PBU 18 in einfacher Sprache. PBU für Gewinnberechnungen

Ein praktisches Rechenbeispiel zur Ermittlung der aktuellen Einkommensteuer finden Sie in

Wer wendet PBU 18/02 an?

• Kreditinstitute;
• staatliche (kommunale) Institutionen;
• Anwendung vereinfachter Rechnungslegungsmethoden, einschließlich vereinfachter Rechnungslegungs-(Finanz-)Berichterstattung;

Warum muss PBU 18/02 überhaupt angewendet werden?

SIE(latenter Steueranspruch) -

In der Berichterstattung widergespiegelt:

ES(latente Steuerschuld) -

Ständige Unterschiede

Temporäre Unterschiede.

Gewinn- und Verlustrechnung:

• bedingter Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer;
• dauerhafte und temporäre Differenzen, die im Berichtszeitraum entstanden sind und zur Anpassung des bedingten Aufwands (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer zur Ermittlung der aktuellen Einkommensteuer führten;
• dauerhafte und vorübergehende Differenzen, die in früheren Berichtsperioden entstanden sind, aber zu einer Anpassung des bedingten Aufwands (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer der Berichtsperiode führten;
• die Höhe der dauerhaften Steuerschuld (Vermögenswert), des latenten Steueranspruchs und der latenten Steuerschuld;
• Gründe für Änderungen der angewandten Steuersätze im Vergleich zum vorherigen Berichtszeitraum;
• Die Beträge eines latenten Steueranspruchs und einer latenten Steuerschuld, die im Zusammenhang mit der Veräußerung eines Vermögenswerts (Verkauf, unentgeltliche Übertragung oder Liquidation) oder der Art der Verbindlichkeit abgeschrieben werden.

1. Diese Verordnung (im Folgenden „Verordnung“ genannt) legt die Regeln für die Bildung in der Rechnungslegung und das Verfahren für die Offenlegung von Informationen über die Berechnung der Körperschaftsteuer (im Folgenden „Einkommensteuer“) im Jahresabschluss für Organisationen fest, die in der von der Verordnung festgelegten Weise anerkannt sind Die Gesetzgebung der Russischen Föderation als Einkommensteuerzahler (mit Ausnahme von Kreditinstituten und Organisationen des öffentlichen Sektors) bestimmt auch die Beziehung zwischen dem Indikator für den Gewinn (Verlust), der auf die in den Rechtsvorschriften zur Rechnungslegung der Russischen Föderation festgelegte Weise berechnet wird (im Folgenden als buchmäßiger Gewinn (Verlust) bezeichnet) und die Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnsteuer für den Berichtszeitraum (im Folgenden als steuerpflichtiger Gewinn (Verlust) bezeichnet), berechnet auf die gesetzlich vorgeschriebene Weise

Der Absatz hat seit dem 22. Dezember 2018 seine Gültigkeit verloren – Verordnung

Die Bestimmung sieht vor, dass in der Buchhaltung nicht nur der Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer oder der Betrag der zu viel gezahlten und (oder) eingezogenen Steuern, die der Organisation geschuldet werden, oder der Betrag der Steuerverrechnung im Berichtszeitraum berücksichtigt wird, sondern auch die Berücksichtigung von Beträgen in der Buchhaltung, die die Höhe der Einkommensteuer für nachfolgende Berichtsperioden gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation beeinflussen können.

2. Die Bestimmung darf nicht von Organisationen angewendet werden, die das Recht haben, vereinfachte Rechnungslegungsmethoden, einschließlich vereinfachter Rechnungslegungs-(Finanz-)Berichterstattung, anzuwenden.

Informationen zu Änderungen:

Der Name wurde am 22. Dezember 2018 geändert – Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 20. November 2018 N 236N

II. Permanente und temporäre Unterschiede

Informationen zu Änderungen:

Klausel 3 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

3. Die Differenz zwischen buchhalterischem Gewinn (Verlust) und steuerpflichtigem Gewinn (Verlust) des Berichtszeitraums, die sich aus der Anwendung verschiedener Regeln zur Erfassung von Erträgen und Aufwendungen ergibt, die in Regulierungsgesetzen zur Rechnungslegung und den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation festgelegt sind auf Steuern und Gebühren, besteht aus konstanten und temporären Differenzen.

Informationen zu dauerhaften und temporären Differenzen werden in der Buchhaltung entweder auf der Grundlage primärer Buchhaltungsunterlagen direkt aus den Buchhaltungskonten oder auf andere von der Organisation unabhängig festgelegte Weise generiert. In diesem Fall werden dauerhafte und temporäre Differenzen in der Buchhaltung getrennt berücksichtigt. In der analytischen Rechnungslegung werden temporäre Differenzen differenziert nach der Art der Vermögenswerte und Schulden berücksichtigt, bei deren Bewertung die temporäre Differenz entstanden ist.

Von einem Teilnehmer an einer konsolidierten Gruppe von Steuerzahlern werden temporäre und dauerhafte Differenzen auf der Grundlage seiner Steuerbemessungsgrundlage ermittelt, die in der Steuerbemessungsgrundlage für die konsolidierte Gruppe von Steuerzahlern (im Folgenden als konsolidierte Steuerbasis bezeichnet) gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation enthalten ist Bund für Steuern und Gebühren.

Ständige Unterschiede

4. Für die Zwecke der Verordnung bedeuten dauerhafte Unterschiede Einnahmen und Ausgaben:

Bildung des Buchgewinns (-verlusts) der Berichtsperiode, der jedoch bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl für die Berichtsperiode als auch für die folgenden Berichtsperioden nicht berücksichtigt wird;

werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Gewinnsteuer der Berichtsperiode berücksichtigt, jedoch nicht für Buchhaltungszwecke als Einnahmen und Ausgaben sowohl der Berichtsperiode als auch der nachfolgenden Berichtsperioden erfasst.

Dauerhafte Unterschiede entstehen durch:

der Überschuss der bei der Bildung des Buchgewinns (-verlusts) berücksichtigten tatsächlichen Ausgaben über die steuerlich anerkannten Ausgaben, für die Ausgabenbeschränkungen vorgesehen sind;

steuerliche Nichtanerkennung von Aufwendungen im Zusammenhang mit der unentgeltlichen Übertragung von Eigentum (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) in Höhe der Anschaffungskosten des Eigentums (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) und der mit dieser Übertragung verbundenen Kosten;

die Bildung eines Verlustvortrags, der nach einer bestimmten Zeit gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren sowohl in der Berichtsperiode als auch in den folgenden Berichtsperioden steuerlich nicht mehr anerkannt werden kann;

andere ähnliche Unterschiede.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 7 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

7. Unter konstantem Steueraufwand (Einkommen) im Sinne der Verordnung wird der Steuerbetrag verstanden, der im Berichtszeitraum zu einer Erhöhung (Verringerung) der Steuerzahlungen für die Einkommensteuer führt.

Ein dauerhafter Steueraufwand (Steuerertrag) wird von der Organisation in der Berichtsperiode erfasst, in der die dauerhafte Differenz entsteht.

Der feste Steueraufwand (Einkommen) entspricht dem Wert, der sich aus dem Produkt der im Berichtszeitraum entstandenen dauerhaften Differenz und dem Gewinnsteuersatz ergibt, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt und am Bilanzstichtag in Kraft ist.

Temporäre Unterschiede

Informationen zu Änderungen:

Klausel 8 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

8. Für die Zwecke der Verordnung sind unter temporären Differenzen Einnahmen und Ausgaben zu verstehen, die in einem Berichtszeitraum den Buchgewinn (-verlust) und in einem anderen oder anderen Berichtszeitraum die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer bilden, sowie Betriebsergebnisse, die nicht darin enthalten sind Buchgewinn (-verlust), der jedoch die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in einer oder anderen Berichtsperiode bildet. Die temporäre Differenz zum Bilanzstichtag ist definiert als die Differenz zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts (einer Verbindlichkeit) und seinem steuerlich anerkannten Wert.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 9 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

9. Temporäre Differenzen führen zu latenten Ertragsteuern.

Im Sinne der Verordnung wird unter latenter Einkommensteuer ein Betrag verstanden, der sich auf die Höhe der Einkommensteuer auswirkt, die in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden an den Haushalt zu zahlen ist.

10. Temporäre Differenzen werden je nach Art ihrer Auswirkung auf den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust) unterteilt in:

abzugsfähige temporäre Differenzen;

steuerpflichtige temporäre Differenzen.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 11 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

11. Abzugsfähige temporäre Differenzen führen zur Bildung einer latenten Einkommensteuer, die den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden verringern sollte.

Zu versteuernde temporäre Differenzen führen zu einer latenten Einkommensteuer, die voraussichtlich den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden oder den folgenden Berichtsperioden erhöhen wird.

Temporäre Differenzen entstehen durch:

Anwendung unterschiedlicher Regeln zur Bewertung der Anschaffungskosten und der Abschreibung langfristiger Vermögenswerte für buchhalterische und steuerliche Zwecke;

Anwendung verschiedener Methoden zur Bildung der Kosten verkaufter Produkte, Waren, Arbeiten, Dienstleistungen für Buchhaltungs- und Steuerzwecke;

Anwendung bei der Veräußerung von Anlagevermögen unterschiedlicher Regeln für die buchhalterische und steuerliche Anerkennung der mit der Veräußerung verbundenen Einnahmen und Ausgaben;

Neubewertung von Vermögenswerten zum Marktwert für Buchhaltungszwecke;

Erfassung der Wertminderung von Finanzinvestitionen, deren aktueller Marktwert nicht ermittelt wird, Vorräten und anderen Vermögenswerten in der Bilanzierung;

Anwendung unterschiedlicher Regeln zur Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Schulden und anderen ähnlichen Rückstellungen für Buchhaltungs- und Steuerzwecke;

Anerkennung geschätzter Verbindlichkeiten in der Buchhaltung;

Anwendung verschiedener Regeln zur Berücksichtigung von Zinsen, die eine Organisation für die Bereitstellung von Mitteln (Krediten, Anleihen) zur Verwendung für Buchhaltungs- und Steuerzwecke zahlt;

Verlustvortrag, der in der Berichtsperiode nicht zur Minderung der Einkommensteuer genutzt, aber in späteren Berichtsperioden steuerlich anerkannt wird;

andere ähnliche Unterschiede.

12. Am 22. Dezember 2018 nicht mehr in Kraft – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N (Änderungen werden von Organisationen ab der Buchführung (Finanz-)Abschlüsse für 2020 angewendet. Die Organisation hat das Recht dazu beschließen, die Änderungen vor dem angegebenen Datum anzuwenden)

III. Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden, ihre Erfassung und Berücksichtigung in der Rechnungslegung

Informationen zu Änderungen:

Klausel 14 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

14. Für die Zwecke der Verordnung wird unter einem latenten Steueranspruch der Teil der latenten Einkommensteuer verstanden, der zu einer Reduzierung der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden führen sollte.

Ein Unternehmen erfasst latente Steueransprüche in der Berichtsperiode, in der abzugsfähige temporäre Differenzen entstehen, in dem Umfang, in dem es wahrscheinlich ist, dass es in nachfolgenden Berichtsperioden steuerpflichtige Gewinne erzielen wird.

Latente Steueransprüche werden in der Bilanzierung unter Berücksichtigung aller abzugsfähigen temporären Differenzen berücksichtigt, mit Ausnahme der Fälle, in denen es wahrscheinlich ist, dass die abzugsfähige temporäre Differenz in nachfolgenden Berichtsperioden nicht reduziert oder vollständig zurückgezahlt wird, und auch mit Ausnahme der Höhe des erhaltenen Verlusts von einem Mitglied einer konsolidierten Gruppe von Steuerpflichtigen im Berichtszeitraum, die bei der Ermittlung der konsolidierten Steuerbemessungsgrundlage für diesen Zeitraum berücksichtigt werden.

Die Wertänderung der latenten Steueransprüche im Berichtszeitraum entspricht dem Produkt der abzugsfähigen temporären Differenzen, die im Berichtszeitraum entstanden (beglichen) sind, mit dem Gewinnsteuersatz, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren und in festgelegt ist Auswirkungen auf den Bilanzstichtag. Im Falle einer Änderung der Einkommensteuersätze gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren unterliegt die Höhe der latenten Steueransprüche einer Neuberechnung am Tag vor dem Tag, an dem die geänderten Sätze anzuwenden beginnen. Die sich aus der Neuberechnung ergebende Differenz wird der Gewinn- und Verlustrechnung belastet.

Latente Steueransprüche werden in der Buchhaltung in einem separaten synthetischen Konto zur Bilanzierung latenter Steueransprüche ausgewiesen.

Beispiel für eine abzugsfähige temporäre Differenz, die zu einem latenten Steueranspruch führt

Grundinformationen

Organisation „A“ hat am 20. Februar 2003 einen Posten des Anlagevermögens in Höhe von 120.000 Rubel zur Buchhaltung angenommen. mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren. Der Einkommensteuersatz betrug 24 Prozent.

Zu Buchhaltungszwecken berechnet die Organisation die Abschreibungen nach der degressiven Saldomethode und zur Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nach der linearen Methode.

Bei der Erstellung von Jahresabschlüssen und Einkommensteuererklärungen für das Jahr 2003 erhielt die Organisation „A“ folgende Daten:

Die abzugsfähige temporäre Differenz bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer im Jahr 2003 betrug:

20.000 Rubel. (40.000 Rubel - 20.000 Rubel)

Der latente Steueranspruch bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer für das Jahr 2003 belief sich auf:

20.000 Rubel. x 24 %/100 = 4.800 Rubel.

15. Für die Zwecke der Verordnung bedeutet latente Steuerschuld den Teil der latenten Einkommensteuer, der zu einer Erhöhung der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der nächsten Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden führen sollte.

Latente Steuerschulden werden in der Berichtsperiode erfasst, in der zu versteuernde temporäre Differenzen entstehen.

Die Änderung des Betrags der latenten Steuerverbindlichkeiten im Berichtszeitraum entspricht dem Produkt der im Berichtszeitraum entstandenen (beglichenen) steuerpflichtigen temporären Differenzen mit dem Einkommensteuersatz, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren und in festgelegt ist Auswirkungen auf den Bilanzstichtag. Im Falle einer Änderung der Einkommensteuersätze gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren unterliegt die Höhe der latenten Steuerschulden einer Neuberechnung am Tag vor dem Tag, an dem die geänderten Sätze anzuwenden beginnen. Die sich aus der Neuberechnung ergebende Differenz wird der Gewinn- und Verlustrechnung belastet.

Latente Steuerschulden werden in der Bilanzierung in einem separaten synthetischen Konto zur Bilanzierung latenter Steuerschulden ausgewiesen.

Beispiel für eine steuerpflichtige temporäre Differenz, die zu einer latenten Steuerschuld führt

Grundinformationen

Organisation „B“ hat am 25. Dezember 2002 einen Posten des Anlagevermögens in Höhe von 120.000 Rubel zur Buchhaltung angenommen. mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren. Der Einkommensteuersatz betrug 24 Prozent.

Zu buchhalterischen Zwecken berechnet die Organisation die Abschreibungen nach der linearen Methode und zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nach der nichtlinearen Methode.

Bei der Erstellung von Jahresabschlüssen und Steuererklärungen für das Jahr 2003 erhielt die Organisation „B“ folgende Daten:

Die zu versteuernde temporäre Differenz bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer im Jahr 2003 betrug:

16.130 RUB (40.130 RUB - 24.000 RUB)

Die latente Steuerschuld bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer für das Jahr 2003 betrug:

16.130 RUB x 24 %/100 = 3.871 Rubel.

IV. Einkommensteuerbuchhaltung

Informationen zu Änderungen:

Klausel 20 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

20. Für die Zwecke der Verordnung ist der Betrag der Einkommensteuer, der auf der Grundlage des buchhalterischen Gewinns (Verlusts) ermittelt und unabhängig von der Höhe des steuerpflichtigen Gewinns (Verlusts) in den Buchführungsunterlagen ausgewiesen wird, eine bedingte Ausgabe (bedingtes Einkommen) für Einkünfte Steuer.

Der bedingte Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer entspricht dem Wert, der als Produkt des im Berichtszeitraum erzielten Buchgewinns und des Einkommensteuersatzes ermittelt wird, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt und in Kraft ist Stichtag.

Für die Zwecke der Verordnung bezeichnet der Einkommensteueraufwand (Einkommen) den Betrag der Einkommensteuer, der in der Gewinn- und Verlustrechnung als Betrag erfasst wird, der den Gewinn (Verlust) vor Steuern bei der Berechnung des Nettogewinns (-verlusts) für den Berichtszeitraum verringert (erhöht). Der Ertragsteueraufwand (Einkommen) ergibt sich aus der Summe der laufenden Einkommensteuer und der latenten Einkommensteuer. In diesem Fall wird die latente Einkommensteuer für die Berichtsperiode als Gesamtveränderung der latenten Steueransprüche und latenten Steuerschulden für diese Periode ermittelt, ohne die Ergebnisse von Transaktionen, die nicht im buchhalterischen Gewinn (Verlust) enthalten sind. Ein praktisches Beispiel für die Ermittlung des Einkommensteueraufwands (Einkommen) und der damit verbundenen Indikatoren finden Sie im Anhang der Verordnung.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 21 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

21. Für die Zwecke der Verordnung ist die laufende Einkommensteuer die Einkommensteuer für Steuerzwecke, die gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren ermittelt wird.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 22 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

22. Die Methode zur Bestimmung der Höhe der laufenden Einkommensteuer ist in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festgelegt.

Eine Organisation kann die folgenden Methoden verwenden, um die Höhe der laufenden Einkommensteuer zu ermitteln:

basierend auf den in der Buchhaltung generierten Daten. In diesem Fall muss die Höhe der laufenden Einkommensteuer mit der Höhe der in der Einkommensteuererklärung ausgewiesenen berechneten Einkommensteuer übereinstimmen;

auf Basis der Einkommensteuererklärung. In diesem Fall entspricht die Höhe der laufenden Einkommensteuer der Höhe der berechneten Einkommensteuer, die in der Einkommensteuererklärung ausgewiesen ist.

Der Betrag der Nachzahlung (Überzahlung) der Einkommensteuer aufgrund der Entdeckung von Fehlern (Verzerrungen) in früheren Berichtsperioden (Steuerperioden), die sich nicht auf die laufende Einkommensteuer der Berichtsperiode auswirkt, wird in einem separaten Posten im Einkommen ausgewiesen Abrechnung (nach dem Posten der laufenden Einkommensteuer).

Die laufende Einkommensteuer der Teilnehmer (einschließlich des verantwortlichen Teilnehmers) der konsolidierten Steuerzahlergruppe wird auf einem separaten Konto für die Abrechnung mit den Teilnehmern der konsolidierten Steuerzahlergruppe gebildet. Dieses Konto spiegelt in den Buchführungsunterlagen des verantwortlichen Teilnehmers der konsolidierten Gruppe von Steuerzahlern den Betrag der Einkommensteuer für die konsolidierte Gruppe von Steuerzahlern als Ganzes wider, vorbehaltlich der Zahlung durch den verantwortlichen Teilnehmer der konsolidierten Gruppe von Steuerzahlern an den Haushalt Grundlage der konsolidierten Steuerbemessungsgrundlage, die außerhalb des Rechnungslegungssystems gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren gebildet wird.

V. Offenlegung von Informationen im Jahresabschluss

23. Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden in der Bilanz als langfristige Vermögenswerte bzw. langfristige Verbindlichkeiten ausgewiesen.

Schulden oder Überzahlungen der laufenden Einkommensteuer für jeden Berichtszeitraum werden in der Bilanz als kurzfristige Verbindlichkeit in Höhe des nicht gezahlten Steuerbetrags bzw. als Forderungen in Höhe der Überzahlung und (oder) des übermäßig eingezogenen Betrags ausgewiesen Steuer.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 24 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

24. Der Ertragsteueraufwand (Ertrag), unterteilt in latente Einkommensteuer und laufende Einkommensteuer, wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als ein Posten ausgewiesen, der den Gewinn (Verlust) vor Steuern bei der Bildung des Nettogewinns (-verlusts) für die Berichtsperiode verringert.

Die Einkommensteuer im Zusammenhang mit Transaktionen, die nicht im Buchgewinn (-verlust) enthalten sind, wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als Posten ausgewiesen, der den Nettogewinn (-verlust) verringert (erhöht), wenn das gesamte Finanzergebnis der Periode gebildet wird.

Die Differenz zwischen dem Betrag der laufenden Einkommensteuer, der von einem Teilnehmer (einschließlich eines verantwortlichen Teilnehmers) einer konsolidierten Gruppe von Steuerzahlern zur Aufnahme in die konsolidierte Steuerbemessungsgrundlage einer konsolidierten Gruppe von Steuerzahlern berechnet wird, und dem Betrag der vom Teilnehmer (Teilnehmer) geschuldeten Mittel ) auf der Grundlage der Bedingungen der Vereinbarung über die Bildung eines konsolidierten Steuerzahlerkreises wird in der Finanzergebnisrechnung gesondert ausgewiesen und als Umverteilung der Einkommensteuer innerhalb des konsolidierten Steuerzahlerkreises bezeichnet.

Informationen zu Änderungen:

Klausel 25 geändert vom 22. Dezember 2018 – Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 20. November 2018 N 236N

25. Erläuterungen zur Bilanz und Finanzergebnisrechnung offenbaren:

a) latente Einkommensteuer aufgrund von:

das Auftreten (Ausgleich) temporärer Differenzen im Berichtszeitraum;

Änderungen der Steuervorschriften, Änderungen der geltenden Steuersätze;

Ansatz (Abschreibung) latenter Steueransprüche aufgrund einer Änderung der Wahrscheinlichkeit, dass die Organisation in späteren Berichtsperioden steuerpflichtige Gewinne erzielen wird;

b) Werte, die den Zusammenhang zwischen Einkommensteueraufwand (Einkommen) und Gewinn (Verlust) vor Steuern erläutern, darunter:

geltende Steuersätze;

bedingter Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer;

dauerhafter Steueraufwand (Einkommen);

c) andere Informationen, die Benutzer benötigen, um die Art der Indikatoren im Zusammenhang mit der Körperschaftsteuer zu verstehen.

Informationen zu Änderungen:

Der Antrag wurde vom 22. Dezember 2018 geändert – Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 20. November 2018 N 236N

Anwendung
den Rechnungslegungsvorschriften
Buchhaltung „Buchhaltung für Steuerberechnungen
über den Gewinn von Organisationen“ PBU 18/02, genehmigt
im Auftrag des Finanzministeriums der Russischen Föderation
vom 19. November 2002 N 114n
(in der Fassung vom 11. Februar 2008,
6. April 2015, 20. November 2018)

Ein praktisches Beispiel für die Ermittlung des Einkommensteueraufwands (Einkommen) und der damit verbundenen Indikatoren

Grundinformationen

Bei der Erstellung des Jahresabschlusses für das Berichtsjahr durch die Organisation „A“ spiegelt die Gewinn- und Verlustrechnung den Gewinn vor Steuern (Buchgewinn) in Höhe von 150.000 Rubel wider. Die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer belief sich im gleichen Zeitraum auf 280.000 Rubel. Der Einkommensteuersatz betrug 20 Prozent.

Am Ende des Berichtsjahres lag der Buchwert der Vermögenswerte der Organisation insgesamt um 50.000 Rubel unter ihrem steuerlich anerkannten Wert, und der Buchwert der Verbindlichkeiten der Organisation überstieg ihren steuerlich anerkannten Wert um 15.000 Rubel.

Am Ende des Vorjahres überstieg der Buchwert der Vermögenswerte der Organisation ihren steuerlich anerkannten Wert um 70.000 Rubel, und der Buchwert der Verbindlichkeiten der Organisation überstieg ihren steuerlich anerkannten Wert um 10.000 Rubel.

1. Latente Steuerschuld zu Beginn der Berichtsperiode (Ende der Vorperiode)

Steuerpflichtige temporäre Differenzen – 70.000 (RUB)

Abzugsfähige temporäre Differenzen - 10.000 (Rubel)

Steuerpflichtige temporäre Differenzen = 70.000 (RUB) – 10.000 (RUB) = 60.000 (RUB)

Latente Steuerschuld = 60.000 (Rubel) x 20 / 100 = 12.000 (Rubel)

2. Latenter Steueranspruch am Ende der Berichtsperiode

Abzugsfähige temporäre Differenzen = 50.000 (RUB) +15.000 (RUB) = 65.000 (RUB)

Latenter Steueranspruch = 65.000 (Rubel) x 20 / 100 = 13.000 (Rubel)

3. Latente Einkommensteuer für den Berichtszeitraum = 13.000 (Rub.) - (-) 12.000 (Rub.) = 25.000 (Rub.)

4. Laufende Einkommenssteuer = 280.000 (Rubel) x 20 /100 = 56.000 (Rubel)

5. Einkommensteueraufwand für den Berichtszeitraum = 25.000 (Rub.) - 56.000 (Rub.) = (-) 31.000 (Rub.)

6. Bedingter Einkommensteueraufwand = 150.000 (Rubel) x 20 /100 = (-) 30.000 (Rubel)

7. Fester Steueraufwand = (-) 31.000 (Rub.) - (-) 30.000 (Rub.) = (-) 1.000 (Rub.)

8. Nettogewinn

150.000 (RUB) + (-) 31.000 (RUB) = 119.000 (RUB)

150.000 (RUB) + (-) 30.000 (RUB) + (-) 1.000 (RUB) = 119.000 (RUB).

PBU (Accounting Regulations) wurde bereits im Jahr 2002 genehmigt. Es besteht seit mehr als 14 Jahren, dennoch werden immer noch viele Fragen zu den wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens gestellt. Die Verordnung wurde aufgrund einer Verordnung des Finanzministeriums im November 2002 erlassen, im Februar 2008 wurden dann Änderungen vorgenommen. Viele Organisationen verwenden in ihrer Geschäftstätigkeit PBU 18/02 „Buchhaltung für Abrechnungen“.

Was ist PBU?

Die Abkürzung steht für „Accounting Regulations“. Dies ist das komplexeste technische Buchhaltungsprogramm. Hat viele Fachbegriffe. Zwingt den Buchhalter dazu, viele Einträge vorzunehmen.

Alle Buchungen, die die Gewinne und Kosten von Unternehmen widerspiegeln, sind gesetzlich geregelt (129-F3 PBU). Das Verfahren zur Anerkennung von Einnahmen und Ausgaben ist in der Abgabenordnung festgelegt. Daher kommt es zu Unstimmigkeiten in der Steuergesetzgebung. Die Steuerbehörden ändern häufig Gesetze, die Buchhaltungsabrechnungen ändern sich jedoch nicht. Steueränderungen wirken sich auf die in der Steuererklärung ausgewiesenen Einnahmen und Ausgaben aus.

Daher wird die Technik der konstanten und variablen Differenzen verwendet. Dieses System gilt nur für Organisationen, die nach dem Hauptsteuersystem tätig sind.

Unternehmen, die spezielle verwenden Modi und solche, die PBU 18/02 nicht verwenden:

• „STS“ (vereinfachtes Steuersystem).
• „UTII“ (einheitliche Steuer auf kalkulatorisches Einkommen).
• „Einheitliche Agrarsteuer“ (Einheitliche Agrarsteuer).

PBU 18/02 wird nicht in kleinen und mittleren Unternehmen eingesetzt. Das neue Buchhaltungsprogramm gilt nicht für Organisationen, die sich mit Krediten befassen, oder für Haushaltsorganisationen.

PBU 18/02 erklärt nicht, wo dauerhafte und variable Unterschiede entstehen. Die Informationen über die Differenzen selbst werden in der Buchhaltung in den Primärbelegen erfasst.

Wenn daher die PBU-Methode gewählt wurde, ist es zwingend erforderlich, alle Daten in den Buchhaltungsunterlagen der Organisationen zu erfassen. Diese Abweichungen werden in den ausgewählten Abschnitten dokumentiert.

Methode zur Bereitstellung verlässlicher Informationen über Unterschiede.

Es gibt verschiedene Möglichkeiten, Unterschiede zu erfassen, die in den wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen auftreten:

• Wenn ein Unternehmen keine temporäre Differenz hat, ist es notwendig, Analysen für die Buchhaltungskonten durchzuführen und Ausgaben und Einnahmen zu trennen.
• Wenn bei der Bilanzierung temporärer Differenzen Unstimmigkeiten auftreten, wird das Leben eines Buchhalters ernsthaft kompliziert. Je mehr Unterschiede es gibt, desto schwieriger ist es, eine getrennte Buchhaltung zu führen. Daher ist die Aufrechterhaltung der Buchhaltung außerhalb des Systems einfach notwendig. Aus diesem Grund wird das Programm PBU 18/02 benötigt. Ihre Tische organisieren alles.

Die Nichtsystembuchhaltung selbst impliziert ein Register von Buchhaltungsdaten. Hier werden Daten eingegeben und dann auf einen gemeinsamen Nenner gebracht. Der Unterschied zu 1C besteht darin, dass die Buchungen einmalig erfolgen und nicht als doppelte Buchhaltungseinträge.

Was versteht man unter temporären Differenzen?

Werden Erträge oder Aufwendungen eines Unternehmens sowohl buchhalterisch als auch steuerlich erfasst und ist die Differenz aufgrund des Zeitpunkts ihrer Erfassung entstanden, so gilt diese Differenz als vorübergehend.

Bei vorübergehenden bilanziellen Unstimmigkeiten können latente Ertragssteuern entstehen. Dies ist der Betrag, der sich auf die Höhe der Steuer selbst auswirkt und dementsprechend im nächsten Berichtszeitraum an die Staatskasse zu zahlen ist. Latente Steuern sind Steuern, die in zukünftigen Berichtsperioden gezahlt werden.

Zu den vorübergehenden Unterschieden gehören:

• Unterschiede, die abgezogen werden müssen.
• Differenzen unterliegen der Steuer.

Die Bildung temporärer abzugsfähiger Differenzen erfolgt, wenn Aufwendungen für die Steuerbuchhaltung später und Erträge früher berücksichtigt werden. Aber in der Buchhaltung ist es genau umgekehrt.

Die auf temporäre Differenzen aufgeschobene Steuer wird anschließend die Höhe der Einkommensteuer in künftigen Perioden mindern.

Beispiel für Zeitunterschied:

Iceberg LLC hat das Betriebssystem im Mai 2016 in Betrieb genommen. Die Kosten für das Objekt betrugen zunächst 50.000 Rubel. Die Nutzungsdauer der Anlage ist auf fünf Jahre festgelegt. In der analytischen Buchhaltung des Unternehmens wurde die lineare Abschreibungsmethode angewendet und in der Buchhaltung wurden Abschreibungen im Verhältnis zur Produktionsmenge vorgenommen.

Daher sind die Beträge der Abschreibungsbeträge für die Steuerbuchhaltung und die Buchhaltung unterschiedlich. Daher gibt es jeden Monat einen Unterschied. Am Ende des Zeitraums für die Abschreibung des Anlagevermögens (der für 5 Jahre festgelegt wurde) stimmen die Steuer- und Buchhaltungsunterlagen überein und belaufen sich auf 50.000 Rubel. Dieser Unterschied wird als temporär bezeichnet – nach einer gewissen Zeit verschwindet er.

Ständige Abweichungen spiegeln sich in jeder Buchhaltung wider. Vielleicht handelt es sich um Buchhaltung oder Steuerbuchhaltung. Der Unterschied zum Temporären besteht darin, dass der Unterschied ständig vorhanden ist.

Um alle derartigen Aufzeichnungen aufzuzeichnen, wurde das Programm PBU 18/02 entwickelt. Es speichert alle Daten und bringt sie auf einen einzigen Nenner. Dies ist im gegebenen Beispiel zu sehen.

Am 31. Dezember 2002 registrierte das russische Justizministerium die Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114 „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Einkommensteuerberechnungen“ PBU 18/02“. Wie wir in der letzten Ausgabe von BUKH.1C berichteten, plant das Unternehmen 1C in diesem Zusammenhang die Veröffentlichung neuer Editionen der Buchhaltungslösungen des Systems 1C:Enterprise 7.7, worüber wir unsere Leser auf jeden Fall informieren werden. In der Zwischenzeit laden wir Sie ein, sich mit der Sichtweise eines unabhängigen Spezialisten vertraut zu machen. Kommentare zu den wichtigsten Bestimmungen der neuen PBU M. L. Pyatov, Ph.D., Staatliche Universität St. Petersburg.

Was sind „latente Steuern“ und warum sollten sie berücksichtigt werden?

Wenn Sie die Anforderungen der PBU 18/02 lesen, sollten Sie zunächst verstehen, warum diese PBU übernommen wurde. Was bedeuten zusätzliche und komplexe Buchungen, die „nicht vorhandene“ Budgetberechnungen in der Buchhaltung widerspiegeln? Warum brauchen wir in der Praxis im Wesentlichen eine „dritte Buchhaltung“ – etwas zwischen Buchhaltung und Steuern?

Tatsache ist, dass die bestehenden Diskrepanzen zwischen Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung, d.h. Zwischen den Regeln, die wir bei der Erstellung von Buchführungsbuchungen befolgen, und den Regeln zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlagen und der an den Haushalt zu zahlenden Steuerbeträge entsteht eine Situation, in der die in den Jahresabschlüssen ausgewiesenen Indikatoren und die Steuerzahlungsverpflichtungen der Organisationen überhaupt nicht übereinstimmen miteinander.

Für einen Buchhalter sind solche Unstimmigkeiten offensichtlich und verständlich. Das Problem besteht jedoch darin, dass er Berichte nicht für sich selbst, sondern für eine Vielzahl von Nutzergruppen von Buchhaltungsinformationen erstellt, vor allem für Aktionäre (Eigentümer), die manchmal weit von der Buchhaltung und ihrer komplexen und unverständlichen Methodik entfernt sind. Beispielsweise kann es völlig unverständlich sein, warum eine Organisation Einkommensteuer zahlen muss, deren Höhe dreimal höher ist als der in der Bilanz ausgewiesene Gewinnbetrag, oder umgekehrt, wenn die Organisation im Berichtszeitraum einen enormen Gewinn erzielt hat dem Budget praktisch nichts zu verdanken.

Das korrekte Lesen und Verwenden von Buchhaltungsinformationen ist nur möglich, wenn Buchhaltungsberichte auf der Grundlage derselben Grundsätze und Regeln erstellt werden. Dies ist notwendig, um die Vergleichbarkeit einzelner Berichtselemente sicherzustellen. Wenn wir beispielsweise Einkünfte in der Buchhaltung nach der Accrual-Methode und in der Steuerbuchhaltung nach der Cash-Methode erfassen, wird die Steuerverpflichtung gegenüber dem Haushalt auf der Grundlage der Cash-Methode berechnet. Und dadurch wird der in der Berichterstattung ausgewiesene Gewinn einerseits und die Höhe der Haushaltsverschuldung andererseits zeitlich unvergleichbar.

Darüber hinaus wirkt sich die Diskrepanz in den Regeln für die Verteilung (Anerkennung) der Einnahmen-, Ausgaben- und Gewinnbeträge in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung über Berichtszeiträume auch auf die Höhe der realen Cashflows von Organisationen aus. „Überzahlung“ von Steuern im Vergleich zu Buchhaltungsdaten in der aktuellen Berichtsperiode (Steuerperiode) führt zu Steuereinsparungen in zukünftigen Berichtsperioden, und umgekehrt erhöht eine „Unterzahlung“ von Steuern, die potenzielle Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushalt in der aktuellen Periode schafft, den Betrag von reale Steuerschulden, die in der Zukunft entstehen werden, was es erforderlich macht, verfügbare Mittel für anstehende Zahlungen an den Haushalt zu reservieren.

Dieser Sachverhalt erfordert die Einführung von Indikatoren in den Jahresabschluss, die den Zusammenhang zwischen der buchhalterischen und steuerlichen Auslegung der Sachverhalte des Wirtschaftslebens widerspiegeln. In internationalen Rechnungslegungsstandards werden Abweichungen zwischen Finanz- und Steuerberichtsdaten durch die Kategorie „latente Steuern“ ausgedrückt.

Die Verfahren zur Bilanzierung latenter Steuern sind russischen praktizierenden Buchhaltern bereits im Zusammenhang mit der Abrechnung von Mehrwertsteuerberechnungen mit dem Budget bekannt. Unter Berücksichtigung der Tatsachen des Verkaufs von Produkten, Waren (Werken, Dienstleistungen) haben Organisationen, die in der Reihenfolge der Rechnungslegungsgrundsätze für Steuerzwecke „den Zeitpunkt des Verkaufs – Zahlung“ gewählt haben, bis zur Beendigung der Verpflichtungen des Käufers aus dem Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ spiegeln die potenziellen „aufgeschobenen“ Schulden gegenüber dem Haushalt für die Mehrwertsteuer wider. Diese Schulden werden zu einer tatsächlichen Steuerschuld, sobald die Käufer Geld von ihnen erhalten oder ihre Verpflichtungen anderweitig beglichen haben. Beim Verkauf von Waren ermöglicht die Buchung der Belastung des Kontos 90 „Umsatz“, des Unterkontos 3 „Mehrwertsteuer“ und der Gutschrift des Kontos 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ daher die Berücksichtigung untereinander die Aufwendungen, die den Gewinn aus Verkäufen schmälern, der nach dem Accrual-Prinzip berechnet wird, d. h. da Umsätze erfasst werden (Ziffer 12 der PBU 9/99) und auch die Mehrwertsteuer anfällt, d.h. nicht, wenn das Geld eingeht, sondern wenn die Ware verkauft wird. Mit dieser Technik können Sie vermeiden, dass der im Jahresabschluss ausgewiesene Gewinn der Organisation um den Mehrwertsteuerbetrag überschätzt wird, der im nächsten Jahr auf den Umsatz des laufenden Jahres zu zahlen ist. Andererseits spiegelt das Konto 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“ die potenziellen (d. h. künftigen, aufgeschobenen) Haushaltsschulden gegenüber der Organisation zur Erstattung (Verrechnung) der an Lieferanten gezahlten Mehrwertsteuer wider.

PBU 18/02 legt die Regeln für die Bilanzierung „latenter“ Steuern fest, die bei Abrechnungen mit dem Einkommensteuerhaushalt anfallen können.

Die allgemeine Bedeutung der Methoden der PBU 18/02

Der allgemeine Zweck der Bilanzierung latenter Steuern besteht darin, die Folgen von Situationen abzubilden, in denen die Höhe des Buchgewinns vom steuerpflichtigen Gewinn abweicht. Dies wird dadurch erreicht, dass in den Buchhaltungskonten berücksichtigt wird, dass die Organisation im aktuellen Berichtszeitraum entweder „zu viel“ oder „zu wenig“ Einkommenssteuer an den Haushalt zahlt, verglichen mit dem Steuerbetrag, den sie zahlen müsste, wenn die Höhe des steuerpflichtigen Gewinns gleich wäre zum Buchgewinn.

Durch die Verwendung der vorgeschlagenen Methoden können Sie in der Buchhaltung nicht nur die Höhe der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer oder die Höhe der der Organisation zu viel gezahlten und (oder) eingezogenen Steuern oder die Höhe der Steuerverrechnung in der Berichterstattung widerspiegeln Zeitraum, d.h. tatsächliche Abrechnungen mit dem Einkommensteuerhaushalt, aber auch Beträge, die sich auf die Höhe der Einkommensteuer für nachfolgende Berichtsperioden gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation auswirken können (Absatz 1 der PBU 18/02).

Dies wird erreicht, indem in die Rechnungslegungsterminologie völlig neue Konzepte für unsere Praxis eingeführt werden, wie dauerhafte und vorübergehende Unterschiede zwischen buchhalterischem Gewinn (Verlust) und steuerpflichtigem Gewinn (Verlust) der Berichtsperiode, die sich aus der Anwendung verschiedener Regeln für die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben in ergeben Buchhaltung und Steuerbuchhaltung.

Dauerhafte Unterschiede zwischen buchhalterischen und steuerpflichtigen Gewinnen und dauerhaften Steuerverbindlichkeiten

Unter dauerhaften Differenzen werden gemäß Absatz 4 der PBU 18/02 Einnahmen und Ausgaben verstanden, die den Buchgewinn (-verlust) des Berichtszeitraums bilden und von der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer sowohl für die Berichterstattung als auch für die Folgeberichterstattung ausgeschlossen sind Perioden.

Die PBU liefert Beispiele für mögliche Situationen, in denen dauerhafte Differenzen entstehen können. Die gegebene Liste ist keineswegs erschöpfend, aber die allgemeine Bedeutung hier ist, dass die unabhängige Existenz der Abgabenordnung der Russischen Föderation und der Rechnungslegungsvorschriften und dementsprechend die unabhängige Existenz der Regeln, nach denen sich die Höhe des Gewinns in der Finanzrechnung widerspiegelt Steuererklärungen und die Höhe des Gewinns in Steuererklärungen berechnet wird, führt zu Situationen, in denen Einnahmen und Ausgaben, die sich auf die Höhe des Buchgewinns auswirken, keinen Einfluss auf den steuerpflichtigen Gewinn haben und umgekehrt, wenn sie sich auf die Höhe des steuerpflichtigen Gewinns auswirken, bei der Berechnung des Buchgewinns nicht berücksichtigt werden. Ihre Anerkennung erfolgt jedoch nicht auf künftige Berichtsperioden, sondern entfällt grundsätzlich. Diese. In diesem Fall wird beispielsweise der Betrag der Ausgaben im aktuellen Berichtszeitraum, der den Buchgewinn verändert, aber die Zahlungen an den Haushalt nicht verringert hat, niemals den steuerpflichtigen Gewinn verringern.

PBU 18/02 schreibt vor, die Auswirkungen dauerhafter Steuerunterschiede auf die Finanzlage von Organisationen in der Buchhaltung durch spezielle Einträge in der analytischen und synthetischen Buchführung für Konten abzubilden, deren Umsätze und Salden aus diesen Einnahmen und Ausgaben gebildet werden. Gemäß Abschnitt 5 der PBU 18/02 können Informationen über dauerhafte Differenzen auf der Grundlage primärer Buchhaltungsdokumente generiert werden: entweder in Buchführungsregistern oder auf andere von der Organisation unabhängig festgelegte Weise. Paragraph 6 der PBU 18/02 legt fest, dass dauerhafte Unterschiede im Berichtszeitraum in der Buchhaltung gesondert berücksichtigt werden (in der analytischen Buchführung des entsprechenden Kontos für Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, bei deren Bewertung eine dauerhafte Differenz entstanden ist). So stellt beispielsweise eine Organisation Produkte her, deren Stückkosten 300 Rubel betragen. 50 davon sind Aufwendungen, die den steuerpflichtigen Gewinn nicht mindern. Bei der buchhalterischen Abbildung der entsprechenden Aufwendungen müssen wir Buchungen zur Gutschrift von Konten für Materialien, Berechnungen, Abschreibungen etc. vornehmen. für 300 Rubel. und Sollkonten: Konto 20 „Hauptproduktion“, Analysekonto 1 „Kosten, die die Höhe des steuerpflichtigen Gewinns mindern“ – 250 Rubel und Konto 20 „Hauptproduktion“ – Analysekonto 2 „Kosten, die die Höhe des steuerpflichtigen Gewinns nicht mindern“. " - 50 Rubel .

Gemäß Absatz 7 der PBU 18/02 ist die Folge dauerhafter Steuerunterschiede die Entstehung einer dauerhaften Steuerschuld, worunter der Steuerbetrag verstanden wird, der im Berichtszeitraum zu einer Erhöhung der Steuerzahlungen für die Einkommensteuer führt. Er wird als Produkt aus der im Berichtszeitraum entstandenen dauerhaften Differenz und dem Gewinnsteuersatz berechnet, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt und am Bilanzstichtag in Kraft ist.

Um eine dauerhafte Steuerschuld in der Buchhaltung widerzuspiegeln, unterscheiden wir vom Gesamtbetrag des in der Buchhaltung ausgewiesenen Gewinns, der in Form von Steuern an den Haushalt abgeführt werden muss, den Teil davon, den wir aufgrund unterschiedlicher buchhalterischer und steuerlicher Auslegung abgeben Tatsachen des Wirtschaftslebens, die bleibende Unterschiede bilden. In der Belastung des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ (Unterkonto „Dauerhafte Steuerschuld“) erfolgt eine Buchung entsprechend der Gutschrift des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“. Aus den Jahresabschlüssen können wir also ersehen, welchen Teil des Gewinns die Organisation dem Haushalt zuführt, weil ein Teil der in der Buchführung ausgewiesenen Einnahmen und Ausgaben zum Zwecke der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns nicht berücksichtigt wird.

Temporäre Unterschiede zwischen buchhalterischen und steuerpflichtigen Gewinnen

Die zweite Gruppe von Steuerdifferenzen, die sich aus Unterschieden in der Rechnungslegung und Steuerbuchhaltung ergeben, werden als temporäre Differenzen definiert, worunter PBU 18/02 Einnahmen und Ausgaben versteht, die den Buchgewinn (-verlust) in einer Berichtsperiode und die Steuerbemessungsgrundlage bilden für die Einkommensteuer in einem anderen oder in anderen Berichtsperioden. Mit anderen Worten handelt es sich um die Beträge der Einnahmen und Ausgaben, die im aktuellen Berichtszeitraum gemäß den Anforderungen der PBU 9/99 und 10/99 angefallen sind und in der Buchhaltung berücksichtigt wurden. Diese Einnahmen und Ausgaben werden bei der Berechnung des steuerpflichtigen Gewinns nicht berücksichtigt, ihre Beträge müssen jedoch in zukünftigen (zukünftigen) Berichtsperioden gemäß den Anforderungen der Steuergesetzgebung bei der Berechnung des steuerpflichtigen Gewinns berücksichtigt werden. Die entsprechenden Einnahmen und Ausgaben in zukünftigen Perioden werden für Steuerzwecke erfasst, und Organisationen, die über solche Einnahmen verfügen, müssen in zukünftigen Berichtsperioden entweder mehr Steuern im Verhältnis zu ihren Buchgewinnen zahlen oder erhalten im Gegenteil die Illusion von Steuerersparnissen. Dies bedeutet, dass vorübergehende Unterschiede in der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns zur Bildung einer latenten Einkommensteuer in Höhe des Betrags führen, der sich auf die Höhe der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden auswirkt.

Abhängig von der Art ihrer Auswirkung auf den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust) unterteilt PBU 18/02 temporäre Differenzen in:

• abzugsfähige temporäre Differenzen;
• steuerpflichtige temporäre Differenzen.

Gemäß Abschnitt 11 der PBU 18/02 führen abzugsfähige temporäre Differenzen bei der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns (Verlustes) zur Bildung einer latenten Einkommensteuer, die den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in verringern sollte nachfolgende Berichtsperioden. Somit entstehen abzugsfähige temporäre Differenzen, wenn im aktuellen Berichtszeitraum der Buchgewinn der Organisation geringer ist als ihr steuerpflichtiger Gewinn. Diese Differenz wird in späteren Berichtsperioden angepasst, beispielsweise aufgrund der steuerlichen Erfassung von Aufwendungen, die bereits in der aktuellen Periode erfasst und buchhalterisch berücksichtigt wurden.

Gemäß Abschnitt 12 der PBU 18/02 führen steuerpflichtige temporäre Differenzen bei der Bildung des steuerpflichtigen Gewinns (Verlustes) zur Bildung einer latenten Einkommensteuer, die den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer im folgenden Berichtszeitraum oder in erhöhen sollte nachfolgende Berichtsperioden. Hier sehen wir die gegenteilige Situation. Aufgrund der unterschiedlichen Kriterien für die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung ist der steuerpflichtige Gewinn in der aktuellen Berichtsperiode geringer als der Buchgewinn. In zukünftigen Berichtsperioden wird dies dahingehend angepasst, dass beispielsweise in der laufenden Periode in der Steuerbuchhaltung erfasste Aufwendungen buchhalterisch erfasst werden, der steuerpflichtige Gewinn jedoch nicht mehr gemindert wird. Dies bedeutet, dass die Zahlung der Steuer auf die Höhe des Buchgewinns auf zukünftige Berichtsperioden „vorgetragen“ wird.

In Analogie zu dauerhaften Steuerdifferenzen verlangt Paragraph 13 der PBU 18/02, dass abzugsfähige temporäre Differenzen und steuerpflichtige temporäre Differenzen des Berichtszeitraums in der Buchhaltung getrennt berücksichtigt werden (in der analytischen Buchführung des entsprechenden Kontos für Vermögenswerte und Schulden, in deren Bewertung). die abzugsfähige temporäre Differenz bzw. die steuerpflichtige Differenz entstand. Zeitdifferenz).

Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden

Die Auswirkungen abzugsfähiger und steuerpflichtiger temporärer Differenzen auf die Finanzlage von Organisationen werden durch die Darstellung von Informationen zu latenten Steueransprüchen und latenten Steuerschulden im Jahresabschluss widergespiegelt. Dementsprechend bestimmt das Vorliegen abzugsfähiger temporärer Differenzen – „Überzahlung“ von Steuern im Verhältnis zur Höhe des Buchgewinns von Organisationen – das Erscheinungsbild von Steueransprüchen; Steuerpflichtige temporäre Differenzen – „Unterzahlung“ von Steuern – führen zu latenten Steuerschulden. Tatsächlich sind „Überzahlung“ und „Unterzahlung“ von Steuern Illusionen, eine Art optische Täuschung, die beim Kennenlernen von Jahresabschlüssen dadurch entsteht, dass buchhalterische und steuerpflichtige Gewinne nach unterschiedlichen Regeln berechnet werden.

Dies führt zu den folgenden Definitionen und Algorithmen zur Berechnung von Beträgen.

Gemäß Absatz 14 wird unter einem latenten Steueranspruch der Teil der latenten Einkommensteuer verstanden, der zu einer Verringerung der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden führen sollte. Latente Steueransprüche entsprechen dem Betrag, der als Produkt abzugsfähiger temporärer Differenzen ermittelt wird, die im Berichtszeitraum mit dem Einkommensteuersatz entstanden sind, der in der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt ist und am Bilanzstichtag gilt.

Gemäß Absatz 15 wird unter latenter Steuerschuld der Teil der latenten Einkommensteuer verstanden, der zu einer Erhöhung der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden führen sollte. Die latenten Steuerschulden entsprechen dem Betrag, der als Produkt der in der Berichtsperiode entstandenen steuerpflichtigen temporären Differenzen mit dem Einkommensteuersatz ermittelt wird, der in der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt ist und am Bilanzstichtag gilt.

Somit ist ein latenter Steueranspruch in der Rechnungslegung der Betrag der umgeleiteten Mittel, d. h. Mittel aus Vermögenswerten, die aufgrund einer Verringerung der eigenen Finanzierungsquellen der Organisation vorübergehend aus dem Verkehr gezogen werden und die in zukünftigen Perioden durch die Umverteilung von Einnahmen und Ausgaben zwischen Buchhaltung und Steuerbuchhaltung erstattet werden.

Bei der latenten Steuerschuld handelt es sich um die Höhe der potenziellen Schulden gegenüber dem Budget, angepasst an die Höhe des Buchgewinns, der aufgrund der (im Vergleich zur Steuerbuchhaltung) „späten“ Erfassung von Aufwendungen in der aktuellen Berichtsperiode den steuerpflichtigen Gewinn übersteigt. Diese Anpassung ermöglicht es, mögliche Missverständnisse der Eigentümer über die Höhe des auszuschüttenden Gewinns auszuräumen, von dem ein Teil in künftigen Berichtsperioden in Form von Einkommensteuer an den Haushalt abgeführt werden muss.

Berücksichtigung latenter Steueransprüche und -schulden in der Buchhaltung

PBU 18/02 bestimmt, ohne Änderungen an der Nomenklatur des Kontenplans für die Rechnungslegung vorzunehmen (wahrscheinlich ist dies eine Frage der nahen Zukunft), dass latente Steueransprüche in der Buchführung in einem separaten synthetischen Konto für die Bilanzierung latenter Steueransprüche berücksichtigt werden , und latente Steuerschulden werden in der Rechnungslegung auf einem separaten synthetischen Konto zur Bilanzierung latenter Steuerschulden berücksichtigt.

Gemäß Ziffer 17 wird ein latenter Steueranspruch in der Buchhaltung als Belastung des Kontos für die Bilanzierung latenter Steueransprüche entsprechend dem Konto für die Bilanzierung von Steuer- und Gebührenabrechnungen ausgewiesen.

Wenn die abzugsfähigen temporären Differenzen abnehmen oder vollständig ausgeglichen werden, verringern sich die latenten Steueransprüche oder werden vollständig ausgeglichen. Beträge, um die latente Steueransprüche in der aktuellen Berichtsperiode reduziert oder vollständig zurückgezahlt werden, werden in der Buchhaltung als Gutschrift auf dem Konto für latente Steueransprüche entsprechend dem Konto für die Abrechnung von Steuern und Gebühren ausgewiesen.

Wenn in der aktuellen Berichtsperiode kein steuerpflichtiger Gewinn vorliegt, aber die Möglichkeit besteht, dass er in späteren Berichtsperioden entsteht, bleiben die Beträge des latenten Steueranspruchs bis zu der Berichtsperiode, in der steuerpflichtiger Gewinn entsteht, unverändert, sofern nicht anders angegeben Russische Steuergesetzgebung und Gebühren.

Ein latenter Steueranspruch wird bei der Veräußerung des Vermögenswerts, für den er gebildet wurde, in der Gewinn- und Verlustrechnung in Höhe des Betrags abgeschrieben, um den gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren der steuerpflichtige Gewinn für beide nicht gemindert wird den Berichtszeitraum und die nachfolgenden Berichtsperioden.

Gemäß Ziffer 18 wird die latente Steuerschuld buchhalterisch als Gutschrift auf dem Konto für die Bilanzierung latenter Steuerschulden entsprechend der Belastung des Kontos für die Bilanzierung von Steuer- und Gebührenabrechnungen berücksichtigt.

Wenn die zu versteuernden temporären Differenzen abnehmen oder vollständig ausgeglichen werden, verringern sich die latenten Steuerschulden oder werden vollständig ausgeglichen.

Beträge, um die latente Steuerverbindlichkeiten im Berichtszeitraum reduziert oder vollständig zurückgezahlt werden, werden in der Buchhaltung als Belastung des Kontos für latente Steuerverbindlichkeiten entsprechend der Gutschrift des Kontos für die Abrechnung von Steuern und Gebühren ausgewiesen.

Die latente Steuerschuld bei der Veräußerung eines Vermögenswerts oder einer Art von Verbindlichkeit, für die sie gebildet wurde, wird in der Gewinn- und Verlustrechnung in Höhe des Betrags abgeschrieben, um den es gemäß der Gesetzgebung der Russischen Föderation zu Steuern und Gebühren keinen steuerpflichtigen Gewinn gibt sowohl für die Berichtsperiode als auch für die folgenden Berichtsperioden erhöht werden.

Um die allgemeine Bedeutung der in PBU 18/02 vorgeschlagenen Buchungsschemata zu verstehen, muss auf den folgenden Text des betreffenden Regulierungsdokuments verwiesen werden, in dem ein weiteres grundlegend neues Konzept für die Rechnungslegungspraxis eingeführt wird – „bedingter Aufwand (bedingte Einkommensteuer). Einkommen)".

Gemäß Klausel 20 ist der bedingte Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer im Sinne der Verordnung der Betrag der Einkommensteuer, der auf der Grundlage des buchhalterischen Gewinns (Verlusts) ermittelt und unabhängig von der Höhe in den Buchhaltungsunterlagen ausgewiesen wird steuerpflichtiger Gewinn (Verlust).

Der bedingte Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer entspricht dem Wert, der als Produkt des im Berichtszeitraum erzielten Buchgewinns und des Einkommensteuersatzes ermittelt wird, der durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren festgelegt und in Kraft ist Stichtag.

Der bedingte Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer wird in der Buchhaltung in einem separaten Unterkonto für die Bilanzierung bedingter Aufwendungen (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer auf dem Konto für die Bilanzierung von Gewinnen und Verlusten verbucht.

Der Betrag des aufgelaufenen bedingten Einkommensteueraufwands für den Berichtszeitraum wird in der Buchhaltung als Belastung des Gewinn- und Verlustkontos (Unterkonto für die Abrechnung bedingter Einkommensteueraufwendungen) entsprechend der Gutschrift des Kontos für die Abrechnung von Abrechnungen ausgewiesen von Steuern und Gebühren.

Der Betrag des aufgelaufenen bedingten Einkommens für die Gewinnsteuer für den Berichtszeitraum wird in der Buchhaltung als Belastung des Kontos zur Buchhaltung für die Berechnung von Steuern und Gebühren und als Gutschrift auf dem Konto zur Buchhaltung für Gewinne und Verluste (Unterkonto für die Buchhaltung) ausgewiesen bedingtes Einkommen für die Gewinnsteuer).

Der Kern der vorgeschlagenen PBU 18/02-Methodik besteht also darin, dass das gesamte System der Aufzeichnungen, die latente Steueransprüche und latente Steuerschulden widerspiegeln, als eine Reihe von Einträgen aufgebaut ist, die den Eintrag für die Abgrenzung von Einkommensteuerschulden anpassen und für den Betrag zusammengestellt werden Steuersatz zu dem aus dem Buchgewinn berechneten Steuersatz. Dieser Eintrag ist in der PBU als Darstellung des bedingten Einkommens oder Steueraufwands definiert.

Daher wird zunächst auf der Grundlage der gemäß den Rechnungslegungsvorschriften berechneten und in der Buchhaltung unter der Gutschrift des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ ausgewiesenen Gewinnhöhe eine Pseudoschuld gegenüber dem Haushalt für die Einkommensteuer in Höhe der Steuer angesammelt Buchgewinn, berechnet zum Steuersatz gemäß Kap. 25 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Für diesen Betrag erfolgt eine Buchung:

Soll 99 „Gewinne und Verluste“ Haben 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“

Wären die Regeln zur Gewinnberechnung in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung völlig identisch, wären keine weiteren Eingaben erforderlich.

Allerdings sind sie nicht identisch, und daher müssen wir dann Anpassungsbuchungen vornehmen, deren Zweck darin besteht, den auf Konto 68 ausgewiesenen Betrag mit unserer tatsächlichen Einkommensteuerschuld gegenüber dem Haushalt (oder der Haushaltsschuld gegenüber unserer Organisation) in Einklang zu bringen.

Zunächst wird der Betrag der tatsächlichen Schulden im Verhältnis zum bedingten Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer, der auf Konto 68 ausgewiesen ist, um den Betrag der dauerhaften Steuerschulden erhöht, um deren Betrag gemäß Abschnitt 7 der PBU 18/ 02 müssen wir eine Belastung des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“, des Unterkontos „Dauerhafte Steuerschuld“ und eine Gutschrift auf dem Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ vornehmen.

Wenn darüber hinaus vorübergehende steuerliche Differenzen und dementsprechend latente Steuerverbindlichkeiten bestehen, sollte die Bilanzierung den Betrag der Einkommensteuerschuld widerspiegeln, die in künftigen Berichtsperioden entstehen wird, die jedoch auf bereits in der Bilanzierung erfasste Erträge und Aufwendungen zurückzuführen ist aktuellen Berichtsperiode und wirkt sich entsprechend auf die Höhe des im Jahresabschluss der aktuellen Berichtsperiode ausgewiesenen Gewinns aus. Für die Höhe dieser gestundeten Verbindlichkeit wird gemäß Ziffer 18 eine Buchung vorgenommen, die den Betrag der als bedingter Aufwand (Soll 99 Haben 68) ausgewiesenen Pseudoverbindlichkeit für Einkommensteuer mindert und zugleich dem Umstand Rechnung trägt, dass Ein Teil dieser Pseudoverbindlichkeit ist eine bedingte Schuld gegenüber dem Haushalt, die in Zukunft zu einer echten Steuerschuld werden wird:

Soll 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ Haben „Latente Steuerverbindlichkeiten“

In künftigen Berichtsperioden erfolgt eine Rückbuchung des Betrags der latenten Steuerschulden, die sich in reale Schulden gegenüber dem Haushalt verwandeln:

Soll „Latente Steuerverbindlichkeiten“ Gutschrift 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“

Im Falle abzugsfähiger temporärer Differenzen, d. h. In einer Situation, in der der steuerpflichtige Gewinn einer Organisation im aktuellen Berichtszeitraum ihren Buchgewinn übersteigt, sollte die Buchhaltung einen Anstieg der tatsächlichen Schulden gegenüber dem Haushalt im Verhältnis zur Höhe des bedingten Einkommensteueraufwands aufgrund zusätzlicher Umleitung der eigenen Quellen der Organisation ausweisen Mittel.

Für den Betrag des latenten Steueranspruchs erfolgt gemäß Ziffer 17 folgender Eintrag:

Soll „Latente Steueransprüche“ Gutschrift 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“

Wenn in künftigen Berichtsperioden im Zusammenhang mit der Erfassung relevanter Erträge und Aufwendungen in der Rechnungslegung der Betrag des bedingten Einkommensteueraufwands den tatsächlichen Schuldenbetrag um den Betrag der in der vorherigen Berichtsperiode ausgewiesenen bedingten Steueransprüche übersteigt, muss diese Differenz berücksichtigt werden angepasst werden, indem der entsprechende Betrag für die Belastung des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ und die Gutschrift des Kontos „Latente Steueransprüche“ erfasst wird.

Die Erstellung der betrachteten Buchungen führt dazu, dass das Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ die Höhe der tatsächlichen Schulden gegenüber dem Haushalt für die Einkommensteuer widerspiegelt, die in Abschnitt 21 als laufende Einkommensteuer definiert wird.

Berücksichtigung von Informationen zu latenten Steueransprüchen und -schulden im Jahresabschluss

Paragraph 19 legt fest, dass einer Organisation bei der Erstellung von Jahresabschlüssen das Recht eingeräumt wird, in der Bilanz den ausgeglichenen (kollabierten) Betrag eines latenten Steueranspruchs und einer latenten Steuerschuld auszuweisen.

Die Bilanzierung des saldierten (kollabierten) Betrags eines latenten Steueranspruchs und einer latenten Steuerschuld ist möglich, wenn gleichzeitig folgende Bedingungen erfüllt sind:

a) das Vorhandensein latenter Steueransprüche und latenter Steuerschulden in der Organisation;
b) Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden bei der Berechnung der Ertragsteuern berücksichtigt.

Die endgültigen Regelungen der PBU 18/02, die keiner besonderen Kommentierung bedürfen, legen fest, dass die laufende Einkommensteuer (laufender Steuerverlust) für jede Berichtsperiode im Jahresabschluss als Verbindlichkeit in Höhe der nicht gezahlten Steuer anzusetzen ist.

Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden werden in der Bilanz als langfristige Vermögenswerte bzw. langfristige Verbindlichkeiten ausgewiesen.

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden fortlaufende Steuerverbindlichkeiten, latente Steueransprüche, latente Steuerschulden und laufende Ertragsteuern (laufender Steuerverlust) erfasst.

Sofern dauerhafte Steuerschulden, latente Steueransprüche und latente Steuerschulden vorliegen, die das Kennzeichen des bedingten Aufwands (bedingtes Einkommen) für die Ertragsteuer anpassen, werden in den Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung folgende gesonderte Angaben gemacht:

• bedingter Aufwand (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer;
• dauerhafte und temporäre Differenzen, die im Berichtszeitraum entstanden sind und zur Anpassung des bedingten Aufwands (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer zur Ermittlung der aktuellen Einkommensteuer (aktueller Steuerverlust) geführt haben;
• dauerhafte und vorübergehende Differenzen, die in früheren Berichtsperioden entstanden sind, aber zu einer Anpassung des bedingten Aufwands (bedingtes Einkommen) für die Einkommensteuer der Berichtsperiode führten;
• die Höhe der dauerhaften Steuerschuld, des latenten Steueranspruchs und der latenten Steuerschuld;
• Gründe für Änderungen der angewandten Steuersätze im Vergleich zum vorherigen Berichtszeitraum;
• die Beträge eines latenten Steueranspruchs und einer latenten Steuerschuld, die im Zusammenhang mit der Veräußerung eines Vermögenswerts (Verkauf, unentgeltliche Übertragung oder Liquidation) oder der Art der Verbindlichkeit in der Gewinn- und Verlustrechnung abgeschrieben werden.

Grenzen der obligatorischen Anwendung von PBU 18/02

Zum Abschluss dieses Artikels ist darauf hinzuweisen, dass er gemäß Abschnitt 2 der PBU 18/02 von Kleinunternehmen nicht angewendet werden darf.

Wir möchten Sie daran erinnern, dass gemäß Art. 3 des Bundesgesetzes vom 14. Juni 1995 Nr. 88-FZ „Über die staatliche Unterstützung von Kleinunternehmen in der Russischen Föderation“ werden unter Kleinunternehmen kommerzielle Organisationen verstanden, in deren genehmigtem Kapital die Russische Föderation, konstituierende Einheiten der Der Anteil öffentlicher und religiöser Organisationen (Vereinigungen) der Russischen Föderation, gemeinnütziger und anderer Fonds beträgt nicht mehr als 25 %, der Anteil einer oder mehrerer juristischer Personen, die keine Kleinunternehmen sind, beträgt nicht mehr als 25 % und die durchschnittliche Zahl beträgt nicht mehr als 25 % der Beschäftigtenzahl im Berichtszeitraum die folgenden Höchstwerte nicht überschreitet (Kleinunternehmen): in der Industrie - 100 Personen; im Bauwesen - 100 Personen; im Transport - 100 Personen; in der Landwirtschaft - 60 Personen; im wissenschaftlichen und technischen Bereich - 60 Personen; im Großhandel - 50 Personen; im Einzelhandel und Verbraucherdienstleistungen - 30 Personen; in anderen Branchen und bei der Ausübung anderer Tätigkeiten - 50 Personen.

Kleine Unternehmen, die mehrere Arten von Tätigkeiten ausüben (Multibranchen), werden nach dem Kriterium der Art der Tätigkeit, deren Anteil am Jahresumsatz oder Jahresgewinn den größten Anteil hat, als solche klassifiziert.

Die durchschnittliche Mitarbeiterzahl eines Kleinunternehmens für den Berichtszeitraum wird unter Berücksichtigung aller seiner Mitarbeiter, einschließlich der im Rahmen von Zivilverträgen und Teilzeitkräften Beschäftigten, unter Berücksichtigung der tatsächlich geleisteten Arbeitszeit sowie der Mitarbeiter von Repräsentanzen und Niederlassungen ermittelt und andere separate Abteilungen der angegebenen juristischen Person.

Gleichzeitig Absatz 3 der Kunst. 3 des Gesetzes legt ausdrücklich fest, dass, wenn ein Kleinunternehmen die in diesem Artikel festgelegte Zahl überschreitet, dem betreffenden Unternehmen die in der geltenden Gesetzgebung vorgesehenen Leistungen für den Zeitraum, in dem die festgelegte Überschreitung gewährt wurde, und für die nächsten drei Monate entzogen werden.

In der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung gelten unterschiedliche Regeln für die Gewinnrealisierung. Daher kann der Buchgewinn vom Steuergewinn abweichen. Die Differenz zwischen diesen Gewinnen wird aus temporären und dauerhaften Differenzen gebildet (Absatz 3 „Bilanzierung bei der Berechnung der Körperschaftsteuer“ PBU 18/02, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n).

Temporäre Unterschiede

Der Buchgewinn unterscheidet sich also vom Steuergewinn. In diesem Fall unterscheidet sich die bedingte Gewinnsteuer (CAPT) von der aktuellen Gewinnsteuer, die in der Einkommensteuererklärung (TNP) ausgewiesen ist.

Damit der Betrag der in der Buchhaltung aufgelaufenen Einkommensteuer mit dem TNP übereinstimmt, müssen die Unterschiede zwischen URNP und TNP gemäß den Regeln der PBU 18/02 (Absatz 1 der PBU 18/02) berücksichtigt werden.

Temporäre Differenzen entstehen, wenn Aufwendungen (Erträge) sowohl in der Buchhaltung als auch in der Steuerbuchhaltung in gleicher Höhe, jedoch in unterschiedlichen Zeiträumen erfasst werden (Ziffer 8 der PBU 18/02).

Wenn Aufwendungen zunächst in der Buchhaltung und in späteren Perioden in der Steuerbuchhaltung (oder umgekehrt) erfasst werden, muss ein latenter Steueranspruch (DTA) erfasst werden.

Wenn Aufwendungen zunächst in der Steuerbuchhaltung und in den Folgeperioden – in der Buchhaltung (oder umgekehrt) – erfasst werden, muss eine latente Steuerschuld (DTL) erfasst werden.

Was sind die temporären Unterschiede?

Abhängig von der Art der Auswirkung auf den steuerpflichtigen Gewinn (Verlust) werden temporäre Differenzen in abzugsfähige und steuerpflichtige temporäre Differenzen unterteilt.

Abzugsfähige temporäre Differenzen werden voraussichtlich den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der nächsten Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden verringern.

Zu versteuernde temporäre Differenzen werden voraussichtlich den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in der folgenden Berichtsperiode oder in nachfolgenden Berichtsperioden erhöhen.

SIE, IT und temporäre Unterschiede

Wenn Aufwendungen zuerst in der Buchhaltung und in späteren Perioden in der Steuerbuchhaltung erfasst werden (oder Erträge zuerst in der Steuerbuchhaltung und dann in der Buchhaltung erfasst werden), entstehen in der Buchhaltung eine abzugsfähige temporäre Differenz und ein entsprechender latenter Steueranspruch (DTA).

Wenn Aufwendungen zuerst in der Steuerbuchhaltung und in Folgeperioden – in der Buchhaltung – erfasst werden (oder Erträge zuerst in der Buchhaltung und dann in der Steuerbuchhaltung erfasst werden), entstehen in der Buchhaltung eine steuerpflichtige temporäre Differenz und eine entsprechende latente Steuerschuld (DTL).

Latente Steueransprüche (DTA) in der Buchhaltung

IT liegt insbesondere vor, wenn:

• Verkauf eines Anlagevermögens (FPE) mit Verlust;
• steuerliche Verlustvorträge;
• Bildung einer Rücklage für Urlaubsgeld, wenn diese nur buchhalterisch gebildet wird.

IT kann auch entstehen, wenn Einkünfte aus einer Transaktion in der Steuerbuchhaltung früher erfasst werden als in der Buchhaltung.

Aufgrund der Tatsache, dass Aufwendungen in der Buchhaltung (Einnahmen in der Steuerbuchhaltung) früher erfasst werden, ist in der Periode der Transaktion der Buchgewinn geringer als der Steuergewinn.

Die IT für einen bestimmten Vorgang wird nach folgender Formel berechnet:

SHE = Betrag der Buchhaltungskosten, die in den folgenden Zeiträumen in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt werden X Gewinnsteuersatz (20 %)

SHE = Die Höhe der Steuereinnahmen, die in den folgenden Perioden buchhalterisch berücksichtigt werden. X Gewinnsteuersatz (20 %).

Wenn Aufwendungen in der Steuerbuchhaltung erfasst werden (Einnahmen in der Buchhaltung), sind Steuergewinn und TNP geringer als Buchgewinn und URI.

Da Aufwendungen in der Steuerbuchhaltung erfasst werden (Einnahmen in der Buchhaltung), werden sie zurückgezahlt.

Der Rückzahlungsbetrag errechnet sich nach folgender Formel:

Betrag, um den die IT zurückgezahlt wird = Betrag der zuvor in der Buchhaltung erfassten und in der Steuerbuchhaltung abgeschriebenen Ausgaben in der aktuellen Periode X Einkommensteuersatz (20 %)

Der Betrag, um den es zurückgezahlt wird = Der zuvor in der Steuerbuchhaltung erfasste und in der Buchhaltung in der aktuellen Periode berücksichtigte Einkommensbetrag X Einkommensteuersatz (20 %).

Somit ist IT eine besondere Art von Vermögenswert, dessen Betrag, um den TNP in nachfolgenden Steuerperioden reduziert wird. Und der URNP erhöht sich um den gleichen Betrag (Ziffer 14 der PBU 18/02).

Sie werden im Konto 09 „Latente Steueransprüche“ ausgewiesen. Die Buchungen für die Anerkennung und Rückzahlung der IT erfolgen wie folgt:

Soll 09 Haben 68

- SIE wird reflektiert;

Soll 68 Haben 09

- SIE ist ausgelöscht

Beispiel 1Im Jahr 2017 erlitt die Organisation laut Buchhaltungs- und Steuerunterlagen einen Verlust aus ihren Kernaktivitäten – 50.000 Rubel. Basierend auf den Ergebnissen des Jahres 2018 wurde laut Buchhaltungs- und Steuerbuchhaltungsdaten ein Gewinn aus den Kernaktivitäten in Höhe von 100.000 Rubel erzielt. Die Organisation hat beschlossen, den Verlust in Höhe von 50 % der Steuerbemessungsgrundlage der aktuellen Periode vorzutragen. In der Rechnungslegung ist der Verlustvortrag wie folgt abzubilden:

Lassen Sie uns nun ein Beispiel für den Verkauf einer Anlage mit Verlust geben.

Beispiel 2 Seit Dezember 2013 gehört eine Holzbearbeitungsmaschine mit Anschaffungskosten von 122.000 Rubel zu den abschreibungsfähigen Immobilien. Die Nutzungsdauer in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung beträgt 61 Monate. Am 20. Mai 2017 wurde die Maschine für 35.400 RUB verkauft. (einschließlich Mehrwertsteuer - 5400 Rubel). Der Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen von Januar 2014 bis Mai 2017 (41 Monate) beträgt 82.000 Rubel. (Es wird eine lineare Methode verwendet). Es wurde kein Abschreibungsbonus abgegrenzt. Wir führen die notwendigen Berechnungen durch.

Finanzielles Ergebnis aus dem Verkauf der Maschine: Verlust von 10.000 Rubel. (35.400 Rubel - 5.400 Rubel - (122.000 Rubel - 82.000 Rubel)).

Restnutzungsdauer der Maschine: 20 Monate. (61 Monate – 41 Monate).

Höhe des Verlusts, der seit Juni 2015 monatlich in der Steuerbuchhaltung erfasst werden muss: 500 Rubel. (RUB 10.000 / 20 Monate).

Verlust aus dem Verkauf von Anlagevermögen in Höhe von 10.000 RUB. ist eine abzugsfähige temporäre Differenz.

Daher ist es erforderlich, einen latenten Steueranspruch (DTA) in Höhe von 20 % des Verlustbetrags zu bilden. Da der Verlust in der Steuerbuchhaltung erfasst wird, wird die aufgelaufene ITA zurückgezahlt.

In der Buchhaltung sind folgende Buchungen vorzunehmen.

Zum Zeitpunkt des Verkaufs des Anlagevermögens (20.05.2017):

Als Ergebnis dieser Vorgänge wird der Saldo auf Konto 09 gleich Null sein, was die Richtigkeit der durchgeführten Berechnungen und die Anwendung von PBU 18/02 bestätigt.

Berücksichtigung latenter Steuerverbindlichkeiten (DTL) in der Rechnungslegung

IT entsteht, wenn Aufwendungen für einen Geschäftsvorfall in der Steuerbuchhaltung früher erfasst werden als in der Buchhaltung. Dies ist beispielsweise bei der Anwendung der Bonusabschreibung möglich.

Darüber hinaus kann es zu IT kommen, wenn Einkünfte in der Buchhaltung früher erfasst werden als in der Steuerbuchhaltung. Somit werden die Materialkosten, die während der Liquidation eines Betriebssystems anfallen, in der Buchführung im Einkommen zum Zeitpunkt der Annahme der Materialien zur Buchführung und in der Steuerbuchhaltung zum Zeitpunkt der Erstellung des Liquidationsgesetzes widergespiegelt (Artikel 250 Absatz 13). , Absatz 8 von Absatz 4 von Artikel 271 der Abgabenordnung RF). Wenn die Arbeiten zur Liquidation eines Vermögenswerts daher über einen längeren Zeitraum andauern, können Erträge in Form von Materialkosten in der Buchhaltung früher erfasst werden als in der Steuerbuchhaltung.

Aufgrund der Tatsache, dass Aufwendungen in der Buchhaltung später erfasst werden (oder Erträge früher erfasst werden), sind in der Periode der Transaktion der Buchgewinn und die entsprechende Einkommensteuererklärung höher als der Steuergewinn und die Verbrauchsgüter.

Die IT für eine bestimmte Transaktion (der Betrag des URNP-Überschusses gegenüber Konsumgütern) wird nach der Formel berechnet:

IT = Der Betrag des Steueraufwands, der in den folgenden Zeiträumen in der Buchhaltung berücksichtigt wird. X Gewinnsteuersatz (20 %);

IT = Der Betrag des buchhalterischen Einkommens, das in den folgenden Zeiträumen in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt wird. X Gewinnsteuersatz (20 %).

In späteren Berichtsperioden (Steuerperioden) wird die Situation umgekehrt sein.

Wenn Aufwendungen in der Buchhaltung erfasst werden (Einnahmen in der Steuerbuchhaltung), ist der Steuergewinn höher als der Buchgewinn.

Und da Ausgaben in der Buchhaltung erfasst werden (Einnahmen in der Steuerbuchhaltung), wird die IT zurückgezahlt:

Der Betrag, für den die Steuer zurückgezahlt wird = der Betrag der Ausgaben, die zuvor in der Steuerbuchhaltung erfasst und in der Buchhaltung in der aktuellen Periode abgeschrieben wurden x Einkommensteuersatz (20 %);

Der Betrag, für den die Steuer zurückgezahlt wird = Der zuvor in der Buchhaltung erfasste und in der Steuerbuchhaltung in der aktuellen Periode berücksichtigte Einkommensbetrag x Einkommensteuersatz (20 %).

Somit handelt es sich bei IT um eine besondere Art von Verpflichtung, deren Betrag in späteren Steuerperioden TNP höher sein wird als URNP (Ziffer 15 der PBU 18/02).

IT wird im Konto 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ ausgewiesen.

Die Buchungen zur Anerkennung und Rückzahlung der IT erfolgen wie folgt:

Soll 68 Haben 77

- IT wird reflektiert;

Soll 77 Haben 68

- IT ist erloschen.

Beispiel 3 Im Januar 2017 installierte die Organisation ein Videoüberwachungssystem der Abschreibungsgruppe III für 70.800 Rubel. (inkl. MwSt. – 10.800 Rubel).

Die Nutzungsdauer beträgt 60 Monate. Der Abschreibungssatz beträgt 1,6666 % (1/60).

Ab Februar 2016 werden hierfür buchhalterische Abschreibungen vorgenommen.

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in der Buchhaltung betragen 60.000 Rubel. (70.800 - 10.800).

Der monatliche Betrag der buchhalterischen Abschreibung seit Februar 2017 beträgt 1000 Rubel. (RUB 60.000 × 1,6666 %).

Bei der Steuerabrechnung im Januar 2017 werden die gesamten Ausrüstungskosten in Höhe von 60.000 Rubel berücksichtigt.

In der Buchhaltung fallen im Januar 2017 keine Aufwendungen an und in der Steuerbuchhaltung werden die gesamten Kosten der Ausrüstung abgeschrieben.

In diesem Zusammenhang entstehen gemäß den Absätzen 12, 15 der PBU 18/02 in der Buchhaltung der Organisation eine steuerpflichtige temporäre Differenz (TDT) und eine entsprechende latente Steuerschuld (DTL), die sich als Gutschrift auf dem Konto 77 „Latente Steuer“ widerspiegelt Verbindlichkeiten“ in Übereinstimmung mit dem Belastungskonto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“.

Darüber hinaus verringern sich mit zunehmender Abschreibung der resultierende NVR und die entsprechende IT (Ziffer 18 der PBU 18/02). Dies liegt daran, dass die Höhe der monatlichen Abschreibungsbeträge in der Buchhaltung erfasst wird, in der Steuerbuchhaltung jedoch kein Aufwand anfällt.

Das heißt, am letzten Tag eines jeden Monats nimmt die IT ab, was sich in einer Buchung in der Belastung von Konto 77 und in der Gutschrift von Konto 68 widerspiegelt.

In der Buchhaltung der Organisation müssen folgende Einträge vorgenommen werden:

Lassen Sie uns nun ein Beispiel für die Verwendung der Bonusabschreibung geben.

Beispiel 4 Im Januar 2017 kaufte die Organisation Geräte der Abschreibungsgruppe IV für 1.416.000 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 216.000 Rubel). Im selben Monat wurde die Anlage in Betrieb genommen, die Abschreibung erfolgt ab Februar 2017. Nutzungsdauer - 65 Monate, Abschreibungssatz - 1,5385 % (1/65).

Gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen ist für die Gruppen III – VII ein Abschreibungsbonus in Höhe von 30 % der ursprünglichen Anschaffungskosten vorgesehen.

Die Berichtszeiträume für die Körperschaftsteuer sind Viertel, sechs Monate und neun Monate. Wir führen die notwendigen Berechnungen/

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens betragen 1.200.000 RUB. (1.416.000 - 216.000).

Abschreibungsbonus - 360.000 Rubel. (RUB 1.200.000 × 30 %). Dieser Betrag wird im Monat nach der Inbetriebnahme, also im Februar 2017, als Aufwand erfasst.

Der Betrag, ab dem die Abschreibung in der Steuerbuchhaltung berechnet wird, beträgt 840.000 Rubel. (1.200.000 - 360.000).

Monatlicher Betrag der Steuerabschreibung, ab Februar 2017 – 12.923 Rubel. (RUB 840.000 × 1,5385 %).

Der monatliche Betrag der buchhalterischen Abschreibung beträgt ab Februar 2017 18.462 RUB. (RUB 1.200.000 × 1,5385 %).

Dann beträgt in der Buchhaltung der Organisation im ersten Monat der Abschreibung (im Januar) der Betrag der Ausgaben 18.462 Rubel, und in der Steuerbuchhaltung werden im selben Monat Ausgaben in Höhe von 372.923 Rubel erfasst. (360.000 RUB + 12.923 RUB).

• steuerpflichtige temporäre Differenz (TDT) - 354.461 RUB. (RUB 372.923 – RUB 18.462) und
• die entsprechende latente Steuerschuld (DTL) beträgt 70.892 RUB. (RUB 354.461 x 20 %), was sich in der Gutschrift des Kontos 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ entsprechend der Belastung des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ widerspiegelt.

Darüber hinaus werden gemäß Absatz 18 der PBU 18/02 mit der Abschreibung (ab März) der resultierende NVR und die entsprechende IT reduziert. Grund: Der Betrag der in der Buchhaltung erfassten monatlichen Abschreibungsbeträge, d. h. 18.462 Rubel, übersteigt den Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen in der Steuerbuchhaltung (12.923 Rubel). Während der verbleibenden Nutzungsdauer des Betriebssystems wird die IT am letzten Tag jedes Monats um 1108 Rubel reduziert. ((18.462 Rubel - 12.923 Rubel) x 20 %), was sich in der Buchung in der Belastung von Konto 77 und in der Gutschrift von Konto 68 widerspiegelt.

Der Schaltplan sieht wie folgt aus:

Als Ergebnis dieser Vorgänge wird der Saldo auf Konto 77 gleich Null sein, was die Richtigkeit der Berechnungen und Anwendung von PBU 18/02 bestätigt.

Bilanz

In der Bilanz wird ONA (Sollsaldo von Konto 09) in Zeile 1180 „Latente Steueransprüche“ ausgewiesen.

In der Bilanz wird IT (Habensaldo von Konto 77) in Zeile 1420 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ ausgewiesen.

Gewinn- und Verlustrechnung

Der Finanzergebnisbericht muss die Umsatzdifferenz zwischen den Konten 09 und 77 für das Berichtsjahr widerspiegeln.

Zeile 2430 „Änderung der latenten Steuerverbindlichkeiten“

Daher ist es in Zeile 2430 „Änderung der latenten Steuerverbindlichkeiten“ der Finanzergebnisrechnung erforderlich, den Umsatz auf dem Guthaben von Konto 77 abzüglich des Sollumsatzes auszuweisen.

Übersteigt der Habenumsatz auf Konto 77 den Sollumsatz, ist der Indikator in Zeile 2430 „Veränderung der latenten Steuerverbindlichkeiten“ positiv.

Im Bericht ist es jedoch in Klammern enthalten.

Zeile 2450 „Änderung der aktiven latenten Steuern“

In Zeile 2450 „Veränderung der aktiven latenten Steuern“ der Gewinn- und Verlustrechnung müssen Sie den Umsatz auf der Belastung des Kontos 09 abzüglich des Habenumsatzes auf dem Konto 09 ausweisen.

Übersteigt der Habenumsatz auf Konto 09 den Sollumsatz, ist der Indikator in Zeile 2450 „Veränderung der aktiven latenten Steuern“ negativ.

In einem solchen Fall muss es in Klammern in den Bericht aufgenommen werden.

Bei der Berechnung des Nettogewinns wird dieser mit einem Minuszeichen berücksichtigt.

Ständige Unterschiede

Aufgrund der unterschiedlichen Erfassung von Erträgen und Aufwendungen in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung kann es daher sein, dass der Buchgewinn nicht mit dem Steuergewinn übereinstimmt.

Dann stimmt die bedingte Steuer auf den Buchgewinn nicht mit der aktuellen Gewinnsteuer überein, die in der Einkommensteuererklärung ausgewiesen ist.

Damit der Betrag der in der Buchhaltung aufgelaufenen Einkommensteuer mit der aktuellen Einkommensteuer übereinstimmt, ist es erforderlich, Differenzen gemäß den Regeln der PBU 18/02 zu bilden.

Die Differenz zwischen buchhalterischem und steuerlichem Gewinn besteht aus temporären und dauerhaften Differenzen.

Dauerhafte Unterschiede zwischen buchhalterischen und steuerlichen Gewinnen entstehen, wenn Aufwendungen (Erträge) entweder nur in der Buchhaltung oder nur in der Steuerbuchhaltung erfasst werden.

Das Vorliegen dauerhafter Differenzen macht es erforderlich, den auf der Grundlage des Buchgewinns berechneten Einkommensteuerbetrag zusätzlich zu erheben oder zu reduzieren.

Somit handelt es sich bei einer dauerhaften Differenz um Einnahmen (Ausgaben), die in der Buchführung ausgewiesen werden und aus steuerlichen Gründen nicht in den Einnahmen (Ausgaben) enthalten sind.

Unter dauerhaften Differenzen versteht man dabei jene Einkünfte (Aufwendungen), die nicht nur im Berichtszeitraum, sondern auch in allen Folgeperioden nicht in die Berechnung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer einfließen.

Dauerhafte Differenzen können auch dann entstehen, wenn Erträge (Aufwendungen) ausschließlich für steuerliche Zwecke erfasst werden.

Diese Beträge spiegeln sich jedoch überhaupt nicht in der Buchhaltung wider.

Aufgrund des Vorliegens solcher Situationen weicht die gemäß den Daten der Steuerbuchhaltung berechnete aktuelle Einkommensteuer von der bedingten Steuer auf das Bucheinkommen ab.

In diesem Fall entstehen dauerhafte Steuerschulden (PNO) und dauerhafte Steueransprüche (PNA).

Permanente Steuerverbindlichkeiten (PNO) und permanente Steueransprüche (PNA) werden buchhalterisch erfasst, wenn dauerhafte Differenzen entstehen.

PNO und PNA. Wann treten sie auf?

PNO entsteht, wenn Aufwendungen für einen Vorgang nur buchhalterisch erfasst werden können, in der Steuerbuchhaltung jedoch nie berücksichtigt werden können.

Dies sind beispielsweise die Kosten für unentgeltlich übertragenes Eigentum, die Kosten für die Durchführung eines Banketts. PNO kann auch entstehen, wenn Einkünfte aus einer Transaktion nur in der Steuerbuchhaltung erfasst werden.

Beispielsweise sieht die Abgabenordnung der Russischen Föderation vor, dass bei der Berechnung der Einkommensteuer die Kosten für unentgeltlich erhaltene Waren und Arbeiten (Dienstleistungen) in das Einkommen einbezogen werden (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gleichzeitig sieht das Rechnungslegungsrecht keine Berücksichtigung der Kosten dieser Arbeiten (Dienstleistungen) in den Rechnungslegungskonten vor.

Dementsprechend weist eine Organisation, die im Berichtszeitraum kostenlos Arbeiten (Dienstleistungen) erhalten hat, eine dauerhafte Differenz in Höhe des Marktwerts dieser Arbeiten (Dienstleistungen) und des PNO auf.

Aufgrund der Tatsache, dass Aufwendungen nur in der Buchhaltung (Einnahmen - nur in der Steuerbuchhaltung) erfasst werden, fällt der Buchgewinn geringer aus als der Steuergewinn.

PNO wird nach folgender Formel berechnet:

PNO = Betrag der Ausgaben, die nur in der Buchhaltung berücksichtigt werden x Einkommensteuersatz (20%)

PNO = Höhe des Einkommens, das nur in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt wird x Gewinnsteuersatz (20 %).

PNA entstehen, wenn Aufwendungen nur in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt werden.

Beispielsweise wird die staatliche Abgabe, die beim Kauf eines nicht zum Verkauf bestimmten Grundstücks gezahlt wird, in der Buchhaltung in den Anschaffungswert des Grundstücks einbezogen und in der Steuerbuchhaltung als sonstiger Aufwand erfasst.

Außerdem kann es zu PNA kommen, wenn Erträge aus einer Transaktion nur buchhalterisch erfasst werden.

Aufgrund der Tatsache, dass Aufwendungen nur in der Steuerbuchhaltung erfasst werden (Einnahmen - nur in der Buchhaltung), ist der Buchgewinn höher als der Steuergewinn.

PNA wird nach folgender Formel berechnet:

PNA = Betrag der Ausgaben, die nur in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt werden X Einkommensteuersatz (20%)

PNA = Der Einkommensbetrag, der nur in der Buchhaltung berücksichtigt wird. X Einkommensteuersatz (20 %);

Reflexion von PNO in der Buchhaltung

Dauerhafte Steuerverbindlichkeiten werden gemäß der Belastung des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ entsprechend der Gutschrift des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, einem Unterkonto zur Abrechnung von Einkommensteuerberechnungen (Ziffer 7 der PBU 18), bilanziert /02).

Dementsprechend werden dauerhafte Steuerguthaben in der Belastung des Kontos 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, einem Unterkonto zur Abrechnung von Berechnungen zur Einkommensteuer, entsprechend der Gutschrift des Kontos 99 „Gewinne und Verluste“ verbucht.

Die Beiträge werden wie folgt aussehen:

Soll 99 Unterkonto „Feste Steuerverbindlichkeiten“ Gutschrift 68

- es wird eine dauerhafte Steuerschuld abgebildet;

Soll 68 Haben 99 Unterkonto „Dauerhafte Steuerguthaben“

- Es wird ein dauerhafter Steueranspruch ausgewiesen.

Reflexion von PNO im Jahresabschluss

PNO und PNA werden nur im Monat der Transaktion berücksichtigt (Ziffer 7 der PBU 18/02) und werden daher nicht in der Bilanz berücksichtigt.

In der Gewinn- und Verlustrechnung gibt Zeile 2421 „einschließlich dauerhafter Steuerverbindlichkeiten (Vermögen)“ die Differenz der Sollumsätze für das Unterkonto an „ Laufende Steuerpflichten" und Kreditumsatz auf dem Unterkonto " Dauerhaftes Steuerguthaben“ auf Konto 99 „Gewinne und Verluste“.

Lassen Sie uns nun ein Beispiel für die Bilanzierung von PNA und PNO beim Kauf eines Grundstücks geben.

Beispiel 5 Die Organisation erhielt von ihrem Gründer (mit einem Anteil von 100 % am genehmigten Kapital der Organisation) eine nicht rückzahlbare finanzielle Unterstützung in Höhe von 1.000.000 Rubel.

Dieser Vorgang sollte wie folgt widergespiegelt werden:

Soll 51 Haben 91-1

- 1.000.000 Rubel – unentgeltlich erhaltene Gelder werden als Teil der sonstigen Einkünfte erfasst.

Vom Stifter unentgeltlich erhaltene Mittel werden nicht in die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer einbezogen (Artikel 251 Absatz 11 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In der Buchhaltung müssen folgende Einträge vorgenommen werden:

Lastschrift 68 Unterkonto „Dauerhaftes Steuerguthaben“ Gutschrift 99 Unterkonto „Dauerhaftes Steuerguthaben“

- 200.000 Rubel. (RUB 1.000.000 x 20 %) – ein dauerhafter Steueranspruch wird berücksichtigt.

Beispiel 6 Die Organisation schenkte ihrem Mitarbeiter ein Auto. Der Restwert der großzügigen Schenkung betrug zum Zeitpunkt der Überweisung 300.000 Rubel.

In der Buchhaltung werden die Kosten des gespendeten Autos als Teil der sonstigen Ausgaben ausgewiesen:

Lastschrift 91-2 Gutschrift 01

- 300.000 Rubel – der Restwert des dem Mitarbeiter gespendeten Autos wird abgeschrieben.

Für Zwecke der Gewinnsteuer werden die Kosten für unentgeltlich übertragenes Eigentum nicht als Aufwand berücksichtigt, der die Steuerbemessungsgrundlage verringert (Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Somit wird bei der Abrechnung im Zusammenhang mit der Fahrzeugübergabe eine permanente Differenz und die entsprechende PNO gebildet. Dementsprechend sind in der Buchhaltung folgende Buchungen vorzunehmen:

Soll 68 Haben 99

Soll 99 Unterkonto „Dauerhafte Steuerpflichten“

Gutschrift 68 Unterkonto „Dauerhafte Steuerpflichten“

- 60.000 Rubel. (RUB 300.000 x 20 %) – spiegelt eine dauerhafte Steuerschuld wider.

Beispiel 7 Das Unternehmen kaufte Geschenkgutscheine: 12 Stück mit einem Nennwert von 5.000 Rubel. zur Weitergabe an Mitarbeiter im Rahmen von Schenkungsverträgen. Transaktionen zum Kauf von Geschenkgutscheinen und deren Übertragung an Mitarbeiter sollten in der Buchhaltung wie folgt berücksichtigt werden:

Soll 60 Haben 71

- 60.000 Rubel. (5000 Rubel x 12 Stk.) - Geschenkgutscheine im Wert von 12 Stück wurden durch eine verantwortliche Person bezahlt;

Soll 50-3 Unterkonto „Barbelege“ Gutschrift 60

- 60.000 Rubel. - 12 Geschenkgutscheine wurden aktiviert;

Soll 91-2 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ Haben 50-3 Unterkonto „Barbelege“

- 60.000 Rubel. - Im Rahmen von Geschenkvereinbarungen wurden Geschenkgutscheine an Mitarbeiter verschenkt.

Soll 91-2 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ Gutschrift 68/MwSt

- 10.800 Rubel. (RUB 60.000 x 18 %) – Auf die Kosten für Geschenkgutscheine, die an Mitarbeiter ausgehändigt werden, wird Mehrwertsteuer erhoben.

Aufwendungen im Zusammenhang mit dem Erwerb und der Übertragung von Zertifikaten an Arbeitnehmer werden bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt (Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der Buchhaltung wird eine dauerhafte Steuerschuld in folgendem Eintrag berücksichtigt:

Soll 99 Unterkonto „Dauerhafte Steuerschuld“ Haben 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“

- 14.160 Rubel. ((RUB 60.000+RUB 10.800) x 20 %) – es ist eine dauerhafte Steuerschuld entstanden.

Da die Kosten eines Geschenks in Form eines Geschenkgutscheins 4.000 Rubel übersteigen, ist der Buchhalter verpflichtet, die Einkommensteuer von dem Betrag einzubehalten, der den nicht steuerpflichtigen Betrag übersteigt (Artikel 217 Absatz 28 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). :

Soll 70 Haben 68 Unterkonto „Einkommensteuerzahlungen“

- 1560 Rubel. (((5000 Rubel - 4000 Rubel) x 13%) x 12 Personen) – Die Einkommensteuer wird auf dem Einkommen jedes Arbeitnehmers berechnet, der eine Bescheinigung erhalten hat.