Факсимиле на счетах фактурах. Об использовании факсимиле на различных документах

Счет-фактура составлен с использованием факсимильной подписи

В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость (НДС) на основании счета-фактуры, содержащего факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера .

Положения п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) разрешают использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи. Все это допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
В то же время положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.

В то же время из п. 3 ст. 2 ГК РФ следует, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ), в соответствии со ст. 9 которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Официальная позиция

Минфин России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33 и от 17.09.2009 N 03-07-09/48 указывает на то, что в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, по мнению Минфина России, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В Письме Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-11/214 содержится вывод о том, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Такие счета-фактуры считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Даже если условиями договора предусмотрена возможность использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то налогоплательщик все равно не вправе принять по такому счету-фактуре НДС к вычету . Об этом говорится в Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-09/31.

Письма ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11 содержат аналогичные выводы.

Судебная практика

В настоящее время в арбитражной практике отсутствует единый подход к вопросу о правомерности предъявления к вычету НДС на основании счета-фактуры, подписи на котором проставлены с помощью факсимиле.

Некоторые суды разрешают принять к вычету НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера.

В Постановлении от 23.08.2011 N А12-22764/2010 Федеральный арбитражный суд (ФАС) Поволжского округа исходил из того, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Исходя из Постановления ФАС Центрального округа от 12.08.2011 N А48-3632/2010, факсимильная подпись является не копией подписи, а способом выполнения оригинальной личной подписи, при этом действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, предусматривающих запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2011 N А53-15283/2010, налоговое законодательство не устанавливает допустимые способы подписания счетов-фактур. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.

В то же время другие арбитражные суды занимают противоположную позицию по данному вопросу.

В Постановлении от 11.07.2011 N А11-4080/2010 ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что использование налогоплательщиком права на вычет по НДС на основании счетов-фактур с факсимильной подписью является незаконным при условии, что именно такой характер подписи очевиден для налогоплательщика. Использование организацией в счетах-фактурах факсимильной подписи в данном случае не являлось очевидным для покупателя, поскольку данное обстоятельство установлено только при проведении технической экспертизы.

Суть дела

Пример. Налоговым органом на основании решения проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за проверяемый период.

По результатам проверки составлен акт, в котором налоговым органом отражены нарушения налогового законодательства, в том числе при проверке правильности исчисления НДС установлены нарушения, выразившиеся в необоснованном применении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным контрагентами налогоплательщика, а именно оформление счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильной подписи. Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства не подтверждают реальность хозяйственных операций между налогоплательщиками и указанными контрагентами, расходы не являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику предложено уплатить налог, в том числе НДС.

Позиция суда

Счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.

Налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в п. п. 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Факсимиле представляет собой клише, т.е. точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

Положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон N 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Таким образом, является правомерным вывод налогового органа и суда первой инстанции о том, что представленные в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС счета-фактуры, подписанные путем проставления штампов-факсимиле, воспроизводящих личные подписи руководителя и главного бухгалтера организации, составлены с нарушением требований, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ.

С учетом изложенного доводы налогоплательщика о том, что действующее законодательство не содержит запрета на подписание счета-фактуры с использованием факсимильной подписи, отклоняются судом апелляционной инстанции как необоснованные.

Этот пример составлен по материалам Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N А33-18925/2010.

Следует отметить, что Третий арбитражный апелляционный суд руководствовался позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 27.09.2011 N 4134/11 (далее — Постановление N 4134/11).

В Постановлении N 4134/11 Президиум ВАС РФ признал правомерным отказ налогового органа в применении вычета по счетам-фактурам в связи с несоответствием порядка их заполнения требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах выполнены путем факсимильного воспроизведения. Это было мотивировано тем, что ни ст. 169 НК РФ, ни Закон N 129-ФЗ не содержат положений, позволяющих оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 суд указал, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией.

можно ли ставить факсимиле на счет фактуре

Поскольку Закон N 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении предпринимателем налогового законодательства в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ.

В Постановлении от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876 ФАС Дальневосточного округа отметил, что ст. 169 НК РФ не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Аналогичные выводы изложены и в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2008 N Ф03-А73/08-2/918, ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, от 15.10.2009 N А56-3641/2009.

Еще один заслуживающий внимания вывод сделал ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.12.2009 N А33-989/2009, приняв сторону налогового органа.

По мнению налогоплательщика, сам по себе факт подписания счетов-фактур факсимиле при отсутствии в оспариваемом решении налогового органа иных оснований для отказа в применении налоговых вычетов не может служить основанием для признания решения налогового органа законным.

Суд учел, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Суд пришел к выводу о том, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при отсутствии соглашения об этом свидетельствует о нарушении организацией требований, установленных ст. 169 НК РФ.

Октябрь 2012 г.

Налоговые споры, Счет-фактура

Факсимильная подпись на счетах-фактурах

Организации, которым необходимо выставить большое количество счетов-фактур, иногда используют факсимильные подписи руководителя и главного бухгалтера. Факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Она носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи и является ее технической имитацией. О последствиях использования факсимильной подписи читайте в данной статье.

Возможность использования при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету предъявленный продавцом налог (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Основанием для вычета является счет-фактура, содержащий все обязательные реквизиты и подписи (п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). При получении счета-фактуры с факсимильной подписью у покупателя возникает вопрос: можно ли на основании такого документа предъявить "входной" НДС к вычету? Ведь счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А п.

Комментарии и мнения

6 этой статьи установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (или иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Позиция Минфина и ФНС

Проблема, связанная с возможностью принятия налогоплательщиками к учету документов, заверенных факсимильной подписью, существует уже давно. Минфин России неоднократно выражал мнение, что использование счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено. Ключевым моментом указанной позиции является трактовка нормы п. 6 ст. 169 НК РФ о подписании счета-фактуры как предусматривающей исполнение в ней подписи исключительно собственноручно. Поэтому, по мнению финансистов, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, считаются оформленными с нарушением требований НК РФ и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету. Данная позиция была высказана Минфином России в Письмах от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, от 04.06.2008 N 03-07-11/214, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и др.

На первый взгляд позиция Минфина России вполне логична. Действительно, правила выставления счетов-фактур регулируют вопросы налогового учета, а не совершения сделок, в связи с чем к ним не могут применяться положения гражданского законодательства, а нормы законодательства о налогах и сборах не оговаривают возможность исполнения подписи факсимильным способом. Вместе с тем специалисты Минфина России избегают ответа на вопрос, в какой части п. 6 ст. 169 НК РФ устанавливается обязательность заверения счета-фактуры исключительно собственноручной подписью. Положения данного пункта указывают, что счет-фактура "подписывается". Но каким способом — ни в п. 6 ст. 169 НК РФ, ни в какой-либо иной норме законодательства о налогах и сборах не оговаривается. В Письме от 01.06.2010 N 03-07-09/33 специалисты Минфина России сообщили: мнение относительно факсимильной подписи, изложенное в нем, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем Письме.

Позиция финансового ведомства была поддержана и раньше в Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314. Представители налогового ведомства также уточняли: согласно п. 2 ст. 169 НК РФ покупатель не вправе регистрировать в книге покупок выставленные продавцом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения. Поэтому предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС на основании счетов-фактур, оформленных с использованием факсимильных подписей, налогоплательщик не может.

Изложенная точка зрения нашла поддержку и в решениях некоторых арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 по делу N А56-3641/2009, Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А33-989/2009, от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А65-3666/2006).

Однако в п. 1 ст. 11 НК РФ установлено следующее: если иное не предусмотрено НК РФ, институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в значении, в котором они используются в этой отрасли. И хотя бухгалтерское законодательство не говорит прямо о возможности факсимильной подписи первичных документов, специалисты спорят, можно ли применять в этом случае положения гражданского законодательства. Поскольку судьи чтят ГК РФ, они часто трактуют те или иные неясности НК РФ в пользу налогоплательщиков, применяя именно нормы гражданского законодательства.

Анализ арбитражной практики

Так, Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 решил, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат нормы, устанавливающие допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа (факсимиле). Факсимильная подпись — это способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах не свидетельствует о нарушении компанией требований, установленных ст. 169 НК РФ. Следовательно, счет-фактура, оформленный подобным образом, не лишает плательщика НДС права на вычет. При этом необходимо соблюсти условие ст. 160 ГК РФ: возможность использования факсимиле должна быть прямо предусмотрена в договоре.

8 апреля 2009 г. в Определении N ВАС-3935/09 ВАС РФ вновь обратился к "факсимильной" проблеме. Коллегия судей ВАС РФ поддержала налогоплательщика, правовую позицию, занятую Арбитражным судом Республики Башкортостан, Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом и ФАС Уральского округа, и отказала налоговому органу в передаче дела в Президиум ВАС РФ. Данное Определение стало третьим, в котором судьи ВАС РФ указали на необоснованность позиции Минфина России и ФНС России по вопросу использования документов с факсимильными подписями. Ранее об этом говорилось и в Определении ВАС РФ от 20.08.2007 N 10091/07.

К аналогичному выводу приходят и федеральные суды. Системно анализируя нормы п. 6 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", суды приходят к выводу: факсимильная подпись является не копией, а способом выполнения оригинальной личной подписи. В связи с этим счета-фактуры с факсимильной подписью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. На этом основании судьи некоторых федеральных округов вынесли решения в пользу налогоплательщиков, принявших к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, на которых были проставлены факсимильные подписи (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009, от 12.10.2009 по делу N А32-12030/2007-19/302, Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, Северо-Западного округа от 30.11.2009 по делу N А13-8617/2008, Волго-Вятского округа от 28.09.2009 по делу N А43-29505/2008-40-1257, Поволжского округа от 26.03.2009 по делу N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 12.03.2009 по делу N А12-6410/2008).

Вопреки распространенному мнению успех в этих спорах сопутствует налоговым органам далеко не всегда. Приведенные выше примеры наглядно свидетельствуют, что судебно-арбитражная практика, мягко говоря, довольно далека от единообразия. Таким образом, покупатель может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи.

Однако эту позицию, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Окончательное решение "факсимильной" проблемы находится в компетенции Президиума ВАС РФ.

Если налогоплательщик не желает возникновения трений с налоговиками при проверке, счета-фактуры с факсимильными подписями ему следует по возможности все же заменить на счета-фактуры с оригинальной личной подписью руководителя организации и главного бухгалтера либо индивидуального предпринимателя.

А продавцам следует обратить внимание на формулировку п. 6 ст. 169 НК РФ: счет-фактура может быть подписан не только руководителем и главным бухгалтером, но и уполномоченными распорядительным документом лицами. При оформлении счета-фактуры последним способом вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации в счете-фактуре рекомендуется указывать фамилию и инициалы подписавшего его лица (Письма Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.04.2009 N 03-07-09/23). ФНС России в Письме от 18.06.2009 N 3-1-11/425@ обращает внимание, что если в счете-фактуре в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" присутствуют их фамилии и инициалы, под указанными реквизитами рекомендуется дополнительно указать следующие сведения: "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера" соответственно. При этом уполномоченное лицо ставит свою подпись и после нее указывает фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру.

Кстати, в Письме от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@ ФНС России констатировала: в отличие от организации, индивидуальному предпринимателю положениями ст. 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченным представителем не предоставлено. Поэтому он не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных им лиц. При этом было сообщено, что с Минфином России указанное мнение согласовано (Письмо Минфина России от 29.06.2009 N 03-07-15/98). Более того, в Письме Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02 указано: финансовое ведомство поддерживает мнение, изложенное в Письме ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, об отсутствии в налоговом законодательстве нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанности подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц. По данному вопросу тоже можно спорить, но, скорее всего, дело дойдет до суда.

Л.П.Фомичева

Аттестованный аудитор

Минфина России,

налоговый консультант

Факсимиле на счете-фактуре: можно ли?

Можно ли на накладных и счетах-фактурах проставлять подпись директора – факсимиле? Имеются ли какие-то последствия со стороны проверяющих органов, если на накладных-счетах-фактурах поставлена подпись директора – факсимиле?

Проверяем подписи на счетах-фактурах и первичных документах

Вторая сторона приняла счет-фактуру с такой подписью.

Бухгалтер предприятия

В соответствии со статьей 14 Закона Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете" одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов являются наименование должностей и подписи с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц (лица), совершивших хозяйственную операцию.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за своевременность, правильность и достоверность, а также за передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

Согласно статье 13 данного Закона, документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства, а также финансовая и иная отчетность подписываются руководителем субъекта бухгалтерского учета или лицами, им определяемыми.

Документы без подписи лиц, указанных в части второй настоящей статьи, считаются недействительными.

В силу части второй статьи 107 Гражданского кодекса Республики Узбекистан (далее – ГК) допускается при совершении сделки использование средств факсимильного копирования подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников.

Таким образом, накладная-счет-фактура как первичный учетный документ, который служит основанием для выдачи товарно-материальных ценностей, должен быть подписан руководителем или лицами, им определяемыми.

Факсимиле является лишь средством копирования подписи. По смыслу же законодательства о бухгалтерском учете документы считаются действительными при наличии подписи.

Кроме того, именовать бухгалтерские операции (документы) сделками в смысле статьи 107 ГК – сомнительно.

Документы без подписи указанных лиц считаются недействительными.

В дополнение хотелось бы отметить, что на основании пунктов 2 и 71 Положения о порядке изготовления, хранения и пользования печатями и штампами (рег. № 1077 от 27.10.2001 г.) штампы без наименования, а также пломбиры, факсимиле и штемпеля изготавливаются штемпельно-граверными предприятиями без разрешений органов внутренних дел (на основании договоров с приложением эскизов).

При таком подходе увеличивается возможность подделки различных бухгалтерских документов.

В связи с этим повторимся и предупредим, что лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, несут ответственность за их правильность и достоверность.

А если уже имеется такой документ (вместо подписи – факсимиле), и это устроило обе стороны сделки, можно ли оставить его, не изменяя?

Мнение автора. Полагаем, что сторонам следует придерживаться требований законодательства, которое устанавливает, что первичные документы должны иметь такой обязательный реквизит, как подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию. Понятия "подпись" и "средство копирования подписи (факсимиле)", на наш взгляд, неравнозначны.

При проведении налоговой проверки проверяющие могут квалифицировать это как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и привлечь ответственных лиц к административной ответственности по статье 1751 Кодекса Республики Узбекистан об административной ответственности, которая предусматривает наложение штрафа на должностных лиц от 5 до 10 МРЗП.

Дополнительно сообщаем, что, согласно пункту 15 Порядка учета и оформления счетов-фактур (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.), счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия.

Икрам АБДУЛКАДЫРОВ, эксперт-юрист

Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не могут являться основанием для принятия к вычету. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 22.01.16 № 307-КГ15-18124 .

Суть спора

Инспекция отказала организации в вычете НДС из-за того, что счета-фактуры поставщиков были подписаны с использованием штампа факсимиле. Контролеры заявили, что такие документы составлены с нарушением установленного порядка заполнения счетов-фактур, а потому не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.

Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций с позицией инспекции не согласились. Они отметили, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривает запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете. К тому же, добавили судьи, возможность применения факсимиле при подписании счетов-фактур в данном случае была предусмотрена соглашением с поставщиком.

Но суд кассационной инстанции и Верховный суд с этим выводом не согласились, указав на следующее. НК РФ не предусматривает возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Нет подобной нормы и в законе о бухучете. В связи с этим отказ в вычете НДС по счетам-фактурам, подписанным с помощью факсимиле, является правомерным.

Комментарий редакции

Аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда от 03.08.15 № 303-КГ15-8444 (см. « »).

Напомним, что Минфин также не раз заявлял, что счет-фактура, подписанный факсимиле, не может служить основанием для вычета. Чиновники объясняют это тем, что при совершении сделок использовать факсимильную подпись разрешается лишь в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Поскольку законы не допускают подписание счетов-фактур при помощи факсимиле, значит, по таким документам зачесть «входной» НДС нельзя (см. например, письмо от 27.08.15 № 03-07-09/49478; « »).

Учитывая позицию Минфина и Верховного суда, можно предположить, что попытки использовать факсимиле для подписания большого количества счетов-фактур все чаще будут приводить к отказу в вычетах. Поэтому наилучшим выходом в описанной ситуации является подключение к системе для обмена юридически значимыми счетами-фактурами. Чтобы подписать электронный счет-фактуру квалифицированной электронной подписью (КЭП) и отправить его контрагенту достаточно несколько раз «кликнуть» компьютерной мышкой.

Официальная позиция контролирующих органов сводится к тому, что использование факсимильного воспроизведения подписи допускается только при взаимном соглашении сторон. Кроме того, факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

Как правило, фискалы настаивают на том, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

Счета-фактуры с факсимиле лишают права на вычет или возмещение НДС

Что касается использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур, то здесь озвучим две сложившиеся позиции.

Высшие судьи считают, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении плательщиком установленных статьей 169 Налогового кодекса требований (определение ВАС РФ от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08).

Налоговики же настаивают на ненадлежащем и неполном оформлении первичных документов в случае подписания счетов-фактур с использованием факсимиле.

Напомним, что в силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.

В то же время пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического и ли иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами и ли соглашением сторон.

Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Ссылаясь на данные положения, финансисты выносят вердикт, что счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33, от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48).

Однако не стоит отчаиваться, суд я по сложившейся судебной практике в этом направлении, у налогоплательщиков есть неплохие шансы отстоять свое право на вычет НДС при представлении счетов-фактур с факсимиле.

Высшие арбитры в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11 приходят к аналогичному выводу, ссылаясь на статью 169 Налогового кодекса и Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ), которые не содержат положений, позволяющих оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.

Факсимиле (в переводе с латинского – сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.

К сведению

Факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии «первички» не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2008 г. № 20-12/05968).

Положениями статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрена возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон № 129-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского у чета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам- фактурам.

Отказывая плательщикам в предоставлении вычетов по НДС по счетам-фактурам, содержащим факсимильную подпись, судьи также приводят следующие аргументы, как в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2011 г. № А03-79/2011. Установив, что счета-фактуры, выставленные поставщиком, содержат подписи руководителей организации, выполненные путем факсимильного воспроизведения, судьи считают, что такие документы считаются не подписанными руководителем поставщика товара, поскольку не соответствуют установленным требованиям.

Правовой статус подписи факсимиле не закреплен

А вот какие аргументы приводят судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2010 г. № А33-20240/ 2009, где признано необоснованным возмещение НДС, поскольку представленные первичные документы были подписаны неустановленными лицами.

Факсимильная подпись не является копией подписи, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому ее проставление на счетах-фактурах свидетельствует о нарушении установленного порядка.

Исходя из толкования статьи 169 Налогового кодекса о порядке составления и подписания счетов-фактур во взаимосвязи со статьей 160 Гражданского кодекса об использовании факсимильного воспроизведения подписи и с учетом того, что нормативными правовыми акта ми Российской Федерации не предусмотрено подписание счета- фактуры факсимиле, не закреплен правовой статус такой подписи, суд пришел к выводу о том, что воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лица ми.

Это важно

Использование факсимиле допускается только при взаимном соглашении сторон.

Факсимиле приводит к риску подтверждения достоверности сведений

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2011 г. № А56-66090/2010 в качестве аргумента «против факсимиле» упомянуты следующие положения. Факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах и других документах, имеющих финансовые последствия.

Налоговым законодательством допускается возможность представления налоговых деклараций в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ. Однако действие данного закона не распространяется на отношения, возникающие при использовании иных аналогов собственноручной подписи. Также законодательство о бухгалтерском учете и о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

Более того, судьи заявляют, что истолкование абзаца 2 пункта 5 статьи 80 Налогового кодекса в том смысле, что он позволяет подписывать налоговую декларацию посредством проставления оттиска факсимильного клише оригинальной подписи, привело бы к возникновению в налоговых отношениях неоправданно высоких рисков подтверждения полноты и достоверности сведений, указанных в налоговых декларациях, ненадлежащими лицами.

Причем негативные имущественные последствия в связи с этим могли бы возникать как у государства, так и у самих налогоплательщиков.

Поэтому суды исходи ли из несоответствия налоговой декларации, в которой подпись руководителя общества проставлена посредством факсимиле, требованиям налогового законодательства и отсутствия обязанности у налогового органа ее принять и производить проверку. Такая налоговая декларация не подтверждает действительного за явления налогоплательщиком указанных в ней сведений.

Особые правила

Факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.

Однако не все так безнадежно, и у налогоплательщиков есть неплохие шансы на вычет или возмещение НДС по счетам-фактурам, содержащим подпись факсимиле, судя по судебной практике.

Запрета на подпись руководителя путем штампа-факсимиле не имеется

Вот яркий пример такого положительного для плательщика судебного решения – постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2011 г. № А13-8617/2008.

В представленных обществом счетах-фактурах и товарных накладных содержались факсимильные подписи от имени поставщиков.

Суд посчитал ошибочной позицию инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с поставщиками не могут являться документальным подтверждением совершения хозяйственных операций, так как не содержат подлинных подписей их руководителей.

Действительно, в силу статьи 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Использование при совершении сделок факсимильной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается по соглашению сторон.

Судьи при вынесении решения ссылаются на то, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов -фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе не может быть основанием для отказа в предоставлении вычета сумм НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров.

Факсимиле – оригинальная личная подпись

Не является основанием для отказа в возмещении НДС подписание счетов-фактур, выставленных поставщиком, с использованием факсимильного воспроизведения подписей руководителя поставщика. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении установленных статьей 169 Налогового кодекса положений. В данном случае фактически оплата произведена и товар получен, договор сторонами исполнен.

Кроме того, судьи учли тот факт, что составителем спорных счетов-фактур является поставщик, а не плательщик. А на налогоплательщика не возлагается обязанность осуществлять проверку контрагента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. № А56- 12834/2010).

Е. Юдахина, редактор-эксперт

Печати организации давно стали обязательным реквизитом многих документов. А факсимиле подписи должностных лиц используют пока с осторожностью.

Понятие факсимиле

Позиция законодательства

В законодательстве понятие факсимиле не определено. Порядок использования факсимиле в документообороте достаточно плохо освящен. Что касается непосредственно факсимиле на счетах-фактурах, то Налоговый кодекс РФ обязывает руководителя и бухгалтера лично подписывать счета-фактуры. Эту позицию подтверждают и письма Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808, а также от 27.08.2015 № 03-07-09/49478.

Однако, в силу разных обстоятельств, в том числе и по незнанию, в бизнес-практике часто возникают споры по поводу подписанных с помощью факсимиле счетов-фактур. Ведь их могут закономерно не принять к вычету.

Судебная практика

В определение Верховного суда от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444 четко обозначено, что использование факсимиле на счетах-фактурах противоречит требованиям, изложенным в ст. 169 Налогового кодекса РФ о том, что счет-фактура должен быть подписан уполномоченным лицом лично.

Итог: использовать факсимиле на счетах-фактурах не допускается. Иначе такие счета-фактуры не примут к вычету.

В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?