung?

Der Abzug der Mehrwertsteuer von der Vorauszahlung ist das Recht und nicht die Pflicht der Einkaufsorganisation.

Artikel 171 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht das Recht vor, begründet jedoch nicht die Verpflichtung des Käufers (Kunden), den Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer durch Abzüge für diese Steuer zu reduzieren. Daher kann der Käufer, nachdem er vom Lieferanten eine Vorausrechnung erhalten hat, die darin ausgewiesene Mehrwertsteuer nicht zum Abzug einreichen.

Das Recht auf Vorsteuerabzug kann später geltend gemacht werden, wenn der Verkäufer beim Verkauf eine Rechnung ausstellt. Solche Maßnahmen führen nicht zu einer Unterbewertung der Mehrwertsteuerverbindlichkeiten. Ähnliche Klarstellungen finden sich in den Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 22. November 2011 Nr. 03-07-11/321, vom 6. März 2009 Nr. 03-07-15/39 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 20. August 2009 Nr. 3-1-11/651.

Situation: Kann der Käufer die Mehrwertsteuer von einer Vorauszahlung oder Teilzahlung abziehen, wenn der Vertrag eine Vorauszahlung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) vorsieht, aber die konkrete Höhe der Vorauszahlung nicht angibt?

Antwort: Ja, das kann es.

In diesem Fall hat der Käufer (Kunde) das Recht, den in der Rechnung ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag von der Vorauszahlung abzuziehen.

Ist im Vertrag keine Vorauszahlungsbedingung vorgesehen oder liegt überhaupt kein Vertrag vor, so steht dem Käufer (Kunden) kein Recht auf Abzug zu. Auch wenn er die Vorauszahlung laut Rechnung vom Lieferanten (Leistungserbringer) überwiesen hat.

Situation: Kann der Käufer oder Kunde die Mehrwertsteuer von einer in bar gezahlten Anzahlung (Teilzahlung) abziehen??

Antwort: Nein, das kann es nicht.

Zu den Voraussetzungen für den Abzug zählen: Dem Käufer bzw. Kunden müssen Unterlagen vorliegen, die die Überweisung der Vorauszahlung bestätigen. Dies ist in Artikel 172 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums handelt es sich bei einem Zahlungsauftrag um ein Belegdokument. Es stellt sich heraus, dass der Vorschuss bargeldlos gezahlt werden muss. Bei Barzahlung erfolgt kein Zahlungsauftrag. Das bedeutet, dass es sicherer ist, einen Abzug nur dann geltend zu machen, wenn Sie über einen Zahlungsbeleg verfügen.

Solche Klarstellungen sind im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 6. März 2009 Nr. 03-07-15/39 enthalten.

Wenn Sie die Mehrwertsteuer nicht abziehen können

Der Käufer ist nicht berechtigt, die im Rahmen einer Vorauszahlung (Teilzahlung) an den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer abzuziehen, wenn nicht alle erforderlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Insbesondere kann die Mehrwertsteuer nicht abgezogen werden, wenn eine Organisation einen Vorschuss in nicht-monetärer Form leistet. In solchen Situationen haben Käufer und Kunden nicht das Recht, Rechnungen für Vorauszahlungen, die von Lieferanten oder Künstlern ausgestellt wurden, in das Einkaufsbuch einzutragen (Unterabsatz „d“, Absatz 19 von Anhang 4 des Dekrets der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember). , 2011 Nr. 1137). Das bedeutet, dass die Mehrwertsteuer auf solchen Rechnungen nicht abzugsfähig ist.

Beratung: Wenn der Vorschuss in Form von Sachleistungen geleistet wird, kann der Käufer (Kunde) auch den vom Verkäufer (Leistungserbringer) ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag abziehen. Es ist möglich, dass die Rechtmäßigkeit einer solchen Entscheidung vor Gericht verteidigt werden muss. Doch die Chancen, den Streit mit dem Finanzamt zu gewinnen, sind sehr hoch.

Weder Artikel 171 Absatz 12 noch Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation insgesamt enthalten einen Hinweis darauf, dass der Vorschuss ausschließlich in bar an den Verkäufer (Leistungserbringer) zu überweisen ist. Das Fehlen solcher Beschränkungen bedeutet, dass dem Käufer (Kunden) das Recht zum Vorsteuerabzug nicht entzogen werden kann, wenn die Vorauszahlung in Wertpapieren, Eigentumsübertragungen, Sachleistungen usw. erfolgt. Nach Erhalt einer solchen Rechnung vom Verkäufer (Vollstrecker). ), kann der Käufer (der Kunde) es im Kaufbuch eintragen und den Mehrwertsteuerbetrag zum Abzug einreichen.

Diese Position spiegelt sich in Absatz 23 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33 wider. Aufsichtsbehörden bestätigen, dass sich Inspektionen bei der Lösung kontroverser Fragen an offiziell veröffentlichten Dokumenten orientieren sollten die höchsten Justizbehörden und bringen Sie die Angelegenheit nicht vor Gericht (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 7. November 2013 Nr. 03-01-13/01/47571 und des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 26. November 2013 Nr. GD -4-3/21097).

Mehrwertsteuerrückerstattung

Der zuvor zum Abzug von der überwiesenen Vorauszahlung (Teilzahlung) akzeptierte Umsatzsteuerbetrag ist vom Käufer (Kunden) zurückzuerstatten:

• nach Erhalt der aufgrund der überwiesenen Anzahlung oder Teilzahlung erhaltenen Waren (Werke, Dienstleistungen, Schutzrechte). In diesem Fall akzeptiert der Käufer (Kunde) den Mehrwertsteuerbetrag zum Abzug, der in der vom Verkäufer (Auftragnehmer) bei der Lieferung ausgestellten Rechnung ausgewiesen ist. Die Rückerstattung der Mehrwertsteuer muss in dem Quartal erfolgen, in dem der Käufer zum Abzug der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) berechtigt ist, die er im Rahmen einer zuvor übertragenen Vorauszahlung oder Teilzahlung erhalten hat;

• bei Beendigung oder Änderung der Vertragsbedingungen über die Lieferung von Waren (Werkleistung, Erbringung von Dienstleistungen, Übertragung von Eigentumsrechten), auf die der Vorschuss übertragen wurde. In diesem Fall erstattet der Verkäufer dem Käufer die zuvor überwiesene Anzahlung oder Teilzahlung zurück. Die Rückerstattung der Mehrwertsteuer muss in dem Quartal erfolgen, in dem die Vertragsbedingungen gekündigt oder geändert wurden und die Vorauszahlung (Teilzahlung) zurückgezahlt wurde.

Dieses Verfahren ergibt sich aus den Bestimmungen von Artikel 171 Absätze 2 und 12, Artikel 172 Absatz 9 und Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wenn der Lieferant aufgrund der erhaltenen Vorauszahlung Waren versendet, Arbeiten ausführt, Dienstleistungen erbringt oder Eigentumsrechte in einzelnen Raten (in Etappen) überträgt, muss der Käufer die Vorsteuer teilweise zurückfordern. Und zwar in den Beträgen, die in den Rechnungen für jede Charge (Stufe) angegeben sind. Ähnliche Klarstellungen sind in den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 1. Juli 2010 Nr. 03-07-11/279 und vom 28. Januar 2009 Nr. 03-07-11/20 enthalten.

Ein Beispiel dafür, wie sich die Vorsteuer beim Materialeinkauf in der Buchhaltung widerspiegelt. Der Liefervertrag sieht eine teilweise Vorauszahlung der Materialien an den Verkäufer in bar vor.

Zwischen Alpha LLC (Käufer) und Hermes Trading Company LLC (Verkäufer) wurde ein Vertrag über die Lieferung von Materialien geschlossen, die zur Verwendung in umsatzsteuerpflichtigen Produktionsaktivitäten bestimmt sind. Gemäß der Vereinbarung versendet Hermes Materialien zu den Bedingungen einer teilweisen Vorauszahlung an Alpha. Im März überwies Alfa dem Verkäufer einen Vorschuss in Höhe von 118.000 Rubel für die bevorstehende Lieferung. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel). Im April erhielt Alpha von Hermes gelieferte Materialien. Der Materialaufwand betrug 120.360 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.360 Rubel).

Im Konto des Käufers wurden folgende Einträge vorgenommen.

Im März:

Unterkonto Lastschrift 60 „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“ Gutschrift 51
- 118.000 Rubel. - Für die bevorstehende Materiallieferung wurde eine Anzahlung geleistet.

Nach Erhalt einer Rechnung des Lieferanten über den Vorschussbetrag:

Soll 68 Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“ Haben 76 Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer aus gewährten Vorschüssen“
- 18.000 Rubel. - Die im Rahmen der Vorauszahlung an den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert.

Im April:

Soll 10 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für Materialien“
- 102.000 Rubel. - Materialien werden aktiviert;

Soll 19 Haben 60 Unterkonto „Zahlungen für Materialien“
- 18.360 Rubel. - Die Mehrwertsteuer auf aktivierte Materialien wird berücksichtigt;

Unterkonto Lastschrift 76 „Berechnungen zur Mehrwertsteuer auf gewährte Vorschüsse“ Unterkonto Gutschrift 68 „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“
- 18.000 Rubel. - Die zuvor zum Abzug anerkannte Mehrwertsteuer wurde wiederhergestellt;

Soll 68 Unterkonto „Mehrwertsteuerberechnungen“ Gutschrift 19
- 18.360 Rubel. - zum Abzug der Mehrwertsteuer auf aktivierte Materialien akzeptiert;

Soll 60 Unterkonto „Zahlungen für Materialien“ Haben 60 Unterkonto „Abrechnungen für gewährte Vorschüsse“
- 118.000 Rubel. - die an den Lieferanten überwiesene Vorauszahlung wird gutgeschrieben;

Soll 60 Unterkonto „Zahlungen für Materialien“ Gutschrift 51
- 2360 Rubel. (120.360 Rubel - 118.000 Rubel) - Die Schulden gegenüber dem Lieferanten werden zurückgezahlt.

Situation: Muss der Nachfolger – der Mehrwertsteuerzahler – die Steuer wiederherstellen, die die neu organisierte Organisation zuvor zum Abzug auf die gewährte Vorauszahlung akzeptiert hat? Der Zessionar erhielt die Produkte aufgrund der Vorauszahlung.

Antwort: Ja, es ist notwendig.

Im Steuerverhältnis gehen alle Rechte und Pflichten im Zusammenhang mit der Tätigkeit der neu organisierten Organisationen auf die Rechtsnachfolger über. Dies ergibt sich aus den Bestimmungen des Artikels 50 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Nach Erhalt von Produkten, die die neu organisierte Organisation im Voraus bezahlt hat, hat der Abtretungsempfänger das Recht, die ihm vom Verkäufer in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer abzuziehen (Artikel 171 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dieses Recht ist jedoch untrennbar mit der Verpflichtung verbunden, die zum Abzug vom Vorschussbetrag akzeptierte Steuer zurückzuerstatten (Artikel 170 Absatz 3 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Denn die Vorauszahlung für Waren (Werke, Dienstleistungen) und deren Erhalt durch den Käufer sind Bestandteile ein und desselben Vorgangs und bilden einen Steuergegenstand. Nämlich die Übertragung des Eigentums an Produkten vom Verkäufer auf den Käufer (Artikel 146 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Tatsache, dass bei der Vorauszahlungsform die Steuerbemessungsgrundlage zweimal bestimmt wird (Artikel 167 Absatz 14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und die Tatsache, dass die Transaktion von einer Organisation begonnen und von einer anderen abgeschlossen wurde, spielt keine Rolle in der betrachteten Situation. Der Käufer hat das Recht, die Mehrwertsteuer für einen steuerpflichtigen Artikel nur einmal abzuziehen. Daher ist der Käufer-Rechtsnachfolger nach der Aktivierung der gelieferten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) als Vorauszahlung verpflichtet, den von der neu organisierten Organisation zum Abzug akzeptierten Mehrwertsteuerbetrag zurückzuerstatten.

Berücksichtigung der Mehrwertsteuer in der Erklärung

Geben Sie bei der Erstellung einer Mehrwertsteuererklärung in Zeile 130 von Abschnitt 3 der Erklärung den Betrag der Vorsteuer an, die zum Abzug von der an den Lieferanten überwiesenen Vorauszahlung (Teilzahlung) akzeptiert wird (Ziffer 38.9 von Abschnitt VI des durch Beschluss genehmigten Verfahrens). des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 29. Oktober 2014 Nr. MMV-7 -3/558).

Die zum Abzug akzeptierten und nach der Buchung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen, Eigentumsrechte) erstatteten Mehrwertsteuerbeträge werden in Zeile 090 von Abschnitt 3 der Erklärung ausgewiesen (Absatz 2 von Klausel 38.5 von Abschnitt VI des Verfahrens, das durch Beschluss des genehmigt wurde). Föderaler Steuerdienst Russlands vom 29. Oktober 2014 Nr. ММВ -7-3/558).

1) Provisionsvereinbarung (Kapitel 51 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation), der Auftraggeber beauftragt einen Provisionsagenten;

2) Agenturvertrag (Kapitel 52 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation), der Auftraggeber beauftragt einen Agenten;

3) Agenturvertrag (Kapitel 49 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation): Der Auftraggeber beauftragt einen Anwalt.

Der Vermittler (Kommissionär, Bevollmächtigter, Rechtsanwalt) verpflichtet sich gegen Entgelt, im Namen des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber) im Namen des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber) im eigenen Namen rechtliche und sonstige Handlungen (Geschäfte) vorzunehmen , aber auf Kosten des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber) oder im Namen und auf Kosten des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber).

Eine vermittelnde Tätigkeit im wirtschaftlichen Sinne kann in einer Vereinbarung mit anderen Bestimmungen formalisiert werden (z. B. wird der Anwalt als „Vollstrecker“ bezeichnet). Wenn Geschäftsvorfälle in den Rechnungslegungsregistern entsprechend ihrem Sachverhalt berücksichtigt werden müssen (Absatz 5 der Klausel 6 der PBU 1/2008 „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Oktober 2008 N 106n), dann enthalten die Regeln für das Ausfüllen von Rechnungen, die Führung von Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern (genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 N 1137) die genauen Namen:

• Agent und Kommissionär in den Regeln zum Ausfüllen einer Rechnung (Anhänge N1 und N2 zum Beschluss N1137) und den Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs (Anhang N4);
• Kommissionäre (Agenten, Rechtsanwälte) in den Regeln für die Führung eines Verkaufsbuchs (Anhang N5).

Ich möchte Sie auch darauf aufmerksam machen, dass der Vermieter bei der Vermietung von Räumlichkeiten die Nebenkosten und die Stromkosten dem Mieter zu hoch in Rechnung stellt. Im Wesentlichen fungiert der Vermieter als Vermittler zwischen dem Mieter und Energieversorgungsunternehmen, Verträge mit diesen Organisationen werden jedoch in der Regel vom Vermieter vor Abschluss eines Geschäfts mit dem Mieter abgeschlossen. Folglich ist die gleiche Bedingung aller drei im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation genannten Arten von Vermittlerverträgen nicht erfüllt (Artikel 971, 990, 1005 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation): die Handlung des Vermittlers im Namen des Auftraggebers(Schulleiter, Schulleiter). Daher ist die Ausweitung der genehmigten Regelungen für Provisions-, Agentur- und Provisionsverträge zum Ausgleich der Auslagen des Vermieters nach Ansicht des Autors nicht gesetzeskonform.

Der Vermittler stellt Rechnungen über seine eigene Vergütung (einschließlich Vorauszahlung durch Abzug von den für den Auftraggeber, Auftraggeber, Auftraggeber, erhaltenen Beträgen) in der üblichen Weise aus, auf die in diesem Artikel nicht eingegangen wird.

Situation 1. Kauf von Waren im Namen eines Vermittlers auf Kosten des Auftraggebers

Rechnungen, die der Vermittler vom Lieferanten erhält:

• unterliegen der Registrierung durch den Vermittler in Teil 2 des Journals zur Erfassung der Ausstellung erhaltener und ausgestellter Rechnungen (Ziffern 10, 11 der Regeln für die Führung eines Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen, die bei der Mehrwertsteuerberechnung verwendet werden (im Folgenden als „Registrierung“ bezeichnet). Regeln für die Führung von Zeitschriften), genehmigt durch Beschluss N 1137);
• unterliegen nicht der Aufnahme in das Einkaufsbuch des Vermittlers, da dieser nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist (Ziffer „d“, Ziffer 19 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs (im Folgenden „Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs“ genannt), genehmigt durch Beschluss Nr. 1137);
• müssen kopiert werden, und Kopien müssen beglaubigt und an den Auftraggeber übergeben werden (Absatz „a“, Abschnitt 15 der Zeitschriftenordnung);
• vom Vermittler im Namen des Auftraggebers neu ausgestellt.

Neu ausgestellte Rechnungen des Vermittlers:

• unterliegen der Eintragung in Teil 1 des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen (Ziffer 7 der Journalordnung);
• unterliegen nicht der Aufnahme in das Verkaufsbuch, da der Vermittler nicht verpflichtet ist, Mehrwertsteuer zu erheben (Ziffer 3 der Regeln für die Führung des Verkaufsbuchs (im Folgenden: Regeln für die Führung des Verkaufsbuchs), genehmigt durch Beschluss Nr . 1137).

• Der Auftraggeber trägt sich im Teil 2 des Journals zur Erfassung der Ausstellung erhaltener und ausgestellter Rechnungen (Ziffer 11 der Journalordnung) und im Einkaufsbuch ein.

Situation 2. Kauf von Waren durch einen Zwischenhändler für den Auftraggeber im Namen und auf Kosten des Auftraggebers

Der Auftraggeber trägt es im Teil 2 des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen (Ziffer 11 der Journalordnung) und im Einkaufsbuch ein.

Situation 3. Verkauf von Waren des Auftraggebers im Namen des Vermittlers

Transaktionen für Verkäufe über einen Vermittler im eigenen Namen werden durch zwei Rechnungen formalisiert.

1. Vermittler:

• trägt die von ihm beim Versand der Ware auf den Namen eines Drittkäufers ausgestellte Rechnung in Teil 1 des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein (Ziffer 7 der Journalordnung);
• nimmt keine Eintragung in das Verkaufsbuch vor, da die Ware dem Auftraggeber gehört und der Vermittler nicht zur Erhebung der Mehrwertsteuer verpflichtet ist (Artikel 20 der Vorschriften zur Führung des Verkaufsbuchs);
• teilt dem Auftraggeber die Rechnungskennzeichen für eine erneute Rechnungsstellung durch den Auftraggeber in seinem Namen mit.

2. Nachdem der Auftraggeber die Angaben der vom Vermittler ausgestellten Rechnung erhalten hat, stellt er die Rechnung erneut auf den Namen des Drittkäufers aus und trägt sie in Teil 1 des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen sowie im Verkaufsbuch ein (Ziffer 7 der Journalregeln, Klausel 20 der Regeln zur Führung eines Verkaufsbuchs).

Tabelle 2. Angaben in der vom Auftraggeber im Namen des Käufers neu ausgestellten Rechnung

Nachdem der Vermittler vom Auftraggeber eine erneut ausgestellte Rechnung erhalten hat (in der das Datum der Originalrechnung des Vermittlers angegeben ist), trägt er diese in Teil 2 des Journals zur Erfassung erhaltener und ausgestellter Rechnungen ein (Artikel 11 der Journalregeln). In diesem Fall nimmt der Vermittler keinen Eintrag im Kaufbuch vor (Ziffer 19 „c“ der Regeln für die Führung eines Kaufbuchs).

Der Auftraggeber muss in dem Zeitraum, in dem der Vermittler die Waren an einen Drittkäufer verkauft hat, Mehrwertsteuer zur Zahlung anfallen (Absatz 1, Absatz 1, Artikel 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Meldet der Vermittler die Lieferung in der nächsten Periode, ist der Auftraggeber verpflichtet, ein zusätzliches Blatt des Verkaufsbuchs zu erstellen und eine aktualisierte Umsatzsteuererklärung abzugeben.

Ein ähnliches Verfahren zur Ausstellung einer erneut ausgestellten Rechnung ist vorgesehen, wenn der Vertrag beim Kauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) eine Vorauszahlung vorsieht.

Der Autor geht davon aus, dass die Streitigkeiten über den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage bei der Übergabe von Waren an Kommissionäre durch deren Verbringung in das Lager des Kommissionärs zum Verkauf an den Käufer aus dem Lager des Kommissionärs ab dem Zeitpunkt der Lösung abgeschlossen sind Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 Nr. 33 trat in Kraft. „16. Die Bestimmungen des Artikels 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sehen keine besonderen Regeln für den Zeitpunkt der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) unter Einbeziehung Dritter aufgrund von Agenturverträgen vor. Provisionen und Agenturverträge. Folglich ist der Steuerzahler verpflichtet, die Steuerbemessungsgrundlage gemäß den Regeln des Artikels 167 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auch dann zu bestimmen, wenn er Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) unter Beteiligung eines Anwalts (Kommissionär, Agent) verkauft ), um für diese Zwecke den rechtzeitigen Erhalt der vom Anwalt (Kommissionär, Agent) bestätigten Dokumente über den Abschluss der Vorgänge für den Versand (Übertragung) von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) und deren Bezahlung sicherzustellen.“

Situation 4. Verkauf von Waren durch einen Vermittler im Namen und auf Kosten des Auftraggebers

Der Auftraggeber stellt eine Rechnung im Namen des Käufers aus und trägt sie im Verkaufsbuch in Teil 1 des Protokolls der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen ein (Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absatz 1,7 der Journalregeln, Abschnitt 20 der Regeln zur Führung eines Verkaufsbuchs). Der Vermittler trägt die vom Auftraggeber erhaltene Rechnung für die verkauften Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), ausgestellt auf den Namen des Käufers, nicht in das Verkaufsbuch ein. Der Vermittler gibt diese Rechnung an den Käufer weiter.

Nach Erhalt einer Anzahlung stellt der Auftraggeber nach dem allgemein üblichen Verfahren eine Rechnung auf den Namen eines Drittkäufers aus und übermittelt diese über einen Vermittler an den Adressaten. Der Auftraggeber trägt die Rechnung in Teil 1 des Journals der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen und im Verkaufsbuch ein. Der Auftraggeber ist verpflichtet, den auf die Kosten der verkauften Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) berechneten Mehrwertsteuerbetrag an den Haushalt abzuführen.

Wenn der Auftraggeber einen Vorschuss für anstehende Lieferungen (Werke, Dienstleistungen) erhält, stellt er in üblicher Weise eine Rechnung auf den Namen eines Drittkäufers aus. Der Vermittler gibt diese Rechnung an den Käufer weiter. Der Auftraggeber trägt die Rechnung im Journal der erhaltenen und ausgestellten Rechnungen sowie im Verkaufsbuch ein und berechnet die zu zahlende Mehrwertsteuer.