Odpisy dlouhodobého majetku: pravidla výpočtu a účtování. Pravidla pro výpočet odpisů u nemovitosti Mohou se odpisy u nemovitosti změnit?

1. Přímá akruální metoda (lineární) předpokládá, že funkční užitečnost aktiva závisí na době jeho používání a nemění se po celou dobu jeho životnosti, tzn. Po celou dobu životnosti majetku je účtována konstantní výše odpisů.

Při této metodě jsou měsíční odpisy prováděny ve stejných částkách po celou dobu životnosti dlouhodobého majetku.

Při aplikaci lineární metody se výše odpisů za jeden měsíc u předmětu odepisovaného majetku stanoví jako součin jeho původní (obměnové) ceny a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.

Při použití lineární metody je odpisová sazba pro každou položku odepisovatelného majetku určena vzorcem:

K = (1/n) x 100 %,

kde K je odpisová sazba jako procento původní (reprodukční) ceny odpisovaného majetku;

n je doba použitelnosti dané položky odpisovaného majetku vyjádřená v měsících (rokech).

Příklad. Byl zakoupen objekt v hodnotě 120 tis. třít. s životností 5 let. Roční odpisová sazba je (1/5)x100%=20%.

Roční výše odpisů bude:

120 000 x 20 %: 100 % = 24 000 (rub.)

2. Metoda redukce rovnováhy. Při této metodě je roční výše odpisů určena zůstatkovou cenou dlouhodobého majetku na počátku účetního období a odpisovými sazbami vypočtenými na základě doby životnosti této položky a akceleračního faktoru stanoveného v souladu s právními předpisy. Ruské federace. U movitého majetku, který je předmětem finančního leasingu a je klasifikován jako aktivní součást provozního systému, v souladu s podmínkami leasingové smlouvy nesmí být akcelerační faktor vyšší než 3. Příklad. P Počáteční cena objektu je 100 000 rublů; užitečná životnost - 5 let; roční odpisová sazba - 20% rostoucí faktor - 2.

Výpočet odpisů:

1. rok: 100 000 x 40 % (20 x 2) = 40 000 rub. (zbytková hodnota - 60 000 rublů);

2. rok: 60 000 x 40 % = 24 000 rub. (zbytková hodnota -36 000 rub.);

3. rok: 36 000 x 40 % = 14 400 rublů. (zbytková hodnota -21 600 rub.);

4. rok: 21600 x 40% = 8640 rublů. (zbytková hodnota -12960 rub.);

5. rok: 12960 x 40% = 5184 rublů. (zbytková hodnota -7776 rub.).

Po výpočtu odpisů za poslední rok si dlouhodobý majetek zachová zbytkovou hodnotu, která se liší od nuly (v tomto příkladu 7 776 RUB). Obvykle tato zůstatková cena odpovídá ceně případné kapitalizace materiálu zbývajícího po likvidaci a odpisu dlouhodobého majetku.

3. Metoda odpisování založená na součtu počtů let životnosti. Tento způsob je také zrychlený a umožňuje provádět odpisy v prvních letech provozu ve výrazně vyšších částkách než v letech následujících. Tato metoda se používá pro dlouhodobý majetek, jehož hodnota se snižuje v závislosti na době jeho životnosti; rychle nastupuje zastaralost; náklady na obnovu objektu se zvyšují s rostoucí životností. Tuto metodu je vhodné použít při výpočtu odpisů počítačového a komunikačního zařízení; stroje a zařízení malých a nově vzniklých organizací, jejichž zatížení dlouhodobým majetkem spadá do prvních let provozu.

Při odepisování pořizovací ceny součtem počtu let jeho životnosti se roční výše odpisů stanoví na základě původní pořizovací ceny dlouhodobého majetku a ročního poměru, kde v čitateli je počet let zbývajících do konec životnosti objektu a ve jmenovateli je součet počtu let životnosti objektu.

Příklad. Položka dlouhodobého majetku byla zakoupena za cenu 350 tisíc rublů s dobou použitelnosti 6 let. Součet počtů let životnosti je 21 let (1+2+3+4+5+6). V prvním roce provozu uvedeného objektu lze účtovat odpisy ve výši 6/21 nebo 28,05%, což bude přibližně 98,18 tisíc rublů; ve druhém roce – 5/21 nebo 23,8 % (83,3 tisíc rublů); ve třetím roce - 21. 4. nebo 19,09 % (66,82 tisíc rublů) atd.

4. Způsob výpočtu odpisů v závislosti na objemu výroby nebo práce(úměrné objemu výroby). V tomto případě se roční výše odpisů určí vynásobením procenta vypočteného při registraci daného předmětu jako poměru jeho počátečních nákladů k očekávanému objemu produkce výrobků nebo práce za dobu jeho životnosti ukazatelem skutečného objemu výroba nebo práce provedené za dané vykazované období.

Příklad. Náklady na auto jsou 65 000 rublů, odhadovaný počet najetých kilometrů je 400 000 km. Ve vykazovaném období bylo najeto 8 000 km, výše odpisů za toto období bude 1 300 rublů (8 000 km x (65 000 rublů: 400 000 km)). Výše odpisů za celou dobu životnosti dlouhodobého majetku je 65 000 rublů (400 000 km x 65 000 rublů: 400 000 km).

E.A. Sharonova, ekonom

Časové rozlišení daňových odpisů z nemovitosti do roku 2013: závisí na státní registraci?

Každý už ví, že v Ch. 25 daňového řádu Ruské federace bylo provedeno několik změn (většinou výhodných pro organizace), které vstoupily v platnost 1. A dva z nich odstranili otázku, kdy je nutné vypočítat odpisy dlouhodobého majetku, jehož práva podléhají státní registraci. Nyní v NK:

• není pravidlem, že tento dlouhodobý majetek je zařazen do odpisové skupiny ode dne předložení dokladů ke státní evidenci;
• u těchto objektů je prý třeba počítat odpisy od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byly uvedeny do provozu, bez ohledu na datum jejich státní registrace a ustanovení 4 čl. 259 Daňový řád Ruské federace. Tedy jako u všech ostatních dlouhodobých aktiv.

Nejvyšší rozhodčí soud ale koncem loňského roku rozhodl, že ani před novelami daňového řádu nic nebránilo organizacím počítat odpisy u neevidovaných nemovitostí obecně. Pokud to ale organizace udělaly, čelily nárokům daňových úřadů v podobě dodatečné daně z příjmu kvůli přemrštěné výši odpisů. Proč tedy tato kontroverze vznikla?

Ministerstvo financí a finanční úřady: odpisy - pouze po předložení dokladů ke státní registraci

Faktem je, že před 1. 1. 2013 daňový řád uváděl:

• časové rozlišení odpisů u odpisovaného majetku začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu ustanovení 4 čl. 259 daňového řádu Ruské federace (ve znění pozdějších předpisů, platný do 01.01.2013);
• „nemovitý“ dlouhodobý majetek je zařazen do odpovídající odpisové skupiny od okamžiku podání dokladů pro státní registraci práv v článek 11 čl. 258 Daňový řád Ruské federace (ve znění pozdějších předpisů, platný do 1. 1. 2013).

Tyto normy tedy podle ministerstva financí a finančních úřadů dohromady znamenaly, že pro výpočet daňových odpisů bylo nutné nejen zprovoznit OS „nemovitosti“, ale také předložit doklady pro státní registraci Dopis Ministerstva financí ze dne 17. srpna 2012 č. 03-03-06/1/421.

Odpisy k tomuto dlouhodobému majetku tak měly být časově rozlišovány od 1. dne měsíce následujícího po měsíci jeho uvedení do provozu, nejdříve však od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém bylo potvrzeno předložení dokladů za byla přijata státní registrace práv Dopisy Ministerstva financí ze dne 14. února 2011 č. 03-03-06/1/96, ze dne 20. září 2010 č. 03-03-06/1/598. Datum předložení dokumentů pro státní registraci je potvrzeno účtenkou ustanovení 6 čl. 16 zákona ze dne 21. července 1997 č. 122-FZ; Dopis Ministerstva financí ze dne 4. března 2011 č. 03-03-06/1/116.

A byly soudy, které tento názor sdílely Usnesení Federální antimonopolní služby ZSO ze dne 5. října 2012 č. j. A03-17670/2011. Je pravda, že FAS regionu Volha jednou rozhodl, že u nemovitostí uvedených do provozu by se odpisy měly počítat od měsíce, ke kterému byl datován příjem, a nikoli od příštího měsíce, jak se domnívalo ministerstvo financí a finanční úřady. Usnesení Federální antimonopolní služby ze dne 5. října 2012 č. A65-34738/2011.

BAS: odpisy - po uvedení nemovitosti do provozu

Většina soudů však byla toho názoru, že u dlouhodobého majetku podléhajícího státní registraci začátek odpisování nezávisí na datu předložení dokumentů ke státní registraci (to znamená, že odpisy se počítají obecně) Usnesení Federální antimonopolní služby Východního vojenského okruhu ze dne 3. března 2011 č. A28-93/2010; FAS MO ze dne 8. 7. 2012 č. A40-87766/11-90-383; FAS Severní Kavkaz ze dne 28. srpna 2012 č. A32-22683/2011; Ústřední volební komise FAS ze dne 16. listopadu 2010 č. A35-10007/2009.

I VY jste s tím souhlasil Usnesení předsednictva Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 30. října 2012 č. j. 6909/12, což naznačuje, že:

• článek 11 čl. 258 daňového řádu Ruské federace upravuje mechanismus rozdělování odpisovaného majetku do odpisových skupin v souladu s podmínkami jeho použití. A už vůbec ne ve chvíli, kdy se začnou odepisovat;
• Postup výpočtu odpisů je stanoven v Čl. 259 daňového řádu Ruské federace, který nestanoví, že výpočet odpisů závisí na skutečnosti podání dokumentů pro státní registraci;
• Skutečnost, že poplatník nemá evidované vlastnictví nemovitosti, ho nemůže zbavit práva účtovat si z ní odpisy do nákladů. Hlavní věc je, že se objekt v účetnictví odráží jako dlouhodobý majetek (je stanovena jeho počáteční cena), je uveden do provozu a používán ve výrobní činnosti.

Jak vypočítat odpisy neevidovaného dlouhodobého majetku uvedeného do provozu před 1. 1. 2013

Pokud jde o nákup a prodej nemovitosti, je rozdíl mezi datem uvedení do provozu kupujícím a datem předložení dokumentů ke státní registraci obvykle malý. Další věcí je zázemí, které si organizace vybudovala sama pro své potřeby. V tomto případě organizace zpravidla nespěchají s registrací takových objektů, ale přesto je používají ve svých činnostech. A u nich se mezera mezi uvedením do provozu a předložením dokumentů ke státní registraci dá spočítat na roky.

A pečlivé organizace, aby se nehádaly s finančními úřady, neúčtovaly u takových předmětů před jejich registrací daňové odpisy. A poté, co se objevilo rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu a 1. ledna 2013 byly provedeny úpravy daňového řádu Ruské federace, vyvstala otázka: co teď? Existují dva možné přístupy.

PŘÍSTUP 1. Nechte se vést svým rozhodnutím. Navíc to lze provést různými způsoby.

MOŽNOST 1. Přepočítejte daňový základ za předchozí roky a podejte aktualizované daňové přiznání ustanovení 1 čl. 54, odstavec 1, čl. 81 Daňový řád Ruské federace. Tedy přidat další odpisy za období od měsíce následujícího po uvedení nemovitosti do provozu do prosince 2012 včetně. Zároveň je ale potřeba pamatovat na to, že přeplatek na dani z příjmu můžete vrátit pouze 3 roky od data zaplacení. ustanovení 7 čl. 78 Daňový řád Ruské federace. Tzn., že můžete vrátit daň za rok 2009 (zaplaceno nejpozději 28.3.2010 ustanovení 1 čl. 287, odst. 4, čl. 289 Daňový řád Ruské federace), daň za rok 2010 (uhrazena nejpozději do 28.3.2011), daň za rok 2011 (zaplacena nejpozději do 28.3.2012) a samozřejmě za rok 2012 (splacena nejpozději do 28.3.2013). Tato varianta však bude nerentabilní pro organizace, které uvedly nemovitosti do provozu před 1. 1. 2009, protože částky odpisů za rok 2008 a předchozí roky budou nenávratně ztraceny.

Zároveň, i když se finančním úřadům tato možnost nelíbí (obstojí si za svým: do 1. 1. 2013 nebylo možné odepisovat neevidované nemovitosti a VY nás nenařizujete), jste v žádné nebezpečí. Pokud tedy neodmítnou vrátit přeplatky na dani z příjmu. A pak můžete ze zcela zákonných důvodů s odkazem na VÁS toto odmítnutí napadnout u soudu. A soud vás pravděpodobně podpoří a zaváže správce daně k vrácení daně.

MOŽNOST 2. Výše dodatečně naběhlých odpisů za minulé roky by měla být zohledněna ve výdajích běžného roku - 2013, neboť chyba ve výpočtu základu daně vedla k přeplatku na dani z příjmu ustanovení 1 čl. 54 Daňový řád Ruské federace. Protože v Čl. 54 daňového řádu Ruské federace neexistují žádná omezení týkající se lhůty pro opravu chyb, pak pravděpodobně budete chtít vzít v úvahu celou částku naběhlých odpisů (včetně delších než 3 roky) ve výdajích. Pokud to ale uděláte, určitě to povede ke sporu s finančními úřady. Ostatně Ministerstvo financí se domnívá, že v současném období je možné opravit chyby ne starší 3 let Dopisy Ministerstva financí ze dne 5. října 2010 č. 03-03-06/1/627, ze dne 4. srpna 2010 č. 03-03-06/2/139.

Kromě toho je varianta 2 také nebezpečná, protože během kontroly nebudou finanční úřady brát v úvahu pozici VÁS. Poté budou mít za to, že podle daňového řádu nebylo možné odepisovat neevidované nemovitosti před 1. 1. 2013 a naúčtují vám další daně, pokuty a penále. A přestože tyto částky s největší pravděpodobností „vymůžete“ u soudu, stěží se vyplatí s tím ztrácet čas.

PŘÍSTUP 2. Začněte počítat odpisy od 1. 1. 2013. Ostatně změny v daňovém řádu (uvádějící, že skutečnost státní registrace práv k nemovitostem nemá vliv na dobu výpočtu odpisů) jsou účinné právě od 1.1.2013. ustanovení 1 čl. 4 zákona ze dne 29. listopadu 2012 č. 206-FZ.

Jediný bod, který je třeba vzít v úvahu, je stanovení doby použitelnosti stavby pro daňové účely. Vysvětlíme si to na příkladu. Řekněme, že organizace na svém území sama postavila sklad. Zprovoznila ji v prosinci 2010. Ale protože dosud nebyly předloženy dokumenty pro státní registraci budovy skladu, organizace nenabíhala odpisy podle vysvětlení regulačních orgánů.

V tomto případě lze životnost skladu určit:

• <или>pokud jde o nový OS, tedy rozhodnout, že bude organizaci sloužit minimálně 20 let a 1 měsíc počínaje 1. 1. 2013. Připomeňme, že budovy jsou zpravidla zařazeny do odpisových skupin 8-10 (s životností nad 20 let Klasifikace dlouhodobého majetku, schváleno. Nařízení vlády č. 1 ze dne 01.01.2002) a odpisy z nich jsou vypočteny lineární metodou ustanovení 3 čl. 259 Daňový řád Ruské federace;
• <или>jako u použitého OS, tedy odečíst životnost od stanovené životnosti. V našem příkladu se ukazuje, že od 1.1.2013 bude skladová budova organizace trvat dalších 18 let a 1 měsíc (20 let a 1 měsíc - 2 roky). A na základě stanoveného období je již možné účtovat odpisy nemovitosti až do úplného odepsání její původní ceny do nákladů.

S tím, že od 1. ledna je nutné začít počítat odpisy u již užívaných nemovitostí, se shodl i specialista z ministerstva financí.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJŮ

Konzultant odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska

„Od 01.01.2013, bod 11 čl. 258 daňového řádu Ruské federace ztratil platnost. Od tohoto data tak lze načítat odpisy dlouhodobého majetku, jehož práva podléhají státní registraci, bez ohledu na to, zda byly předloženy dokumenty pro jejich státní registraci. Od 1. ledna 2013 má tedy organizace právo začít odepisovat neevidovanou nemovitost na základě její původní ceny.

K 1. lednu 2013 však organizace nemůže zohlednit výši odpisů naběhlých za předchozí provozní období najednou. V tomto případě můžete při výpočtu odpisové sazby odečíst dobu, po kterou byla budova v užívání, ale odpisy z ní nebyly odepsány do nákladů (v uvedeném příkladu je to 24 měsíců (2011 a 2012)). Na základě zbývající životnosti budovy je třeba počítat odpisy.“

U neevidovaných nemovitostí uvedených do provozu před rokem 2013 je nejjistější začít s načítáním odpisů od 1. 1. 2013 jako nový dlouhodobý majetek. V tomto případě bude mít účetní méně problémů a inspektoři nebudou mít žádné stížnosti.

Vedena zásadami úspory výrobních nákladů se organizace ve většině případů rozhodne obnovit výrobní aktiva. A jak ukazuje praxe, vzniká řada problematických otázek v klasifikaci vynaložených nákladů a organizaci účetnictví.

Klasifikace nákladů na restaurování se provádí podle následujících typů provedených prací: oprava, rekonstrukce, modernizace nebo technické dovybavení.

Opravit - práce na obnově nebo výměně jednotlivých částí budov (konstrukce) nebo celých konstrukcí, částí a inženýrských zařízení v důsledku jejich fyzického opotřebení za odolnější a ekonomičtější, které zlepšují jejich výkon (bod 3.8 Usnesení Státního stavebního výboru Ruska Federace ze dne 05.03.2004 č. 15/1 „O schválení a implementaci Metodiky pro stanovení nákladů na stavební výrobky na území Ruské federace“);

Rekonstrukce - jedná se o změnu parametrů investiční výstavby, jejich částí (výška, počet podlaží, plocha, ukazatele výrobní kapacity, objem) a kvality inženýrsko-technického zabezpečení (článek 1 Územního řádu Ruské federace ze dne 29. 12. 2004 N 190-FZ: rekonstrukce).

Zároveň je pojem „rekonstrukce“ uveden v čl. 257 odst. 2 daňového řádu Ruské federace pro účely daně ze zisku. Rekonstrukce tedy zahrnuje reorganizaci stávajícího dlouhodobého majetku, spojenou se zlepšením výroby a zvýšením jejích technicko-ekonomických ukazatelů a prováděnou v rámci projektu rekonstrukce dlouhodobého majetku za účelem zvýšení výrobní kapacity, zlepšení kvality a změny sortimentu. produkty.

Pracovat na dostavba, dovybavení, modernizace podle odstavce 2 článku 257 Daňový řád Ruské federace zahrnuje práci způsobenou změnou technologického nebo servisního účelu zařízení, budovy, konstrukce nebo jiného předmětu odpisovatelného dlouhodobého majetku, zvýšeného zatížení a (nebo) jiných nových vlastností.

Výsledkem modernizace, rekonstrukce a technického vybavení je tedy zlepšení (zvýšení) původně přijatých standardních ukazatelů fungování dlouhodobého majetku (zejména životnost, kapacita, kvalita užívání).

A v důsledku oprav jsou závady odstraněny a opotřebené prvky vyměněny, což neznamená změnu technických a ekonomických ukazatelů zařízení.

I přes zjevnou odlišnost použitých koncepcí je někdy dosti problematické odlišit opravy od modernizace či rekonstrukce. Řešením tohoto problému v případě restaurátorských prací na nemovitosti je povolení k dílu vydané oprávněným výkonným orgánem, který určuje druh prováděných prací (stavba, rekonstrukce nebo větší opravy).

Pokud se v důsledku modernizace a rekonstrukce zlepší původně akceptované ukazatele provozu zařízení (životnost, výkon, kvalita užívání atd.), jsou náklady na restaurátorské práce zahrnuty do navýšení počátečních nákladů. zařízení. Tento požadavek platí pro účetní i daňové účely (ustanovení 27 PBU 6/01; ustanovení 2 článku 257 daňového řádu Ruské federace). Zároveň v praxi vznikají neshody ohledně stanovení doby životnosti a tím i výpočtu účetních a daňových odpisů.

Účetnictví:

Podle požadavků bodu 20 PBU 6/01 se v případech zlepšení výchozích ukazatelů výkonnosti provozu objektu dlouhodobého majetku v důsledku rekonstrukce nebo modernizace reviduje životnost objektu.

Kritéria pro zvýšení životnosti zrekonstruovaného zařízení nejsou současnou legislativou definována. Posouzení požadovaného zvýšení životnosti provádí organizace samostatně na základě změn ukazatelů technického provozu zařízení. Jako zdůvodnění jednání účetní služby je možné použít zprávu technické služby nebo příslušného specialisty.

Následně jsou odpisy vypočteny lineární metodou v tomto pořadí:

Výše odpisu = (původní cena před restaurováním + náklady na restaurování) / (počáteční životnost + prodloužení životnosti v důsledku restaurování)

Při provádění restaurátorských prací, které trvají déle než 12 měsíců, se časově rozlišuje odpisy (bod 23 PBU 6/01).

daňové účetnictví:

Na rozdíl od účetních požadavků je zvýšení životnosti předmětu po restaurátorských pracích (modernizace, rekonstrukce) právem, nikoli povinností organizace. Předpisy (odstavec 2, odstavec 1, článek 258 daňového řádu Ruské federace.

Uplatnění tohoto práva vyžaduje pečlivé posouzení. Na první pohled se může zdát, že účtovat odpisy, když se zvyšují pouze náklady na objekt, je docela ziskové, protože vám umožňuje zkrátit dobu uznání kapitálových investic jako nákladů akceptovaných pro daňové účely, a v důsledku toho i výši daně. závazky naběhlé na dani z příjmu a dani z nemovitosti. Zároveň může výkon tohoto práva vést ke sporům s regulačními daňovými úřady. A nutnost doložit, že změny technických ukazatelů provozu zařízení (rekonstrukce, modernizace) neznamenají změnu životnosti. A to bude vyžadovat určité úsilí, vezmeme-li v úvahu přímou závislost těchto ukazatelů.

Neprodlužovat životnost a vyhnout se neshodám je možné pouze v případě rekonstrukce (modernizace) objektů, které měly původně maximální životnost v odpovídající odpisové skupině.

Takže podle odstavce 1 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace v případě rozhodnutí o prodloužení životnosti, prodloužení termínu Možná provedené ve lhůtě stanovené pro odpisovou skupinu, do které byl předmět dříve zařazen.

Nejtypičtější příklad je uveden v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 10. listopadu 2006 N 03-03-04/2/235. Banka má v rozvaze auto. Podle zařazení je zařazen do čtvrté odpisové skupiny (s dobou použitelnosti nad 5 let do 7 let). Pokud mu banka při výpočtu odpisů v daňovém účetnictví stanovila dobu použitelnosti 5 let. Po modernizaci banka má právo zvýšitživotnost této nemovitosti používat pouze 2 roky. Pokud termín je instalován již 7 let, pak i přes modernizaci banka nemá právo na prodloužení životnosti užívání tohoto odpisovatelného majetku.

Postup při výpočtu odpisů pro daňové účely je tedy založen na principu uplatnění odpisové sazby pouze v rámci určité odpisové skupiny bez ohledu na změny hodnoty předmětu. Ve vztahu k uvažovanému příkladu může banka vypočítat odpisy automobilu pomocí odpisové sazby v rozmezí od 0,0164 % (1/61 měsíce x 100 %) do 0,0119 % (1/84 měsíce x 100 %).

V důsledku implementace tohoto principu dochází při provádění modernizace (rekonstrukce) v praxi k případům odepsání a naopak předčasného odepsání původní ceny předmětu po určitou dobu životnosti.

Na základě údajů ve výše uvedeném příkladu vypočítáme odpisy, pokud se doba životnosti prodlouží a doba použitelnosti zůstane nezměněna:

Příklad:Vůz byl přijat do účetnictví v původní ceně 300 000 RUB. a dobu použitelnosti 61 měsíců (čtvrtá odpisová skupina). Odpisy se počítají lineární metodou. Před rekonstrukcí bylo zařízení v provozu 27 měsíců. Náklady na rekonstrukci činily 50 000 rublů.

Výše odpisů za měsíc je 4 920 rublů. (300 000 RUB x 0,0164 %: 100 %), kde:

0,0164 %= 1:61 měsíců. x 100 % (odpisová sazba).

Od okamžiku uvedení do provozu do okamžiku rekonstrukce jsou odpisy 132 840 rublů. (4 920 RUB x 27 měsíců).

Počáteční náklady po rekonstrukci budou 350 000 rublů. (300 000 RUB + 50 000 RUB).

2. Pokud se životnost zvýší na 7 let (84 měsíců):

Výše odpisů za měsíc je 4 165 rublů. (350 000 RUB x 0,0119 %: 100 %), kde:

0,0119 %= 1:84 měsíců. x 100 % (odpisová sazba).

Od okamžiku rekonstrukce do konce životnosti budou odpisy činit 237 405 RUB. (4 165 rub. x (84 měsíců - 27 měsíců)) = (4 165 rub. x 57 měsíců).

Výše naběhlých odpisů za určité období bude 370 245 rublů. (132 840 RUB + 237 405 RUB). Přebytek původních nákladů je 20 245 rublů. (350 000 rublů - 370 245 rublů), což není přijatelné. V důsledku toho nebude lhůta pro odepsání původních nákladů činit 57 měsíců. (84 měsíců - 27 měsíců) a 52 měsíců. (217 160 RUB / 4 165 RUB).

3. Pokud se životnost nezmění:

Výše odpisů po rekonstrukci za měsíc je 5 740 rublů. (350 000 RUB x 0,0164 %: 100 %).

Po rekonstrukci až do konce životnosti budou odpisy činit 195 160 RUB. (5740 rub. x (61-27 měsíců).

Výše naběhlých odpisů po stanovenou dobu životnosti bude 328 000 RUB. (132 840 RUB + 195 160 RUB).

Na konci období jsou počáteční náklady 22 000 rublů. (350 000 rublů - 328 000 rublů) zůstává neodepsáno.

Podle ruského ministerstva financí je částka odpisů po uplynutí doby životnosti odepsána do 4 měsíců (22 000 RUB x 5 740 RUB). Takže 17 220 rublů. (5 740 rub. x 3 měsíce), s výhradou odpisu do 3 měsíců, a 4 780 rub. (22 000 RUB - 17 220 RUB) ve čtvrtém (posledním) měsíci.

Zkrácení doby odpisování v důsledku předčasného odpisu není v rozporu s požadavky daňového řádu Ruské federace. V souladu s požadavky odstavce 5 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace je odpisování ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byl náklad zcela odepsán předmět odpisovatelného majetku, nebo když byl tento předmět z jakéhokoli důvodu vyřazen z odpisovaného majetku poplatníka.

Časové rozlišení odpisů v případě upsání původních nákladů je podle Ministerstva financí Ruska zcela oprávněné vzhledem k nutnosti zahrnout do nákladů celou částku provedených kapitálových investic (Dopisy Ministerstva financí Ruska z listopadu 10, 2006 N 03-03-04/2/235 ze dne 02.03.2007 N 03-03-06/1/146, ze dne 15.06.2007 N 03-03-06/1/380, ze dne 04.04.; /2007 N 03-03-06/1/219). Závěry ruského ministerstva financí přitom nejsou jednoznačné. Doslovné znění ustanovení 5 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace naznačuje, že neexistuje žádný základ pro uznání odpisů u předmětů s prošlou dobou použitelnosti, a to z důvodu splnění druhé z uvedených podmínek, a to likvidace předmět z odepisovatelného majetku.

V souladu s požadavkem odstavce 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace: „ Odpisovaný majetek se pro účely této kapitoly uznává jako majetek, výsledky duševní činnosti a další předměty duševního vlastnictví, které jsou ve vlastnictví poplatníka (není-li v této kapitole stanoveno jinak), jsou jím využívány k vytváření příjmů a jehož náklady jsou spláceny odpisy. Odepisovatelný majetek je majetek s dobou použitelnosti delší než 12 měsíců a původní cenou vyšší než 20 000 rublů.

V souladu s tím zůstává postup pro odepisování částky odpisů neodepsaných během určité životnosti nejasný a zda stojí za to řídit se dopisy ministerstva financí Ruska, zůstává volbou organizace.

Postup výpočtu odpisů v případě rekonstrukce objektu dříve provozovaného předchozím vlastníkem je předmětem samostatného posouzení.

V souladu s požadavkem odstavce 12 článku 259 daňového řádu Ruské federace: „ Organizace nakupující použitý dlouhodobý majetek má právo stanovit pro tento majetek odpisovou sazbu s přihlédnutím k jeho životnosti, sníženou o počet let (měsíců) provozu tohoto majetku předchozími vlastníky. Pokud doba skutečného používání tohoto dlouhodobého majetku od předchozích majitelů se bude rovnat nebo překročí období jeho výhodné využití, určuje klasifikace hlavní prostředky schválené vládou Ruské federace v souladu s touto kapitolou, má daňový poplatník právo nezávisle určit dobu životnosti tohoto dlouhodobého majetku s přihlédnutím k bezpečnostním požadavkům a dalším faktorům.

Na základě údajů z původně uvedeného příkladu byl proveden výpočet odpisů v případě nákupu použitého předmětu.

Příklad:Společnost přijala auto k účetnictví za počáteční cenu 300 000 rublů. Podle daňové evidence předchozího majitele patřil automobil do čtvrté odpisové skupiny, která předpokládá užívání majetku od 5 do 7 let. A byl v provozu 8 let, v době prodeje byl zcela na odpis. Odpisy se počítají lineární metodou. Před rekonstrukcí bylo zařízení v provozu 2 měsíce. Náklady na rekonstrukci činily 50 000 rublů.

1. Výpočet odpisů před rekonstrukcí:

Životnost vozu předchozím majitelem byla 8 let a jeho životnost byla určena zařazením dlouhodobého majetku. Proto v souladu s odst. 12 čl. 259 daňového řádu Ruské federace má společnost právo nezávisle určit životnost zakoupeného vozidla. V souladu s požadavky článku 258 článku 258 a článku 12 článku 259 daňového řádu Ruské federace je minimální životnost v případě pořízení předmětu, který byl v provozu po dlouhou dobu přesahující maximální dobu určená klasifikací dlouhodobého majetku, by měla být 13 měsíců (nad 12 měsíců). Současně musí být lhůta stanovena s přihlédnutím k době možného použití majetku v činnostech společnosti v budoucnu, jeho schopnosti generovat příjem a technickým vlastnostem (ustanovení 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace). Federace, článek 4 PBU 6/01). Což zase slouží jako základ pro spory s regulačními daňovými úřady, zejména při značné míře provedené kapitalizace a výši naběhlých odpisů.

Výše odpisů za měsíc je 23 070 RUB. (300 000 RUB x 0,0769 %: 100 %), kde:

0,0769 %= 1:13 měsíců. x 100 % (odpisová sazba).

Naběhlá výše odpisů před rekonstrukcí je 46 140 rublů. (23 070 RUB x 2 měsíce).

2. Počáteční náklady po rekonstrukci budou 350 000 rublů. (300 000 rub. + 50 000 rub.).

Jak již bylo uvedeno dříve, po rekonstrukci získala společnost právo na zvýšení životnosti. Současně lze prodloužit životnost dlouhodobého majetku ve lhůtách stanovených pro odpisovou skupinu, do které byl tento dlouhodobý majetek dříve zařazen (článek 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace) . Navýšení období nelze provést po dobu přesahující maximum stanovené klasifikací pro tuto skupinu dlouhodobého majetku (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. listopadu 2006 N 03-03-04/2/235) .

V posuzovaném případě má společnost právo prodloužit životnost vozu na dobu nepřesahující 7 let. V tomto případě je odpisová sazba stanovena s přihlédnutím k prodloužení doby použitelnosti (ustanovení 2 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace).

Předpokládejme, že se životnost prodlouží o 2 roky (24 měsíců):

Výše odpisů za měsíc bude 9 450 rublů. (350 000 RUB x 0,0027 %: 100 %), kde:

0,0027 %= 1: (13 měsíců + 24 měsíců) x 100 % (odpisová sazba).

Následně budou vyčísleny odpisy ve výši 303 860 RUB. (350 000 rublů - 46 140 rublů) po dobu 33 měsíců, s přihlédnutím k odpisu 1 460 rublů. za poslední měsíc.

3. Pokud společnost akceptuje stávající daňové riziko a uplatní počáteční odpisovou sazbu uplatňovanou před rekonstrukcí objektu, odpisy se počítají v tomto pořadí:

Výše odpisů po rekonstrukci za měsíc je 26 915 rublů. (350 000 RUB x 0,0769 %: 100 %).

Před uplynutím doby použitelnosti bude odepsána výše naběhlých odpisů ve výši 303 860 RUB. do 12 měsíců, tedy 296 065 rublů. do 11 měsíců a 7 795 rublů. za poslední měsíc.

Jak je patrné z výše uvedeného příkladu, odepisování nákladů na rekonstrukci bez změny životnosti objektu je nejvýnosnější a nejrizikovější v závislosti na míře věcnosti vynaložených nákladů.

Kromě výše uvedených znaků účtování nákladů na rekonstrukci (modernizaci) objektů ve vlastnictví organizace se v praxi řeší otázka postupu při výpočtu odpisů u objektu (budova), který je částečně v rekonstrukci déle než Často vzniká 12 měsíců.

Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska uvedeného v dopise odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 2. listopadu 2007. č. 03-03-06/1/765 je odpisování části budovy skutečně provozované pouze v případě, že je budova rozdělena na samostatné prostory.

S přihlédnutím k výše uvedenému je v zájmu minimalizace daňových rizik v případě rekonstrukce pouze části objektu nutné objekt nejprve rozdělit na samostatné inventarizační objekty. Ve vztahu k budově je nutné evidovat a zohledňovat jednotlivé prostory.

Auditor CJSC "Siberian Legal Company - Audit"

Mozgovaya Naděžda Valentinovna

Jakákoli nemovitost (kromě pozemku při běžném užívání) podléhá opotřebení. V důsledku toho se zhoršují jeho technické a ekonomické vlastnosti a náklady se po částech přenášejí na vyráběné výrobky nebo poskytované služby. Převáděná hodnota opouští sektor nemovitostí a kumuluje se ve formě odpisů za účelem obnovení kapitálu investovaného do nemovitosti nebo pro jiné účely.

Život– doba ztráty spotřebitelských vlastností předmětem.

Životnost se dělí na standardní a skutečnou.

Mít na sobě– jedná se o ztrátu užitných vlastností a snížení hodnoty nemovitosti z jakéhokoli důvodu.

Podle ruského pojetí se rozlišuje fyzické a morální opotřebení.

Fyzické zhoršení– ztráta technických a provozních vlastností a užitné hodnoty (individuální, průměrná, „přirozená“). Rozlišuje se fyzické opotřebení: 1. typ - úměrné intenzitě používání; 2 typy - pod vlivem přírodních podmínek.

Fyzickým opotřebením se postupem času pod vlivem provozních vlivů a přírodních sil ztrácí původní technické, ekonomické a sociální kvality nemovitostí. Fyzické opotřebení je určeno poměrem skutečné a standardní životnosti pomocí lineární metody výpočtu odpisů:

kde: Pokud – fyzické opotřebení;

Tf – skutečná životnost;

Тм – standardní životnost.

Zastarávání– částečné znehodnocení předmětu bez ohledu na jeho fyzický stav. Existují zastaralosti: typ 1 - kvůli snížení nákladů na reprodukci objektů; 2 typy - jako výsledek vytváření nových, ekonomičtějších objektů.

(2)

kde: Im1 – zastaralost prvního druhu;

So – účetní hodnota;

St – náklady na výměnu.

Zastarání druhého druhu (Im2) je nakonec odvozeno ze srovnání ziskovosti stávajícího starého zařízení (Ds) a podobného nového zařízení (Dn):

(3)

kde: Im2 – zastaralost druhého druhu;

Ds je ziskovost stávajícího starého zařízení;

Den – ziskovost podobného nového objektu.

Odpisy úzce souvisí s odpisováním nemovitosti, tzn. s postupným převodem jeho hodnoty po celou dobu životnosti na užitek získaný během užívání (výrobky, služby apod.).

Amortizace– proces převodu nákladů na předmět na vyrobené výrobky nebo poskytované služby.

Srážky z odpisů– peněžní vyjádření převáděné hodnoty odpovídající míře znehodnocení.

Odpisová sazba– výše roční splátky nákladů na odpis předmětu.

Nová odpisová politika v Rusku (1999) považuje odpisy za součást běžných nákladů, které se berou v úvahu při určování finančních výsledků, a ve formě nároku na daňové odpočty, spíše než za povinnost investovat do renovace stejné nemovitosti.

Pro stanovení odpisů od roku 1998 byly použity čtyři hlavní metody:

1. Lineární (jednotná) metoda– časové rozlišení odpisů rovným dílem stejnou sazbou po celou dobu užívání nemovitosti až do úplného převedení její hodnoty na přijaté služby a zboží podle vzorce:

(4)

kde: Sp – převedená část nákladů (rub.);

Na – odpisová sazba (%);

Petrohrad – počáteční účetní hodnota předmětu (rub.).

2. Metoda snížení rovnováhy– odpisy se počítají na základě zůstatkové (nikoli původní) hodnoty předmětu, tzn. výše odpisů se rok od roku trvale snižuje v souladu se snižováním zůstatkové ceny (původní mínus převedené).

3. Způsob odepisování hodnoty součtem čísel letživotnost zajišťuje prodloužení doby převodu hodnoty nemovitosti rovným dílem při konzervaci, opravě, rekonstrukci, kdy je odpisování pozastaveno.

4. Způsob odepisování nákladů v poměru k objemu výrobků (prací) umožňuje urychlit nebo snížit vlastní výpočet odpisů v souladu se skutečným využitím objektu.

Ve světové praxi se také používá kumulativní metoda(metoda součtu čísel), která využívá proměnlivou sazbu odpisů. Stanoví se tak, že se počet let zbývajících do konce fyzické životnosti nemovitosti vydělí kumulativním číslem rovnajícím se součtu podmínek aritmetického postupu.

Příklad.

Při životnosti 100 let bude kumulativní číslo:

Potom se odpisové sazby budou rovnat:

a) v prvním roce - kdy zbývá 100 let životnosti předmětu:

b) v desátém roce (zbývá 90 let životnosti předmětu):

V souladu s odstavcem 3 Čl. 259 druhé části daňového řádu Ruské federace, od 1. ledna 2002 lze odpisy pro daňové účely u nemovitostí provádět lineární metodou podle vzorce:

(5)

pro předměty zařazené do 8-10 odpisových skupin.

Pro ostatní výrobní prostředky - pomocí nelineární metody podle vzorce:

(6)

kde: K – měsíční odpisová sazba jako procento původní (výměnné) ceny předmětu;

n – životnost tohoto objektu (měsíce).

V roce 1998 bylo zavedeno pravidlo, podle kterého se neúčtuje odpisy u dlouhodobého majetku (včetně nemovitostí) přijatého bezúplatně (darovací smlouvy) a pořízeného z rozpočtových prostředků.

Při oceňování nemovitostí se odpisy zjišťují rozdělením opotřebení na tři hlavní typy: fyzické, funkční a ekonomické nebo externí (obr. 20).

Rýže. 20. Odpisy při oceňování nemovitostí.

Fyzické poškození se považuje za neopravitelné, pokud náklady na jeho opravu převyšují příspěvek přidaný k hodnotě majetku. Pro výpočet neopravitelného fyzického opotřebení se stavební prvky dělí na dlouhodobé (základy, podlahy atd.) a rychle se opotřebovávající (podzemní komunikace, zásobování vodou, střecha atd.). Opotřebení dlouhodobých prvků je vypočítáno výpočtem jejich efektivní životnosti a zbývající fyzické životnosti v reálných podmínkách na základě nákladů na reprodukci každé součásti.

Odnímatelné fyzické opotřebení- jedná se o běžnou opravu budovy, jejíž náklady jsou nižší než vrácená hodnota.

Funkční opotřebení znamená, že objekt nevyhovuje současným standardům, pokud jde o jeho funkční užitečnost: pohodlí plánování, technická podpora, velikost kuchyně, vybavení atd. Může být odnímatelný a neopravitelný v závislosti na poměru nákladů na opravu a výše dodatečně přijatých nákladů celého objektu. Pokud je příspěvek na náklady vyšší než náklady na obnovu, pak se funkční opotřebení považuje za odstranitelné.

Příklad.

Pokud instalace vodoměrů, vestavěných skříní a nové instalace stojí 10 000 rublů a náklady na byt se v důsledku toho zvýší o 20 000 rublů, pak odnímatelné funkční opotřebení bude činit 10 000 rublů. Pokud jsou náklady na tato vylepšení 30 000 rublů, vznikne ztráta - neopravitelné funkční opotřebení 10 000 rublů. (20 000 – 30 000).

Neopravitelné funkční opotřebení- jedná se o snížení hodnoty nemovitosti v důsledku nedostatku nebo přebytku (přebytku) jejích jakostních znaků.

Příklad.

Pokud se náklady na dům s bazénem, ​​které si vyžádaly dodatečné náklady ve výši 50 000 rublů, zvýší pouze o 30 000 rublů, pak funkční neopravitelné opotřebení v důsledku nadměrných spotřebitelských kvalit bude činit 20 000 rublů.

Další příklad přílišné nekonzistence: pokud 10patrová budova existuje na silném základu navrženém pro 20patrovou budovu, pak jsou nadměrné náklady – odečtení z nákladů na reprodukci – nenapravitelné funkční zastarávání. Malé kuchyně (5–6 m2) v obytných domech jsou fyzicky i ekonomicky nevyhnutelné a výrazně snižují náklady na byty v nich. Téměř všechny „nedostatky“ a „excesy“ v plánování a projektování budov jsou prakticky neodstranitelné.

Výše funkčního opotřebení je určena tržním srovnáním vzájemně souvisejících párů (skupin) nemovitostí prodaných na trhu před několika měsíci (týdny).

Vnější opotřebení– jde o ztráty způsobené faktory mimo hranice nemovitostí: blízkost železničních tratí, parkovišť, čerpacích stanic, zhoršující se ekonomické podmínky a další okolnosti, které snižují hodnotu nemovitosti a příjmy z ní plynoucí.

Kvantitativně se externí odpisy zjišťují porovnáním cen párových prodejů srovnatelných objektů, z nichž jeden má známky negativního vnějšího vlivu a druhý ne.

Kumulované odpisy ze všech příčin nebo odpisy jednoho druhu lze vypočítat metodou životnosti nemovitosti (obr. 19). Vztah mezi opotřebením, náklady na výměnu, efektivním věkem a fyzickou životností je:

(7)

kde: I – nosím;

ВС – náklady na výměnu;

Te – efektivní věk;

Tf – délka fyzického života.

Procento odpisů z reprodukční ceny nemovitosti:

Pokud je ekonomická životnost domu Es = 60 let, chronologické stáří Tx = 20 let a efektivní stáří Te = 30 let, pak opotřebení:

i když chronologické stáří je pouze jedna třetina období.

V jiném případě, za lepších podmínek, efektivní věk Te = 12 let, pak noste:

Výpočet pouze jednoho typu odpisu (fyzického), ve výši např. 20 %, neznamená, že zbývající ekonomická životnost bude 80 %, neboli 48 let. Taková předpověď, stejně jako extrapolace, bude obecně správná pouze tehdy, pokud:

~ Skutečné průměrné roční procento odpisů zůstane i v budoucnu;

~ Faktory ovlivňující hodnotu majetku se výrazně nezmění;

~ Nepředpokládá se rekonstrukce zařízení;

~ Ve zbývajícím období bude zařízení využíváno za obdobných podmínek.

Při zdůvodňování zbývající ekonomické životnosti nemovitosti by měl být zohledněn celý soubor faktorů ovlivňujících její trvání.

Pojmy „opotřebení“ a „odpisy“ se v mnoha ohledech neshodují. V extrémních případech se může ukázat, že nový předmět zcela ztratil své spotřebitelské vlastnosti v důsledku přírodních jevů, opotřebení = 100 % a dosud nebyly časově rozlišeny odpisy (Am) (Am = 0). V praxi se často setkáváme s opačným případem, kdy je konstrukce zcela odepsána (Am = 100 %) a opotřebení je 20–30 % a lze ji používat řadu let.

Ustanovení 4 Čl. 259 daňového řádu Ruské federace původně stanovil, že výpočet odpisů u odpisovaných majetkových předmětů začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu. Protože toto pravidlo neobsahovalo žádné výjimky, platilo pro všechny druhy odpisovaného majetku.

Zvláštní pravidlo přitom platilo ve vztahu k majetku, jehož vlastnictví podléhalo státní evidenci. Podle odstavce 11 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace byl dlouhodobý majetek, jehož práva podléhají státní registraci v souladu s právními předpisy Ruské federace, zařazen do odpovídající odpisové skupiny od okamžiku doložené skutečnosti podání dokumentů pro registrace těchto práv.

Následně do roku 2013 probíhalo odpisování nemovitostí při současném splnění dvou podmínek - uvedení objektu do provozu a předložení dokladů ke státní evidenci vlastnictví.

K odůvodnění tohoto přístupu byly uvedeny následující argumenty. Odpisy v daňovém účetnictví lze počítat pouze u odpisovaného majetku. Čtyři kritéria pro odpisovaný majetek jsou uvedena v odstavci 1 čl. 256 Daňový řád Ruské federace:

• náklady nad 40 tisíc rublů;

• životnost více než 12 měsíců;

• využití při činnostech zaměřených na vytváření příjmů;

• patřící poplatníkovi z vlastnického práva.

Vlastnické právo k nemovitosti vzniká až okamžikem státní registrace vlastnictví k nemovitosti. Majetek tedy není do tohoto okamžiku uznán jako odepisovatelný, což znamená, že z něj nelze počítat odpisy.

Norma, klauzule 11, čl. Výjimkou z obecného pravidla byl článek 258 daňového řádu Ruské federace. Poplatníci v podstatě dostali přednost a povolení zařadit neevidované nemovitosti do odpisových skupin od okamžiku předložení dokladů evidenčním orgánům.

Od 1. ledna 2013 odstavec 4 Čl. 259 daňového řádu Ruské federace je v platnosti v novém vydání: „Výpočet odpisů předmětů odepisovatelného majetku, včetně předmětů dlouhodobého majetku, jejichž práva podléhají státní registraci v souladu s právními předpisy Ruské federace, začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém bylo toto zařízení uvedeno do provozu, bez ohledu na datum jeho státní registrace.“ Kromě toho zákon č. 206-FZ stanoví ustanovení 11 čl. 258 daňového řádu Ruské federace byl prohlášen za neplatný.

Od roku 2013 se tak odpisy veškerého dlouhodobého majetku včetně nemovitostí, jejichž vlastnictví podléhá státní evidenci, počítají podle obecných pravidel.